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2019年注冊會計師考試稅法提升練習及答案(11)
一、選擇題
【1】下列各項個人所得中，應當征收個人所得稅的有( )。
A.企業(yè)集資利息
B.從股份公司取得股息
C.企業(yè)債券利息
D.國家發(fā)行的金融債券利息
【答案】ABC
【2】國內某大學教授取得的下列所得中，免予征收個人所得稅的是( )。(2017年)
A.因任某高校兼職教授取得的課酬
B.按規(guī)定領取原提存的住房公積金
C.因擁有持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息
D.被學校評為校級優(yōu)秀教師獲得的獎金
【答案】B
【3】下列各項中，可免征個人所得稅的所得有( )。
A.外籍個人以現(xiàn)金形式取得的伙食補貼
B.殘疾人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的收入
C.個人舉報違法行為而獲得的獎金
D.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利
【答案】CD
【4】個人的下列所得中，免予征收個人所得稅的是( )。(2015年)
A.企業(yè)職工李某領取原提存的住房公積金
B.王某在單位任職表現(xiàn)突出獲得5萬元總裁特別獎金
C.退休教師張某受聘另一高校兼職教授每月取得4000元工資
D.徐某因持有某上市公司股份取得該上市公司年度分紅
【答案】A
【5】中國公民王某于2016年9月起以6萬元的資金持有上海證券交易所的某境內上市公司的股票10000股。2017年2月，該上市公司宣布實施每股0.8元的分紅決定，王某在3月將上述股票以7萬元的價格轉讓，王某上述行為應繳納個人所得稅( )。
A.0元
B.800元
C.2700元
D.2800元
【答案】B
【解析】王某轉讓上市公司股票的行為免納個人所得稅;獲得分紅的股息、紅利所得，持股期限在1個月以上至1年的，暫減按50%計入個人應納稅所得額。
王某股息、紅利所得應納個人所得稅=10000×0.8×50%×20%=800(元)。
【6】胡某是保險公司經(jīng)紀人，與保險公司簽訂有勞務合同。2017年4月該保險公司根據(jù)業(yè)績分三次給胡某發(fā)放報酬。分別為3800元、11200元和50000元。胡某所在省規(guī)定保險經(jīng)紀人的展業(yè)成本為40%。胡某4月份獲得的勞務報酬應繳納個人所得稅( )元(不考慮其他稅費)。
A.12392
B.9700
C.13800
D.7360
【答案】D
【解析】應繳納個人所得稅=(3800+11200+50000)×(1-40%)×(1-20%)×30%-2000=7360(元)。
【7】下列關于個人所得稅的表述中，正確的是( )。(2010年)
A.扣繳義務人對納稅人的應扣未扣稅款應由扣繳義務人予以補繳
B.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得應繳納個人所得稅
C.在判斷個人所得來源地時對不動產(chǎn)轉讓所得以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地
D.個人取得兼職收入應并入當月“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅
【答案】C
【8】下列個人應按稅法規(guī)定的期限自行申報繳納個人所得稅的有( )。
A.從境內兩處取得工資的中國公民
B.2010年取得年收入15萬元的中國公民
C.從法國獲得特許權使用費收入的中國公民
D.從事汽車修理、修配業(yè)務取得收入的個體工商戶
【答案】ABCD
【9】李某2014年4月擬將部分個人財產(chǎn)轉移至境外投資，他向一會計師事務所咨詢完稅憑證開具事宜，下列意見中正確的有( )。(2014年)
A.應向戶籍所在地的地方稅務局申請開具完稅證明
B.申請人有未完稅事項的，提供保證金后可開具稅收證明
C.擬轉移財產(chǎn)已取得完稅憑證的，不需再向稅務機關申請稅收證明
D.擬轉移財產(chǎn)總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務機關申請稅收證明
【答案】CD
【解析】選項A：稅務機關在為申請人開具稅收證明時，應當按其收入或財產(chǎn)的不同類別、來源，由收入來源地或者財產(chǎn)所在地國家稅務局、地方稅務局分別開具;選項B：申請人有未完稅事項的，允許補辦申報納稅后開具稅收證明。
【10】某內地個人投資者于2015年6月通過滬港通投資在香港聯(lián)交所上市的H股股票，取得股票轉讓差價所得和股息紅利所得。下列有關對該投資者股票投資所得計征個人所得稅的表述中，正確的是( )。
A.股票轉讓差價所得按照10%的稅率征收個人所得稅
B.股息紅利所得由H股公司按照10%的稅率代扣代繳個人所得稅
C.股票轉讓差價所得免予征收個人所得稅
D.取得的股息紅利由中國證券登記結算有限責任公司按照20%的稅率代扣代繳個人所得稅
【答案】C
【解析】對內地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉讓差價所得，自2014年11月17日起至2019年12月4日止，暫免征收個人所得稅。
