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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法提升練習(xí)及答案(11)
一、選擇題
【1】下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有( )。
A.企業(yè)集資利息
B.從股份公司取得股息
C.企業(yè)債券利息
D.國家發(fā)行的金融債券利息
【答案】ABC
【2】國內(nèi)某大學(xué)教授取得的下列所得中，免予征收個(gè)人所得稅的是( )。(2017年)
A.因任某高校兼職教授取得的課酬
B.按規(guī)定領(lǐng)取原提存的住房公積金
C.因擁有持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息
D.被學(xué)校評(píng)為校級(jí)優(yōu)秀教師獲得的獎(jiǎng)金
【答案】B
【3】下列各項(xiàng)中，可免征個(gè)人所得稅的所得有( )。
A.外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式取得的伙食補(bǔ)貼
B.殘疾人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的收入
C.個(gè)人舉報(bào)違法行為而獲得的獎(jiǎng)金
D.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利
【答案】CD
【4】個(gè)人的下列所得中，免予征收個(gè)人所得稅的是( )。(2015年)
A.企業(yè)職工李某領(lǐng)取原提存的住房公積金
B.王某在單位任職表現(xiàn)突出獲得5萬元總裁特別獎(jiǎng)金
C.退休教師張某受聘另一高校兼職教授每月取得4000元工資
D.徐某因持有某上市公司股份取得該上市公司年度分紅
【答案】A
【5】中國公民王某于2016年9月起以6萬元的資金持有上海證券交易所的某境內(nèi)上市公司的股票10000股。2017年2月，該上市公司宣布實(shí)施每股0.8元的分紅決定，王某在3月將上述股票以7萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，王某上述行為應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )。
A.0元
B.800元
C.2700元
D.2800元
【答案】B
【解析】王某轉(zhuǎn)讓上市公司股票的行為免納個(gè)人所得稅;獲得分紅的股息、紅利所得，持股期限在1個(gè)月以上至1年的，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。
王某股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=10000×0.8×50%×20%=800(元)。
【6】胡某是保險(xiǎn)公司經(jīng)紀(jì)人，與保險(xiǎn)公司簽訂有勞務(wù)合同。2017年4月該保險(xiǎn)公司根據(jù)業(yè)績分三次給胡某發(fā)放報(bào)酬。分別為3800元、11200元和50000元。胡某所在省規(guī)定保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的展業(yè)成本為40%。胡某4月份獲得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元(不考慮其他稅費(fèi))。
A.12392
B.9700
C.13800
D.7360
【答案】D
【解析】應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3800+11200+50000)×(1-40%)×(1-20%)×30%-2000=7360(元)。
【7】下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述中，正確的是( )。(2010年)
A.扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人的應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由扣繳義務(wù)人予以補(bǔ)繳
B.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅
C.在判斷個(gè)人所得來源地時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來源地
D.個(gè)人取得兼職收入應(yīng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅
【答案】C
【8】下列個(gè)人應(yīng)按稅法規(guī)定的期限自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的有( )。
A.從境內(nèi)兩處取得工資的中國公民
B.2010年取得年收入15萬元的中國公民
C.從法國獲得特許權(quán)使用費(fèi)收入的中國公民
D.從事汽車修理、修配業(yè)務(wù)取得收入的個(gè)體工商戶
【答案】ABCD
【9】李某2014年4月擬將部分個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外投資，他向一會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢完稅憑證開具事宜，下列意見中正確的有( )。(2014年)
A.應(yīng)向戶籍所在地的地方稅務(wù)局申請(qǐng)開具完稅證明
B.申請(qǐng)人有未完稅事項(xiàng)的，提供保證金后可開具稅收證明
C.擬轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)已取得完稅憑證的，不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明
D.擬轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A：稅務(wù)機(jī)關(guān)在為申請(qǐng)人開具稅收證明時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其收入或財(cái)產(chǎn)的不同類別、來源，由收入來源地或者財(cái)產(chǎn)所在地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別開具;選項(xiàng)B：申請(qǐng)人有未完稅事項(xiàng)的，允許補(bǔ)辦申報(bào)納稅后開具稅收證明。
【10】某內(nèi)地個(gè)人投資者于2015年6月通過滬港通投資在香港聯(lián)交所上市的H股股票，取得股票轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得和股息紅利所得。下列有關(guān)對(duì)該投資者股票投資所得計(jì)征個(gè)人所得稅的表述中，正確的是( )。
A.股票轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得按照10%的稅率征收個(gè)人所得稅
B.股息紅利所得由H股公司按照10%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅
C.股票轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得免予征收個(gè)人所得稅
D.取得的股息紅利由中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司按照20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅
【答案】C
【解析】對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2014年11月17日起至2019年12月4日止，暫免征收個(gè)人所得稅。
【11】張某將一所新購置的房產(chǎn)無償贈(zèng)與同窗好友林某，房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明該房產(chǎn)價(jià)值60萬元，贈(zèng)與過程中林某支付契稅等相關(guān)稅費(fèi)2萬元。則林某取得該項(xiàng)房產(chǎn)時(shí)( )。
A.不必繳納個(gè)人所得稅
B.按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅12萬元
C.按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅6萬元
D.按照“其他所得”繳納個(gè)人所得稅11.6萬元
【答案】D
【解析】林某取得該項(xiàng)房產(chǎn)時(shí)按照其他所得繳納個(gè)人所得稅=(60-2)×20%=11.6(萬元)。
【12】個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，按照一定比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。這一比例是( )。
A.60%
B.50%
C.40%
D.30%
【答案】C
【13】某個(gè)體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的是( )
A.家庭生活用電支出
B.直接向某災(zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈(zèng)
C.已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加
