考試準(zhǔn)備的怎么樣啦?小編為你提供了2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測(cè)試題及答案七，一起來(lái)了解一下吧，希望能夠幫助到你，想知道更多相關(guān)資訊，請(qǐng)關(guān)注網(wǎng)站更新。
2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)檢測(cè)試題及答案七
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司2×16年取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：(1)支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，另支付購(gòu)入過(guò)程中運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.88萬(wàn)元;(2)為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購(gòu)入后甲公司對(duì)其進(jìn)行改造，改造過(guò)程中領(lǐng)用本公司原材料6萬(wàn)元，相關(guān)增值稅1.02萬(wàn)元，發(fā)生職工薪酬3萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是( )。
A.317萬(wàn)元
B.369.90萬(wàn)元
C.317.88萬(wàn)元
D.318.02萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+8+6+3=317(萬(wàn)元)
2.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)及其動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2×17年5月28日，甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為24 000萬(wàn)元，辦公樓已計(jì)提折舊4 000萬(wàn)元，重新裝修時(shí)，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬(wàn)元，裝修已計(jì)提折舊150萬(wàn)元;(2)對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本100萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，為辦公樓裝修工程購(gòu)買(mǎi)工程物資價(jià)款為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，計(jì)提工程人員薪酬110萬(wàn)元;
(3)2×17年9月26日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2×22年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年;預(yù)計(jì)凈殘值為1 000萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.重新裝修時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價(jià)值50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出
B.2×17年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—辦公樓”的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元
C.2×17年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬(wàn)元
D.2×17年裝修后辦公樓計(jì)提折舊為250萬(wàn)元;固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊為20萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)B，2×17年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—辦公樓”的賬面價(jià)值=24 000-4 000=20 000(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2×17年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”的賬面價(jià)值=200-200+100+200+110=410(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2×17年裝修后辦公樓計(jì)提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12=237.5(萬(wàn)元)，2×17年裝修后固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬(wàn)元)。
3.為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2×17年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本1 200萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為36 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊18 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年，均按直線法計(jì)提折舊。假定均不考慮凈殘值，甲公司2×17年度A生產(chǎn)設(shè)備與環(huán)保裝置合計(jì)計(jì)提的折舊是( )。
A.1 875萬(wàn)元
B.1 987.5萬(wàn)元
C.2 055萬(wàn)元
D.2 250萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保裝置應(yīng)計(jì)入安裝成本，單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)核算，環(huán)保裝置按照預(yù)計(jì)使用5年來(lái)計(jì)提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計(jì)提折舊。2×17年計(jì)提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(36 000/16×1/12)+A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)18 000/8×9/12+環(huán)保裝置1 200/5×9/12=2 055(萬(wàn)元)。
4.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是( )。
A.任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用
B.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費(fèi)用
C.對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計(jì)提折舊
D.企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。
5.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計(jì)入存貨成本的是( )。
A.購(gòu)入時(shí)發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
B.為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的測(cè)試費(fèi)
C.購(gòu)入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
D.發(fā)生的日常修理費(fèi)
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D，與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理。
6.下列各項(xiàng)有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的表述中，不正確的是( )。
A.固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更
B.企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
C.固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計(jì)提折舊
D.企業(yè)應(yīng)該對(duì)其持有的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。
7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×17年12月31日開(kāi)始對(duì)某生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行改良。改良之前，該設(shè)備的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，改良過(guò)程中領(lǐng)用成本為50萬(wàn)元的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(其中，為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料涉及進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬(wàn)元)，該產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為80萬(wàn)元，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。另外，領(lǐng)用了原計(jì)劃用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為60萬(wàn)元的外購(gòu)原材料。改良工程于2×18年3月31日完成，并于當(dāng)日再次投入使用。預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用年限為8年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為18萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×18年應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額為( )。