【11】張某將一所新購置的房產(chǎn)無償贈與同窗好友林某，房地產(chǎn)贈與合同上標明該房產(chǎn)價值60萬元，贈與過程中林某支付契稅等相關稅費2萬元。則林某取得該項房產(chǎn)時( )。
A.不必繳納個人所得稅
B.按照“偶然所得”繳納個人所得稅12萬元
C.按照“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅6萬元
D.按照“其他所得”繳納個人所得稅11.6萬元
【答案】D
【解析】林某取得該項房產(chǎn)時按照其他所得繳納個人所得稅=(60-2)×20%=11.6(萬元)。
【12】個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，按照一定比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用準予扣除。這一比例是( )。
A.60%
B.50%
C.40%
D.30%
【答案】C
【13】某個體工商戶發(fā)生的下列支出中，允許在個人所得稅稅前扣除的是( )
A.家庭生活用電支出
B.直接向某災區(qū)小學的捐贈
C.已繳納的城市維護建設稅及教育費附加
D.代公司員工負擔的個人所得稅稅款
【答案】C
【解析】選項A：個體工商戶的家庭生活支出不得稅前扣除。選項B：直接捐贈支出，不得稅前扣除。選項D：個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。
【14】個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，符合個人所得稅政策的有( )。
A.應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅
B.個人發(fā)生上述應稅行為，由被投資企業(yè)代扣代繳其個人所得稅
C.納稅人以不動產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關
D.納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(含)分期繳納個人所得稅
【答案】AD
【解析】選項B：非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅由納稅人向主管稅務機關自行申報繳納，個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。選項C：納稅人以不動產(chǎn)投資的，以不動產(chǎn)所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關;納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。
【15】自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本，適用的個人所得稅政策有( )。
A.應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅
B.個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(含)分期繳納
C.分期繳稅的有關資料報主管稅務機關審批
D.股東轉讓股權并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款
【答案】ABD
【解析】自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(含)分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。
二、計算題
【計算題1】中國公民張先生是某民營非上市公司的個人大股東，同時也是一位作家。2017年5月取得的部分實物或現(xiàn)金收入如下：
(1)公司為其購買了一輛轎車并將車輛所有權辦到其名下，該車購買價為35萬元。經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關核定，公司在代扣個人所得稅稅款時允許稅前減除的數(shù)額為7萬元。
(2)將本人一部長篇小說手稿的著作權拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務機關確認，所拍賣的書法作品原值及相關費用為20萬元。
(3)受邀為某企業(yè)家培訓班講課兩天，取得講課費3萬元。
(4)當月末轉讓上月初購入的境內某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費等，凈盈利5320.56元;同時因持有該上市公司的股票取得公司分配的2016年度紅利2000元。
(5)因有一張購物發(fā)票中獎獲得1000元獎金。
要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算公司為張先生購買轎車應代扣代繳的個人所得稅。
(2)計算長篇小說手稿著作權拍賣收入應繳納的個人所得稅。
(3)計算書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅。
(4)計算講課費收入應繳納的個人所得稅。
(5)計算銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應繳納的個人所得稅。