D.代公司員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A：個(gè)體工商戶的家庭生活支出不得稅前扣除。選項(xiàng)B：直接捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。選項(xiàng)D：個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。
【14】個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，符合個(gè)人所得稅政策的有( )。
A.應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅
B.個(gè)人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，由被投資企業(yè)代扣代繳其個(gè)人所得稅
C.納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
D.納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B：非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納，個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。選項(xiàng)C：納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
【15】自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，適用的個(gè)人所得稅政策有( )。
A.應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅
B.個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納
C.分期繳稅的有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批
D.股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款
【答案】ABD
【解析】自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
二、計(jì)算題
【計(jì)算題1】中國公民張先生是某民營非上市公司的個(gè)人大股東，同時(shí)也是一位作家。2017年5月取得的部分實(shí)物或現(xiàn)金收入如下：
(1)公司為其購買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購買價(jià)為35萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。
(2)將本人一部長篇小說手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時(shí)拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬元。
(3)受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬元。
(4)當(dāng)月末轉(zhuǎn)讓上月初購入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等，凈盈利5320.56元;同時(shí)因持有該上市公司的股票取得公司分配的2016年度紅利2000元。
(5)因有一張購物發(fā)票中獎(jiǎng)獲得1000元獎(jiǎng)金。
要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算公司為張先生購買轎車應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
(2)計(jì)算長篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(4)計(jì)算講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(5)計(jì)算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(6)計(jì)算發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(2011年考題改編)
【答案及解析】
(1)公司為張先生購買轎車應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=(350000-70000)×20%=56000(元)
(2)長篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000×(1-20%)×20%=8000(元)
(3)書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(350000-200000)×20%=30000(元)
(4)講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
(5)個(gè)人銷售股票凈盈利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為0。
取得的股票紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=2000×50%×20%=200(元)
銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=200(元)
(6)發(fā)票中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1000×20%=200(元)。
【計(jì)算題2】我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，2017年1-12月收入情況如下：
(1)每月取得工資薪金收入8400元。
(2)3月轉(zhuǎn)讓2013年購買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬元(不含增值稅，下同),轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)13.8萬元。該套房屋的購進(jìn)價(jià)為100萬元,購房過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。
(3)6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破某重大經(jīng)濟(jì)案件，獲得公安部門獎(jiǎng)金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎(jiǎng)證明材料。
(4)9月在參加某商場組織的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈(zèng)。
(5)10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入60000元，該項(xiàng)收入已在境外繳納個(gè)人所得稅7800元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算1-12月工薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;
(2)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;
(3)計(jì)算從公安部門獲得的獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;
(4)計(jì)算中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅;
(5)計(jì)算從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的稅收限額;
(6)計(jì)算從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(2009年考題改編)
【答案及解析】
(1)1-12月工資薪金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[(8400-3500)×20%-555]×12=5100(元)
(2)轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(2300000-138000-1000000-30000)×20%=226400(元)
(3)從公安部門獲得的獎(jiǎng)金屬于免稅范疇，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為0。
(4)中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：
捐贈(zèng)限額=30000×30%=9000(元)
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(30000-9000)×20%=4200(元)
(5)從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的稅收限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)
(6)從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=9600-7800=1800(元)。
【計(jì)算題3】張先生任職于國內(nèi)A公司，系我國居民納稅人，2017年取得收入如下：
(1)每月工資收入7000元，按所在省人民政府規(guī)定比例提取并繳付“三險(xiǎn)一金”1100元，業(yè)余時(shí)間在B公司兼職，每月取得兼職收入3800元。
(2)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個(gè)人所得稅。