A.44.63萬(wàn)元
B.41.25萬(wàn)元
C.23.44萬(wàn)元
D.22.31萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』改良完成后該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+50+80×10%+60=238(萬(wàn)元)，2×18年應(yīng)計(jì)提的折舊=238×2/8×9/12=44.63(萬(wàn)元)。
8.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×17年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入的設(shè)備價(jià)款為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬(wàn)元;領(lǐng)用庫(kù)存商品的成本為90萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格);支付薪酬5萬(wàn)元;支付其他費(fèi)用2萬(wàn)元。2×17年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2×18年應(yīng)計(jì)提折舊的金額為( )。
A.240萬(wàn)元
B.144萬(wàn)元
C.134.4萬(wàn)元
D.224萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬(wàn)元)，該設(shè)備2×18年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬(wàn)元)。
9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2×17年3月31日對(duì)某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2×17年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為3 000萬(wàn)元(其中2×17年前3個(gè)月折舊額為20萬(wàn)元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)改造中購(gòu)入工程用物資1 210萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為205.7萬(wàn)元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用290萬(wàn)元。(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，無(wú)變價(jià)收入。(4)該技術(shù)改造工程于2×17年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2×17年12月31日已經(jīng)全部對(duì)外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)減少2×17年度損益的金額為( )。
A.85萬(wàn)元
B.65萬(wàn)元
C.165萬(wàn)元
D.185萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬(wàn)元)，減少損益的金額=20(2×17年前3個(gè)月折舊額)+65(2×17年改造完成后3個(gè)月折舊額3 900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價(jià)值)=185(萬(wàn)元)。
10.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2×17年3月31日對(duì)當(dāng)月購(gòu)入的某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行安裝。(1)A公司2×17年3月2日購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為180萬(wàn)元，增值稅額為30.6萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款0.6萬(wàn)元。(2)安裝過(guò)程中，支付安裝費(fèi)用10萬(wàn)元、為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)15萬(wàn)元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元;為購(gòu)建設(shè)備而借入的專門(mén)借款在本月的利息費(fèi)用為2萬(wàn)元。(3)2×17年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為1.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)2×17年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費(fèi)用1.6萬(wàn)元。A公司該設(shè)備2×18年應(yīng)提的折舊額為( )。
A.65萬(wàn)元
B.60萬(wàn)元
C.55萬(wàn)元
D.50萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』安裝期間短于一年，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，借款利息不需要資本化。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬(wàn)元)，2×18年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬(wàn)元)。
11.AS公司2×17年12月31日發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2×17年12月31日AS公司進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的A機(jī)器設(shè)備未入賬，該型號(hào)機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，全新A機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格為750萬(wàn)元，該機(jī)器八成新。(2)AS公司2×17年年末因自然災(zāi)害報(bào)廢一臺(tái)B設(shè)備，殘料變價(jià)收入為1 000萬(wàn)元。該設(shè)備于2×14年12月購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為8 000萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)為640萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。(3)AS公司2×17年年末C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C生產(chǎn)線賬面成本為6 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為4 600萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.對(duì)于盤(pán)盈的A機(jī)器設(shè)備，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，并調(diào)整期初留存收益600萬(wàn)元
B.對(duì)于盤(pán)盈的A機(jī)器設(shè)備，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入600萬(wàn)元
C.對(duì)于因自然災(zāi)害報(bào)廢B設(shè)備，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出866.24萬(wàn)元
D.對(duì)于C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1 400萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)AB，盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，不能直接調(diào)整當(dāng)期損益，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)調(diào)整期初留存收益=750×80%=600(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C，①固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8 000+640=8 640(萬(wàn)元);②2×15年折舊=8 640×2/5=3 456(萬(wàn)元)，2×16年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬(wàn)元)，2×17年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬(wàn)元);③2×17年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬(wàn)元);④固定資產(chǎn)的清理凈收益=1 000-1 866.24=-866.24(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)核算范圍的有( )。
A.航空企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件
B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金
D.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，進(jìn)行合理攤銷;選項(xiàng)C，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))單獨(dú)核算，不計(jì)入在建工程成本。
2.下列各項(xiàng)有關(guān)固定資產(chǎn)核算的說(shuō)法，正確的有( )。
A.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì)計(jì)分錄
C.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本
D.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
『正確答案』ABCD
3.下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量
B.如果固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式有重大改變，企業(yè)應(yīng)改按新的折舊方法、攤銷方法，并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
