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2020注會cpa《會計》第十九~二十三章高頻考點
考點：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
【內(nèi)容導(dǎo)航】
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
【所屬章節(jié)】
第十九章 債務(wù)重組
【知識點】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計處理
債務(wù)人的會計處理如下圖所示：
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益，若抵債資產(chǎn)需繳納增值稅，在增值稅不單獨結(jié)算的情況下，債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價值-(抵債資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅額);轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，作為處置資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，不同情況應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理：
(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。
(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益。
【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產(chǎn)相同。
【提示2】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)的，還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。
2020注會cpa《會計》第十九~二十三章高頻考點：修改其他債務(wù)條件
【內(nèi)容導(dǎo)航】
修改其他債務(wù)條件
【所屬章節(jié)】
第十九章 債務(wù)重組
【知識點】修改其他債務(wù)條件
修改其他債務(wù)條件
一、債務(wù)人的會計處理
借：應(yīng)付賬款等
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價值)
預(yù)計負(fù)債
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。
或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
二、債權(quán)人的會計處理
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價值)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)
貸：應(yīng)收賬款等
信用減值損失(貸方差額)
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。
2020注會cpa《會計》第十九~二十三章高頻考點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
【內(nèi)容導(dǎo)航】
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
【所屬章節(jié)】
第二十章 所得稅
【知識點】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)。
通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
2020注會cpa《會計》第十九~二十三章高頻考點：外幣交易的會計處理
【內(nèi)容導(dǎo)航】
外幣交易的會計處理
【所屬章節(jié)】
第二十一章 外幣折算
【知識點】外幣交易的會計處理
外幣交易的會計處理
外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。
外幣交易，是指企業(yè)發(fā)生以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。
(一)初始確認(rèn)
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
(二)期末調(diào)整或結(jié)算
1.貨幣性項目
貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。
2.非貨幣性項目
非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
2020注會cpa《會計》第十九~二十三章高頻考點：資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報
【內(nèi)容導(dǎo)航】
資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報
【所屬章節(jié)】
第二十三章 財務(wù)報告
【知識點】資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報
資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報
根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。
(一)資產(chǎn)的流動性劃分
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：
(1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用;
(2)主要為交易目的而持有;
(3)預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn);
(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
(二)負(fù)債的流動性劃分
負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：
(1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償;
(2)主要為交易目的而持有;
(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;
(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。
【提示】對于根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等)、以及被劃分為持有待售處置組中的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn);類似地，被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債;并且，持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的影響
1.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債
對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債;不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。
2.違約長期債務(wù)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。這是因為，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃訖?quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)債列報。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項負(fù)債并不符合流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。