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2019年注冊會計師考試審計備考試題及答案13
(一)單選題
1.下列各項中，屬于舞弊發(fā)生的首要條件的是( )。
A.實施舞弊的動機或壓力
B.實施舞弊的機會
C.為舞弊行為尋找借口的能力
D.治理層和管理層對舞弊行為的態(tài)度
『正確答案』A
『答案解析』舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。
2.下列審計程序中，通常不能應對管理層凌駕于控制之上的風險的是( )。
A.測試會計分錄和其他調(diào)整
B.復核會計估計是否存在偏向
C.評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由
D.獲取有關(guān)重大關(guān)聯(lián)方交易的管理層書面聲明
『正確答案』D
『答案解析』管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：①測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當;②復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;③對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
3.在評估舞弊導致的重大錯報風險時，如果注冊會計師注意到客戶存在下列情況時，應當著重考慮該客戶編制虛假財務報告導致的錯報的風險大大增加的是( )。
A.存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形
B.不相容職務的分離不充分，或獨立審核不力
C.對審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴某鼍咛岢霾缓侠淼臅r間限制
D.對高層管理人員的差旅費、業(yè)務招待費等財務支出審查薄弱
『正確答案』C
『答案解析』選項ABD通常提醒注冊會計師懷疑客戶與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風險大大增加。
來源：經(jīng)典題解179頁—5題
4.下列有關(guān)收入確認的舞弊風險的說法中，錯誤的是( )。
A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性
B.如果被審計單位已經(jīng)超額完成當年的利潤目標，但預期下一年度的目標較難達到，表明收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大
C.如果被審計單位采用完工百分比法確認收入，且合同完工進度具有高度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風險的可能性較大
D.對于以營利為目的的被審計單位，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在的舞弊風險
『正確答案』D
『答案解析』本題考查銷售與收款環(huán)節(jié)中對收入確認存在的舞弊風險的評估。對于以營利為目的的被審計單位，管理者實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同，注冊會計師需要作出具體分析。如果管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險;相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認定相關(guān)的舞弊風險。所以，選項D錯誤。
5.下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關(guān)的是( )。
A.組織結(jié)構(gòu)過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級
B.非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定
C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益
D.職責分離或獨立審核不充分
『正確答案』C
『答案解析』選項AD與實施舞弊的機會相關(guān)，選項B與實施舞弊的態(tài)度或借口有關(guān)。
6.下列有關(guān)財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為
B.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)
C.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應發(fā)表保留意見或否定意見
D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項
『正確答案』A
『答案解析』注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。
7.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是( )。
A.閱讀董事會和管理層的會議紀要
B.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況
C.對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試
D.獲取管理層關(guān)于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明
『正確答案』D
『答案解析』可能使注冊會計師注意到識別出或懷疑存在的違反法律法規(guī)性行為的審計程序包括：閱讀會議紀要;向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;對某類交易、賬戶余額或披露實施細節(jié)測試。
8.下列程序中，通常不用于評估舞弊風險的是( )。
A.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員
B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息
C.組織項目組內(nèi)部討論
D.實施實質(zhì)性分析程序
『正確答案』D
『答案解析』注冊會計師在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，應當評價在實施分析程序時識別出的異?；蚱x預期的關(guān)系，是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。這里說的是風險評估階段的分析程序，但實質(zhì)性分析程序是用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的程序，不用于評估舞弊風險。
9.在判斷注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行工作以應對舞弊風險時，下列各項中，不需要考慮的是( )。
A.注冊會計師是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，并獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
B.注冊會計師在審計過程中是否保持了職業(yè)懷疑
C.注冊會計師是否識別出舞弊導致的財務報表重大錯報
D.注冊會計師是否根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?BR> 『正確答案』C
『答案解析』由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。
10.下列關(guān)于注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與管理層和治理層溝通的說法中，正確的是( )。
A.如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，但不應該與其討論完成審計工作所必須的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