(6)計算發(fā)票中獎收入應繳納的個人所得稅。(2011年考題改編)
【答案及解析】
(1)公司為張先生購買轎車應代扣代繳的個人所得稅=(350000-70000)×20%=56000(元)
(2)長篇小說手稿著作權拍賣收入應繳納的個人所得稅=50000×(1-20%)×20%=8000(元)
(3)書法作品拍賣所得應繳納的個人所得稅=(350000-200000)×20%=30000(元)
(4)講課費收入應繳納的個人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
(5)個人銷售股票凈盈利應繳納的個人所得稅為0。
取得的股票紅利應繳納的個人所得稅=2000×50%×20%=200(元)
銷售股票凈盈利和取得的股票紅利共應繳納的個人所得稅=200(元)
(6)發(fā)票中獎收入應繳納的個人所得稅=1000×20%=200(元)。
【計算題2】我國公民張先生為國內某企業(yè)高級技術人員，2017年1-12月收入情況如下：
(1)每月取得工資薪金收入8400元。
(2)3月轉讓2013年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元(不含增值稅，下同),轉讓過程中支付的相關稅費13.8萬元。該套房屋的購進價為100萬元,購房過程中支付的相關稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。
(3)6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破某重大經(jīng)濟案件，獲得公安部門獎金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎證明材料。
(4)9月在參加某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈。
(5)10月將自有的一項非職務專利技術提供給境外某公司使用，一次性取得特許權使用費收入60000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7800元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算1-12月工薪收入應繳納的個人所得稅;
(2)計算轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅;
(3)計算從公安部門獲得的獎金應繳納的個人所得稅;
(4)計算中獎所得應繳納的個人所得稅;
(5)計算從境外取得的特許權使用費在我國繳納個人所得稅時可以扣除的稅收限額;
(6)計算從境外取得的特許權使用費在我國實際應繳納的個人所得稅。(2009年考題改編)
【答案及解析】
(1)1-12月工資薪金收入應繳納的個人所得稅=[(8400-3500)×20%-555]×12=5100(元)
(2)轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅=(2300000-138000-1000000-30000)×20%=226400(元)
(3)從公安部門獲得的獎金屬于免稅范疇，應繳納的個人所得稅為0。
(4)中獎所得應繳納的個人所得稅：
捐贈限額=30000×30%=9000(元)
應繳納的個人所得稅=(30000-9000)×20%=4200(元)
(5)從境外取得的特許權使用費在我國繳納個人所得稅時可以扣除的稅收限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)
(6)從境外取得的特許權使用費在我國實際應繳納的個人所得稅=9600-7800=1800(元)。
【計算題3】張先生任職于國內A公司，系我國居民納稅人，2017年取得收入如下：
(1)每月工資收入7000元，按所在省人民政府規(guī)定比例提取并繳付“三險一金”1100元，業(yè)余時間在B公司兼職，每月取得兼職收入3800元。
(2)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。
要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。
(1)計算B公司當年應代扣代繳張先生個人所得稅。
(2)如果B公司未履行代扣代繳義務應承擔的法律責任。
(3)張先生是否滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件，說明理由。
(4)如需自行申報，張先生2017年申報個人所得稅的申報期。
【答案及解析】
(1)B公司當年應代扣代繳張先生個人所得稅=(3800-800)×20%×12=7200(元)。
(2)B公司未履行代扣代繳義務，應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。
(3)張先生滿足“所得收入12萬元以上”，自行申報納稅的條件。
張先生按照12萬元申報口徑的2017年的年所得：
申報口徑的工資薪金=(7000-1100)×12=70800(元)
申報口徑的勞務報酬收入=3800×12=45600(元)
申報口徑的財產(chǎn)租賃收入=24000(元)
張先生是我國居民納稅人，當年各項收入之和已經(jīng)達到12萬元，滿足年所得12萬元以上自行申報的條件。