(2)如果B公司未履行代扣代繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
(3)張先生是否滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報(bào)納稅的條件，說明理由。
(4)如需自行申報(bào)，張先生2017年申報(bào)個(gè)人所得稅的申報(bào)期。
【答案及解析】
(1)B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個(gè)人所得稅=(3800-800)×20%×12=7200(元)。
(2)B公司未履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。
(3)張先生滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報(bào)納稅的條件。
張先生按照12萬元申報(bào)口徑的2017年的年所得：
申報(bào)口徑的工資薪金=(7000-1100)×12=70800(元)
申報(bào)口徑的勞務(wù)報(bào)酬收入=3800×12=45600(元)
申報(bào)口徑的財(cái)產(chǎn)租賃收入=24000(元)
張先生是我國居民納稅人，當(dāng)年各項(xiàng)收入之和已經(jīng)達(dá)到12萬元，滿足年所得12萬元以上自行申報(bào)的條件。
(4)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
【計(jì)算題4】某外國籍公民甲先生在中國境內(nèi)無住所，2010年7月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在中國境內(nèi)居住。2017年取得的收入情況如下：
(1)每月取得從中國境內(nèi)乙公司支付的工資15000元，另每月從公司實(shí)報(bào)實(shí)銷住房補(bǔ)貼3000元、以現(xiàn)金形式取得伙食補(bǔ)貼800元。
(2)9月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當(dāng)月向出租方支付月租金3000元，轉(zhuǎn)租收取月租金5000元，當(dāng)月實(shí)際支付房屋租賃過程中的各種稅費(fèi)400元，并取得有效憑證。
(3)10月以120萬元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓一套兩年前無償受贈(zèng)獲得的房產(chǎn)。該套房產(chǎn)原產(chǎn)權(quán)人購入價(jià)75萬元，受贈(zèng)時(shí)市場價(jià)格為80萬元，受贈(zèng)及轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過程中已繳納的稅費(fèi)為8萬元。
(4)11月，在某商場取得按消費(fèi)積分反饋的價(jià)值1800元的禮品，同時(shí)參加該商城舉行的抽獎(jiǎng)活動(dòng)，抽中價(jià)值6000元的獎(jiǎng)品。
(5)12月，為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧?wù)報(bào)酬30000元，通過境內(nèi)非營利性社會(huì)團(tuán)體將其中3000元捐贈(zèng)給貧困地區(qū)。
要求：根據(jù)上述資料回答問題，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)甲先生每月取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼在計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)如何處理?請(qǐng)簡要說明理由。
(2)計(jì)算甲先生9月轉(zhuǎn)租住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算甲先生10月轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)時(shí)計(jì)繳個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)簡要說明理由。
(4)計(jì)算甲先生11月取得商場反饋禮品和抽獎(jiǎng)所獲獎(jiǎng)品應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(5)計(jì)算甲先生12月取得勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(2012年舊題新解)
【答案及解析】
(1)甲先生每月取得的住房補(bǔ)貼免繳個(gè)人所得稅，但伙食補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金總額計(jì)繳個(gè)人所得稅。
因?yàn)橥饧畟€(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼等可以免征個(gè)人所得稅。
(2)甲先生9月轉(zhuǎn)租住房當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5000-3000-400-800)×10%=80(元)
(3)根據(jù)財(cái)稅[2009]78號(hào)文件，二〇〇九年五月二十五日起，受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額=1200000-750000-80000=370000(元)
(4)甲先生11月取得商場反饋禮品和抽取所獲獎(jiǎng)品應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=6000×20%=1200(元)
(5)甲先生12月取得勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：
允許扣除的限額=30000×(1-20%)×30%=7200(元)
應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[30000×(1-20%)-3000]×30%-2000=4300(元)。
【計(jì)算題5】中國公民張某自2008年起任國內(nèi)某上市公司高級(jí)工程師，2012年取得的部分收入如下：
(1)1月取得任職公司支付的工資7500元，另取得地區(qū)津貼1600元，差旅費(fèi)津貼1500元。
(2)公司于2010年實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃，2010年1月11日張先生獲得公司授予的股票期權(quán)10000份(該期權(quán)不可公開交易)，授予價(jià)格為每份6元。當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為7.68元。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2012年2月10日至9月10日。張某于2012年2月13日對(duì)4000份股票期權(quán)實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為9.6元。
(3)5月份取得財(cái)政部發(fā)行國債的利息1200元，取得2011年某省發(fā)行的地方政府債券的利息560元，取得某國內(nèi)上市公司發(fā)行的公司債券利息750元。
(4)7月9日張某對(duì)剩余的股票期權(quán)全部實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日股票收盤價(jià)10.8元。
要求：根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(4)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算合計(jì)數(shù)。(2013年)
(1)計(jì)算1月份張某取得工資、津貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(2)計(jì)算2月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算5月份張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(4)計(jì)算7月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案及解析】
(1)1月份張某取得工資、津貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(7500+1600-3500)×20%-555=565(元)。
(2)查找適用稅率：4000×(9.6-6)÷12=1200(元)，適用稅率3%
2月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=1200×3%×12=432(元)。
(3)5月份張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=750×20%=150(元)。
(4)2月1次行權(quán)所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)
7月2次行權(quán)所得額=6000×(10.8-6)=28800(元)
2次行權(quán)的平均月收益水平=(14400+28800)÷12=3600(元);適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元。
7月實(shí)施股票期權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[3600×10%-105]×12-432=2628(元)。