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2019年注冊會計師考試審計備考試題及答案7
(一)單選題
1.下列有關(guān)審計證據(jù)質(zhì)量的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量
B.注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據(jù)彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷
C.在既定的重大錯報風險水平下，需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響
D.審計證據(jù)的質(zhì)量與審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性有關(guān)
『正確答案』B
『答案解析』注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響(評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多)，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響(審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少)。然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。
2.下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是( )。
A.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性
B.可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù)
C.從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的
D.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的
『正確答案』C
『答案解析』選項A，審計證據(jù)可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境，不受審計證據(jù)的充分性的影響;選項B，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的;選項D，內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)可能不可靠，但不是一定不可靠，選項D描述太絕對。
3.下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是( )。
A.初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少
B.計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多
C.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少
D.評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多
『正確答案』A
『答案解析』選項A，評估的控制風險越低，說明預期信賴內(nèi)部控制，則通過實施控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多。
4.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是( )。
A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計師應(yīng)當采用外部證據(jù)
B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系
D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?BR> 『正確答案』C
『答案解析』選項A，外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，首先應(yīng)查明原因，之后再確定采用哪個審計證據(jù);選項B，審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息;選項D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。
5.下列關(guān)于注冊會計師在臨近審計結(jié)束時運用分析程序的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師進行分析的重點通常集中在財務(wù)報表層次
B.注冊會計師采用的方法與風險評估程序中使用的分析程序基本相同
C.注冊會計師進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平
D.注冊會計師進行分析的目的在于識別可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風險的異常變化
『正確答案』D
『答案解析』在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。風險評估中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯風險的異常變化。
6.下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的適用性的說法中，錯誤的是( )。
A.實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預期關(guān)系的大量交易
B.實質(zhì)性分析程序不適用于識別出特別風險的認定
C.對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響
D.注冊會計師無需在所有審計業(yè)務(wù)中運用實質(zhì)性分析程序
『正確答案』B
『答案解析』針對特別風險的控制，可以實施控制測試和實質(zhì)性分析程序，選項B錯誤。
7.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序
B.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務(wù)信息作出評價
C.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風險的異常變化
D.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平
『正確答案』A
『答案解析』分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，選項B錯誤;在總體復核階段，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項C錯誤;當分析程序能夠更有效地將認定層次的重大錯報風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序，此時實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試更有效，選項D錯誤。
(二)多選題
1.下列各項因素中，通常影響注冊會計師是否實施函證的決策的有( )。
A.評估的認定層次重大錯報風險
B.被審計單位管理層的配合程度
C.函證信息與特定認定的相關(guān)性
D.被詢證者的客觀性
『正確答案』ACD
『答案解析』注冊會計師應(yīng)當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下三個因素：(1)評估的認定層次重大錯報風險;(2)函證程序針對的認定;(3)實施除函證以外的其他審計程序。
除上述三個因素外，注冊會計師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質(zhì)性程序：①被詢證者對函證事項的了解。②預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿。③預期被詢證者的客觀性。
2.下列情形中，可能影響詢證函回函可靠性的有( )。
A.回函為傳真件
B.回函中包括限制性條款
C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致
D.以電子形式發(fā)出并收到回函
『正確答案』ABCD
『答案解析』以上四項均可能會影響詢證函回函的可靠性。
3.下列各項中，注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序的可接受差異額時需要考慮的因素有( )。
A.重要性
B.計劃的保證水平
C.一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性
D.預期值的準確程度
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D預期值的準確程度，是與“可接受的差異額”并列的因素。
4.下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有( )。
A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據(jù)
B.由被審計單位轉(zhuǎn)交注冊會計師的回函不是可靠的審計證據(jù)
C.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)
D.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)。選項C，注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，也可以獲取可靠的審計證據(jù)。選項D，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質(zhì)和實質(zhì)。
5.在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性時，注冊會計師通?？紤]的因素有( )。
A.在一段時期內(nèi)是否存在可預期關(guān)系的大量交易
B.評估的重大錯報風險
C.針對同一認定的細節(jié)測試
D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預期關(guān)系
『正確答案』ABCD
6.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，注冊會計師通常考慮的因素有( )。
A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經(jīng)過審計
D.與可獲得信息相關(guān)的控制
『正確答案』ABCD
『答案解析』在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源;(2)可獲得信息的可比性;(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;(4)與信息編制相關(guān)的控制。同時為了更全面地考慮數(shù)據(jù)的可靠性，當實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師應(yīng)當考慮測試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。
7.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，在確定對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有( )。
A.數(shù)據(jù)的可靠性
B.預期的準確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性
『正確答案』ABCD
『答案解析』如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應(yīng)考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構(gòu)成方面能否被合理預期。
(三)簡答題
1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司所處行業(yè)2014年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2013年財務(wù)報表已審數(shù)為預期值，將2014年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領(lǐng)域。
(2)A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
(3)甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預期關(guān)系。A注冊會計師認為產(chǎn)量的信息來自非財務(wù)部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。
(4)A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認為無需在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復核。
要求：針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。
『正確答案』
(1)不恰當。應(yīng)根據(jù)2014年度的變化情況設(shè)定預期值。
(2)恰當。
(3)不恰當。測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制/測試產(chǎn)量信息/應(yīng)測試內(nèi)部信息的可靠性。
(4)不恰當。應(yīng)當針對350萬元的差異進行調(diào)查。
(5)不恰當。在臨近審計結(jié)束時，應(yīng)當運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復核/總體復核分析程序是必要程序。
2.ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表。審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進行了核對。
(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應(yīng)付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。
(3)審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。
(4)客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。
(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。
(6)客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。
要求：針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
『正確答案』(1)恰當。
(2)不恰當。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。
(3)不恰當。審計項目組成員應(yīng)當觀察函證的處理過程/審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。
(4)不恰當。審計項目組應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。
(5)不恰當。審計項目組應(yīng)當對該情況進行核實/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實施其他審計程序/直接與丁公司聯(lián)系核實/前往丁公司辦公地點進行驗證。
(6)不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。