C.在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)預(yù)計(jì)使用壽命產(chǎn)生重大的影響，此時(shí)則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊、攤銷年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值所作的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
『正確答案』ABCD
4.經(jīng)國(guó)家審批，某企業(yè)計(jì)劃建造一座核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2×15年1月1日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為10 000萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率(即實(shí)際利率)為10%，相關(guān)的折現(xiàn)系數(shù)為(P/F，10%，20)=0.14864。不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.2×15年1月1日預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為1 486.4萬(wàn)元
B.2×15年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為101 486.4萬(wàn)元
C.2×16年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為163.50萬(wàn)元
D.2×16年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為1 798.54萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。選項(xiàng)A，2×15年1月1日預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=10 000×(P/F，10%，20)=10 000×0.14864=1 486.4(萬(wàn)元)。選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100 000+1 486.4=101 486.4(萬(wàn)元)。
借：固定資產(chǎn) 101 486.4
貸：在建工程 100 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 1 486.4
2×15年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 148.64
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 (1 486.4×10%)148.64
2×16年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=(1 486.4+148.64)×10%=163.50(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 163.50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 163.50
2×16年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債余額=1 486.4+148.64+163.50=1 798.54(萬(wàn)元)
5.甲公司2×17年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2×17年1月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一套辦公用房，租賃期為3年，租金總額為30萬(wàn)元，其中第1年年末支付租金0，第2年年末支付租金20萬(wàn)元，第3年年末支付租金10萬(wàn)元;租賃期滿，出租方收回該辦公用房。該辦公用房的尚可使用年限為20年。甲公司于2×17年1月初開(kāi)始對(duì)其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，共發(fā)生支出301萬(wàn)元，均滿足資本化條件。
(2)2×17年3月簽訂以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出設(shè)備的合同，租賃期為3年，每月收取租金5萬(wàn)元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率17%。該設(shè)備系甲公司2×16年5月31日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已計(jì)提折舊11萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期開(kāi)始日為2×17年5月1日，在此日期之前甲公司一直將該設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。假設(shè)至年末存貨已完工入庫(kù)尚未對(duì)外出售。
(3)2×17年3月31日，甲公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，至改良時(shí)已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出220萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。2×17年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用年限由5年變更為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。(4)2×17年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤(pán)盈，其公允價(jià)值為10萬(wàn)元。(5)2×17年甲公司發(fā)生管理設(shè)備日常維護(hù)支出30萬(wàn)元。
(6)2×17年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備以280萬(wàn)元的價(jià)格(不含稅)出售，該固定資產(chǎn)的原值為1000萬(wàn)元，已提折舊700萬(wàn)元(其中包括2×17年計(jì)提折舊60萬(wàn)元)，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為10萬(wàn)元。預(yù)計(jì)2×18年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。2×17年下列會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.辦公用房發(fā)生的改良支出301萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，2×17年應(yīng)攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用金額為94.6萬(wàn)元
B.3月份租出的設(shè)備的賬面價(jià)值169萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
C.管理用固定資產(chǎn)改良后應(yīng)計(jì)提的折舊為120萬(wàn)元
D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益-30萬(wàn)元
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)A，2×17年年底攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額=301/(3×12-1)×11=94.6(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)仍然屬于自己的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值不能結(jié)轉(zhuǎn);選項(xiàng)C，8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(萬(wàn)元)，2×17年改良后應(yīng)計(jì)提的折舊=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2×17年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價(jià)值300萬(wàn)元與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額270(280-10)萬(wàn)元孰低進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元。
6.接上題。下列關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×17年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有( )。
A.管理費(fèi)用370萬(wàn)元
B.營(yíng)業(yè)收入40萬(wàn)元
C.營(yíng)業(yè)成本8萬(wàn)元
D.營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元
『正確答案』BC
『答案解析』選項(xiàng)A，管理費(fèi)用=(1)301/(3×12-1)×11+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=494.6(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，營(yíng)業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，營(yíng)業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，本題相關(guān)事項(xiàng)的處理不產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入。事項(xiàng)(4)應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)為本年?duì)I業(yè)外收入。