(4)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。
【計算題4】某外國籍公民甲先生在中國境內無住所，2010年7月受境外公司委派至境內乙公司任職，此后一直在中國境內居住。2017年取得的收入情況如下：
(1)每月取得從中國境內乙公司支付的工資15000元，另每月從公司實報實銷住房補貼3000元、以現(xiàn)金形式取得伙食補貼800元。
(2)9月將租入的一套住房轉租，當月向出租方支付月租金3000元，轉租收取月租金5000元，當月實際支付房屋租賃過程中的各種稅費400元，并取得有效憑證。
(3)10月以120萬元的價格，轉讓一套兩年前無償受贈獲得的房產(chǎn)。該套房產(chǎn)原產(chǎn)權人購入價75萬元，受贈時市場價格為80萬元，受贈及轉讓房產(chǎn)過程中已繳納的稅費為8萬元。
(4)11月，在某商場取得按消費積分反饋的價值1800元的禮品，同時參加該商城舉行的抽獎活動，抽中價值6000元的獎品。
(5)12月，為境內某企業(yè)提供咨詢取得勞務報酬30000元，通過境內非營利性社會團體將其中3000元捐贈給貧困地區(qū)。
要求：根據(jù)上述資料回答問題，需計算出合計數(shù)。
(1)甲先生每月取得的住房補貼和伙食補貼在計繳個人所得稅時應如何處理?請簡要說明理由。
(2)計算甲先生9月轉租住房取得的租金收入應繳納的個人所得稅。
(3)計算甲先生10月轉讓受贈房產(chǎn)時計繳個人所得稅的應納稅所得額。請簡要說明理由。
(4)計算甲先生11月取得商場反饋禮品和抽獎所獲獎品應繳納的個人所得稅。
(5)計算甲先生12月取得勞務報酬收入應繳納的個人所得稅。(2012年舊題新解)
【答案及解析】
(1)甲先生每月取得的住房補貼免繳個人所得稅，但伙食補貼應計入工資薪金總額計繳個人所得稅。
因為外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼等可以免征個人所得稅。
(2)甲先生9月轉租住房當月應繳納的個人所得稅=(5000-3000-400-800)×10%=80(元)
(3)根據(jù)財稅[2009]78號文件，二〇〇九年五月二十五日起，受贈人轉讓受贈房屋的，以其轉讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉讓過程中受贈人支付的相關稅費后的余額，為受贈人的應納稅所得額，依法計征個人所得稅。
轉讓受贈房產(chǎn)的應納稅所得額=1200000-750000-80000=370000(元)
(4)甲先生11月取得商場反饋禮品和抽取所獲獎品應繳納的個人所得稅=6000×20%=1200(元)
(5)甲先生12月取得勞務報酬收入應繳納的個人所得稅：
允許扣除的限額=30000×(1-20%)×30%=7200(元)
應繳納的個人所得稅=[30000×(1-20%)-3000]×30%-2000=4300(元)。
【計算題5】中國公民張某自2008年起任國內某上市公司高級工程師，2012年取得的部分收入如下：
(1)1月取得任職公司支付的工資7500元，另取得地區(qū)津貼1600元，差旅費津貼1500元。
(2)公司于2010年實行股票期權計劃，2010年1月11日張先生獲得公司授予的股票期權10000份(該期權不可公開交易)，授予價格為每份6元。當日公司股票的收盤價為7.68元。公司規(guī)定的股票期權行權期限是2012年2月10日至9月10日。張某于2012年2月13日對4000份股票期權實施行權，當日公司股票的收盤價為9.6元。
(3)5月份取得財政部發(fā)行國債的利息1200元，取得2011年某省發(fā)行的地方政府債券的利息560元，取得某國內上市公司發(fā)行的公司債券利息750元。
(4)7月9日張某對剩余的股票期權全部實施行權，當日股票收盤價10.8元。
要求：根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(4)計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。(2013年)
(1)計算1月份張某取得工資、津貼收入應繳納的個人所得稅。
(2)計算2月份張某實施股票期權行權應繳納的個人所得稅。
(3)計算5月份張某取得的各項利息收入應繳納的個人所得稅。
(4)計算7月份張某實施股票期權行權應繳納的個人所得稅。
【答案及解析】
(1)1月份張某取得工資、津貼收入應繳納的個人所得稅=(7500+1600-3500)×20%-555=565(元)。
(2)查找適用稅率：4000×(9.6-6)÷12=1200(元)，適用稅率3%
2月份張某實施股票期權行權應繳納的個人所得稅=1200×3%×12=432(元)。
(3)5月份張某取得的各項利息收入應繳納的個人所得稅=750×20%=150(元)。
(4)2月1次行權所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)
7月2次行權所得額=6000×(10.8-6)=28800(元)
2次行權的平均月收益水平=(14400+28800)÷12=3600(元);適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元。
7月實施股票期權應繳納的個人所得稅=[3600×10%-105]×12-432=2628(元)。