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2018證券從業(yè)保薦代表人試題及答案二
第一題：下列關(guān)于固定資產(chǎn)初始計量的說法，正確的是：(不定項選擇)
A.增值稅小規(guī)模納稅人外購固定資產(chǎn)的成本，包括買價、相關(guān)稅費(消費稅、增值稅等)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費用(運雜費、保險費、裝卸費等)。
B.以自營方式建造固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，都應(yīng)計入當期營業(yè)外收支。
C.以自營方式建造固定資產(chǎn)的，工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負擔的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本。
D.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，通常按照雙方協(xié)議的價值確定，但如果雙方協(xié)議的價值不公允，原則上應(yīng)以公允價值作為入賬價值。
E.企業(yè)取得固定資產(chǎn)后，在固定資產(chǎn)報廢時，如果發(fā)生棄置費用，則該棄置費用不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的入賬價值。
參考答案：A、 C、 D
2009年1月1日之后，購建固定資產(chǎn)的進項稅不需要轉(zhuǎn)出了。
如果進項稅轉(zhuǎn)出，則相關(guān)稅金將計入在建工程成本(借：在建工程， 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出)，恰恰因為2009年1月1日新增值稅管理條例實施，購建固定資產(chǎn)的進項稅可以抵扣了(除非用于非應(yīng)稅項目，如用于職工福利的固定資產(chǎn)，用于出租的固定資產(chǎn)等)，所以相關(guān)成本就不計入在建工程了。因此C正確。
解析：一、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》：
第二條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：
(一)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3 號——投資性房地產(chǎn)》。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5 號——生物資產(chǎn)》。
第二章 確認
第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：
(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;
(二)使用壽命超過一個會計年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
(一)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
第五條 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
第三章 初始計量
第七條 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。
第八條 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
第十條 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。
第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
第十二條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12 號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21 號——租賃》確定。
第十三條 確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預計棄置費用因素。
二、固定資產(chǎn)的初始計量：
(一)外購的固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的相關(guān)費用(運雜費、保險費、裝卸費等)。
從外購固定資產(chǎn)入賬價值的確定思路來看，大家可以大致地從三個方面來把握：買價、相關(guān)稅費、必須發(fā)生的支出。
其中，相關(guān)的稅費要注意，比如進口設(shè)備發(fā)生的關(guān)稅就屬于相關(guān)稅費，應(yīng)稅消費品交納的消費稅也是相關(guān)稅費，增值稅在新的教材中，在新的增值稅暫行條例執(zhí)行后，我們要注意：一般納稅人購買固定資產(chǎn)支付的增值稅要作為進項稅額單獨核算，不再計入固定資產(chǎn)入賬價值。小規(guī)模納稅人就不一樣了。小規(guī)模納稅人沒有進項稅額和銷項稅額，所以購買固定資產(chǎn)時支付的增值稅仍然要計入固定資產(chǎn)成本。
除了增值稅是我們2009年需要特別注意的問題外，在外購固定資產(chǎn)的入賬價值中，還有兩個問題要特別注意：
(1)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用期分期付款，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)(未來支付款項的現(xiàn)值)
未確認融資費用
貸：長期應(yīng)付款(未來應(yīng)支付的款項)
這筆分錄類似于承租人融資租入固定資產(chǎn)的會計處理。
(2)未來的預計棄置費用也應(yīng)考慮，計入固定資產(chǎn)價值中。
(3)需要考慮固定資產(chǎn)購入后是否需要安裝。如果需要安裝，需要通過在建工程科目核算。安裝的一些費用計入在建工程，進而計入固定資產(chǎn)成本。如果不需要安裝，直接增加固定資產(chǎn)科目金額即可。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
自營建造是自行建造固定資產(chǎn)中的一種情況。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前與工程相關(guān)的工程物資價款、在建工程人員的工資薪酬、還有相關(guān)稅費，都應(yīng)計入自營建造固定資產(chǎn)的入賬價值。
注意:
(1)在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，都應(yīng)計入或沖減所建工程的成本;固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后，工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。
(2)工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。
在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。即：試車過程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。
(3)在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。
如為非常原因(地震、洪水、臺風等)造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
(4)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當按估計價值入賬，同時計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對固定資產(chǎn)的入賬價值進行調(diào)整，但原來已經(jīng)計提的折舊不再追溯調(diào)整。
企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項目下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全生產(chǎn)費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。與公益金的原理類似。公益金是具有專門用途的資金，這里的安全生產(chǎn)費用具有類似性質(zhì)，可以比照公益金來理解。
安全生產(chǎn)費用的使用：
(1)購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定計提折舊，計入成本費用。
(2)支付與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用性支出，比如員工培訓費、日常安全維護費等。支出發(fā)生時應(yīng)計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護設(shè)備或支付與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用性支出等時，應(yīng)當按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——專項儲備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項儲備”的提取額度為限。
這筆分錄的原理：如果一項業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表的左邊做了分錄(借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款)，按規(guī)定資產(chǎn)負債表的右邊還應(yīng)做一筆分錄(借記盈余公積，貸記利潤分配)。這屬于專款專用的問題，制度對這些資金的用途做了專門的限定。
2.出包方式建造固定資產(chǎn)：
出包方式下，本企業(yè)通常不需要購買工程物資。這種情況下存在發(fā)包方與承包方結(jié)算的問題，通過在建工程科目核算。比如預付款項時，直接就計入在建工程。通常情況下，發(fā)包方(業(yè)主)會為工程發(fā)生一些間接費用或共同性的管理費用，在會計核算時仍然要計入固定資產(chǎn)入賬價值，通過“待攤支出”明細賬核算。日常發(fā)生相關(guān)費用時，借記“在建工程――待攤支出”科目核算，按照有關(guān)固定資產(chǎn)的類別將其分攤到每一單項固定資產(chǎn)中去，可能有在建的、安裝的，需要進行分配。最終每項固定資產(chǎn)的入賬價值一定要負擔一部分待攤支出的內(nèi)容。這是出包工程在核算中的特點。
(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)
1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，通常按照雙方協(xié)議的價值確定，但如果雙方協(xié)議的價值不公允，原則上應(yīng)以公允價值作為入賬價值。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)
債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，分別執(zhí)行相關(guān)的準則。我們后面有關(guān)章節(jié)還會介紹債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并的處理思路。
3.盤盈的固定資產(chǎn)：根據(jù)新準則規(guī)定，應(yīng)作為前期差錯更正處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)
企業(yè)取得固定資產(chǎn)后，在固定資產(chǎn)報廢時，如果發(fā)生棄置費用，則該棄置費用應(yīng)折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)的入賬價值。這也是2007年1月1日執(zhí)行新的固定資產(chǎn)準則后一個非常重要的規(guī)定。強調(diào)：這里講的預計棄置費用是指一些特殊行業(yè)的、金額比較大的一些費用。比如，核電站、礦山，報廢時對環(huán)境的恢復費用非常大，這部分金額要折成現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)入賬價值。它不同于一般企業(yè)的固定資產(chǎn)清理費用。如果給出一個選項說，預計棄置費用就是一般的清理費用，這樣的選項不正確。
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