7.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開(kāi)采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸提取30元安全生產(chǎn)費(fèi)。2×17年11月1日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為3 000萬(wàn)元。2×17年11月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬(wàn)元。2×17年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬(wàn)元，以銀行存款支付。2×17年12月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，支付價(jià)款為2 000萬(wàn)元，立即投入安裝。2×17年12月份安裝過(guò)程中應(yīng)付安裝人員薪酬3萬(wàn)元。2×17年12月月末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮增值稅等因素，下列有關(guān)甲公司2×17年的會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法正確的有( )。
A.計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
C.該安全防護(hù)設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額為0
D.資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的專項(xiàng)儲(chǔ)備金額為1 092萬(wàn)元
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬(wàn)元沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。選項(xiàng)D，該專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)金額=3 000+100-5-2 003=1 092(萬(wàn)元)。
8.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機(jī)器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為17%。在2×18年(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間)以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線和一棟廠房。相關(guān)資料如下：1月2日，為購(gòu)建廠房而購(gòu)入一宗土地使用權(quán)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5 000萬(wàn)元，增值稅額為550萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)支付。1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元;為建造廠房購(gòu)入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;款項(xiàng)已支付。
1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬(wàn)元。至6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)182萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為115萬(wàn)元，廠房為67萬(wàn)元;工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬(wàn)元，廠房耗用原材料為10萬(wàn)元。6月29日對(duì)A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查屬火災(zāi)害造成，保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償0.5萬(wàn)元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額為50萬(wàn)元。6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。對(duì)于上述事項(xiàng)，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.6月29日A工程物資盤(pán)虧凈損失1.84萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B.剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于建造廠房，計(jì)入在建工程的金額為18萬(wàn)元
C.生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計(jì)入固定資產(chǎn)的金額為330萬(wàn)元
D.廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計(jì)入固定資產(chǎn)的金額為245萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 1.84
其他應(yīng)收款 0.5
貸：工程物資—A 2
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (2×17%)0.34
選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程—廠房 18
應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1.224
貸：工程物資—A 18
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.224
選項(xiàng)CD，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=180+115+35=330(萬(wàn)元);廠房入賬價(jià)值=100+67+10+18+50=245(萬(wàn)元)。
9.下列各項(xiàng)有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊
B.固定資產(chǎn)修理期間應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊
C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊
D.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開(kāi)始日起計(jì)提折舊
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A，改良期間應(yīng)停止計(jì)提折舊;選項(xiàng)C，應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下月開(kāi)始計(jì)提折舊;選項(xiàng)D，應(yīng)在安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下月開(kāi)始計(jì)提折舊。
10.下列關(guān)于增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.為購(gòu)建廠房而通過(guò)出讓方式取得的土地使用權(quán)所支付的價(jià)款應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)
B.生產(chǎn)線建造工程所耗用的生產(chǎn)用原材料不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
C.廠房建造工程所耗用的生產(chǎn)用原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣
D.原擬用于建造生產(chǎn)線的工程物資改用于建造廠房時(shí)，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許分2年抵扣
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C，建造廠房時(shí)領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可分兩年抵扣。
11.下列會(huì)計(jì)處理方法中表述正確的有( )。
A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額
B.處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊
C.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)如果是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)
D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
12.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有( )。
A.固定資產(chǎn)在建期間產(chǎn)生的符合資本化條件的專門(mén)借款利息費(fèi)用的匯兌差額
B.增值稅一般納稅人自行建造建筑物工程時(shí)領(lǐng)用外購(gòu)原材料的應(yīng)交增值稅
C.增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額
D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)B，2016年5月1日營(yíng)改增后，不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;選項(xiàng)C，購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
三、計(jì)算分析題
甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率均為11%(按照稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)或在建工程涉及進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣)，機(jī)器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為17%，商標(biāo)權(quán)適用的增值稅稅率為6%。甲公司2×15年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：
甲公司換出商標(biāo)權(quán)X和設(shè)備Y，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票：
①商標(biāo)權(quán)X于2×08年12月6日以4 000萬(wàn)元取得，甲公司預(yù)計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。商標(biāo)權(quán)X的不含稅公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為2 120萬(wàn)元。
