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2018年注冊會計師《會計》考點:資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計
(1)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)。為了估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,需要首先預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,為此,企業(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計,并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。但是,出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮,建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,可涵蓋更長的期間。
如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量,企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。但是,企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的,可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進行估計。
(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容:資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出;資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
(3)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素
①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。
②預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
③在考慮通貨膨脹影響因素的問題上,資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計和折現(xiàn)率的預(yù)計,應(yīng)當采用一致的基礎(chǔ)。
④為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額,企業(yè)不應(yīng)當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,而應(yīng)當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預(yù)計。
(4)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法,包括傳統(tǒng)法和期望現(xiàn)金流量法。
2.折現(xiàn)率的預(yù)計
在資產(chǎn)減值測試中,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
3.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計
企業(yè)應(yīng)當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值:
(1)應(yīng)當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。
(2)將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上,比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額及其賬面價值,以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。
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