②設(shè)備Y系甲公司于2×08年12月10日購(gòu)入，原價(jià)14 000萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。設(shè)備Y的不含稅公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為5 850萬(wàn)元。
乙公司換出一宗土地使用權(quán)(無(wú)形資產(chǎn))、該土地上的廠房以及廠房?jī)?nèi)一條生產(chǎn)線，并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票：
①土地使用權(quán)不含稅公允價(jià)值為3 600萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為3 996萬(wàn)元，剩余使用年限為30年，采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
②廠房不含稅公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為1 554萬(wàn)元，剩余使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
③生產(chǎn)線不含稅公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為2 340萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬(wàn)元。
2×15年12月14日，甲乙公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得上述換入的資產(chǎn)及相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。甲公司為換入生產(chǎn)線發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)3.4萬(wàn)元，已以銀行存款支付;換入的生產(chǎn)線立即投入改擴(kuò)建工程;甲公司取得的土地使用權(quán)和廠房仍沿用原來(lái)的使用年限、折舊或攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值。
(2)2×15年12月14日，甲公司開(kāi)始以出包方式進(jìn)行該生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，以銀行存款支付不含稅工程款項(xiàng)575萬(wàn)元，并收到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。改擴(kuò)建過(guò)程中替換了一臺(tái)舊設(shè)備，其賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入損益。
2×15年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已于當(dāng)日投入使用。改擴(kuò)建后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限變?yōu)?年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(3)2×16年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1500萬(wàn)元。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下表所示：
1年 | 2年 | 3年 | 4年 | 5年 | |
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) | 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 | 0.8227 | 0.7835 |
(4)2×17年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款243.88萬(wàn)元(不考慮增值稅)。2×17年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2×17年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
『正確答案』
(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司2×15年12月14日換出商標(biāo)權(quán)X和設(shè)備Y對(duì)損益的影響金額，并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
根據(jù)資料(1)
換出商標(biāo)權(quán)X的損益=2 000-(4 000-4 000/10×7)=800(萬(wàn)元)
換出設(shè)備Y的損益=5 000-(14 000-14 000/10×7)=800(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理 4 200
累計(jì)折舊 (14 000/10×7)9 800
貸：固定資產(chǎn) 14 000
借：無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 3 600
固定資產(chǎn)—廠房 1 400
在建工程—生產(chǎn)線 2 003.4
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(3 600×11%+1 400×11%×60%+2 000×17%)828.4
應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (1 400×11%×40%)61.6
累計(jì)攤銷 2 800
銀行存款 (80-3.4)76.6
貸：無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)X 4 000
固定資產(chǎn)清理 4 200
資產(chǎn)處置損益 1 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (2 000×6%+5 000×17%)970
(2)根據(jù)資料(1)、(2)，編制2×15年生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價(jià)值，編制將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
①改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生相關(guān)支出：
借：在建工程 575
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 97.75
貸：銀行存款 672.75
借：營(yíng)業(yè)外支出 200
貸：在建工程 200
②完工時(shí)：
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線 2 378.4
貸：在建工程 (2 003.4+575-200)2 378.4
③2×15年12月31日：
土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=3 600-3 600/30×1/12=3 590(萬(wàn)元)
廠房的賬面價(jià)值=1 400(萬(wàn)元)
生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=2 378.4(萬(wàn)元)
④2×16年12月31日：
土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=3 600-3 600/30×1/12-3 600/30=3 470(萬(wàn)元)
廠房的賬面價(jià)值=1 400-1 400/20=1 330(萬(wàn)元)
生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=2 378.4-(2 378.4-26.4)/6=1 986.4(萬(wàn)元)
取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月，即2×16年12月會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61.6
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 61.6
(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算2×16年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額;計(jì)算2×16年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
①該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬(wàn)元);公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=1 500(萬(wàn)元);現(xiàn)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬(wàn)元。
②該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 986.4-1 615.12=371.28(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 371.28
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算2×17年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額;編制2×17年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×17年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本、計(jì)算2×17年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
①2×17年改良前計(jì)提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬(wàn)元)
②改良時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的分錄：
借：在建工程 1456.12
累計(jì)折舊 (392+159)551
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
貸：固定資產(chǎn) 2 378.4
③改良完工后生產(chǎn)線的成本=1 456.12+243.88=1 700(萬(wàn)元)
④2×17年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬(wàn)元)