B.注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與治理層的溝通應該采用書面形式
C.如果根據(jù)判斷認為存在與治理層職責相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應當就此與治理層溝通
D.如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設計或執(zhí)行方面存在值得關(guān)注的缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層級的管理層
『正確答案』C
『答案解析』選項A，如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應當將此懷疑向治理層通報，并與其討論完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;選項B，注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與治理層的溝通可以采用口頭形式，也可以采用書面形式;選項D，應當與治理層溝通，而不是與管理層溝通。
二)多選題
1.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關(guān)的有( )。
A.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由
B.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補償性控制
C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效
D.對高級管理人員支出的監(jiān)督不足
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D屬于與侵占資產(chǎn)導致的錯報相關(guān)的舞弊風險因素相關(guān)。
2.如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常的做法有( )。
A.擴大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)模
B.要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點
C.利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查
D.在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A不正確，控制測試目標是測試控制的運行有效性，難以應對由于舞弊導致的存貨數(shù)量存在的重大錯報風險;選項B屬于改變審計程序的時間;選項C屬于改變審計程序的性質(zhì);選項D屬于增加審計程序的不可預見性。
3.為獲取信息、評估舞弊風險，下列人員中，注冊會計師應當考慮向其詢問的有( )。
A.不直接參與財務報告過程的業(yè)務人員
B.內(nèi)部法律顧問
C.參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員
D.擁有不同級別權(quán)限的人員
『正確答案』ABCD
『答案解析』注冊會計師詢問被審計單位內(nèi)部除管理層以外的其他相關(guān)人員是為這些人員提供機會，使他們能夠向注冊會計師傳遞一些信息，而這些信息他們本沒有機會與其他人溝通的。除了選項中的人員以外，還包括負責道德事務的主管人員或承擔類似職責的人員、負責處理舞弊指控的人員。
4.下列有關(guān)會計分錄測試的說法中，正確的有( )。
A.在所有財務報表審計業(yè)務中，注冊會計師均應當實施會計分錄測試
B.注冊會計師應當對待測試會計分錄總體實施完整性測試
C.即使被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師也不可以縮小會計分錄的測試范圍
D.會計分錄測試的對象包括被審計單位編制合并財務報表時作出的抵銷分錄
『正確答案』ABD
『答案解析』被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師可以適當縮小會計分錄的測試范圍。
5.下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風險的說法中，錯誤的有( )。
A.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險
B.自動化控制可以消除管理層凌駕于控制之上的風險
C.管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預見
D.某些總體風險較低的被審計單位可能不存在管理層凌駕于控制之上的風險
『正確答案』BD
『答案解析』選項B，該類風險只能合理控制，不能被完全消除;選項D，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在。
說明：本題答案存在爭議，授課老師的觀點不同。有老師認為管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式可以在一定程度上預見，這樣才能實施進一步審計程序加以應對。有老師認為管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預見，就如楊老師所講。因本題是中注協(xié)未公布答案的考生回憶題目，故沒有統(tǒng)一的答案，請各位學員知曉。
6.下列各項做法中，可以應對舞弊導致的重大錯報風險的有( )。
A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶應付賬款余額實施函證
B.在同一天對所有存放在不同地點的存貨實施盤點
C.擴大營業(yè)收入細節(jié)測試的樣本規(guī)模
D.通過實地走訪，核實供應商和客戶真實存在
『正確答案』ABCD
7.如果識別出被審計單位違反法律法規(guī)的行為，下列各項程序中，注冊會計師應當實施的有( )。
A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境
B.評價識別出的違反法律法規(guī)行為對注冊會計師風險評估的影響
C.就識別出的所有違反法律法規(guī)行為與治理層進行溝通
D.評價被審計單位書面聲明的可靠性
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，不需要將識別出的所有違反法律法規(guī)的行為都與治理層進行溝通。
8.下列情形中，可能表明被審計單位存在舞弊跡象的有( )。
A.管理層不允許注冊會計師在同一時間對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤
B.被審計單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降，而管理層過于強調(diào)提高利潤水平的目標
C.被審計單位與關(guān)聯(lián)方簽訂設備采購合同，以預付款的形式向關(guān)聯(lián)方支付采購款，采購款長期未進行結(jié)算，年末以合同終止為由收回預付款項
D.管理層不允許寄發(fā)詢證函
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，可能存在管理層操縱轉(zhuǎn)移不同地點的存貨以虛增或虛減存貨的風險;選項B，管理層可能通過舞弊高估收入，從而高估利潤;選項C，被審計單位可能隱瞞了交易的真正目的(是為了實現(xiàn)關(guān)聯(lián)方無償占用被審計單位的資金)，可能存在與關(guān)聯(lián)方串通舞弊進行虛假交易的嫌疑;選項D，管理層不允許寄發(fā)詢證函，可能存在虛構(gòu)交易的風險。
9.注冊會計師懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，下列審計程序中，恰當?shù)挠? )。
A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境
B.如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)
C.向被審計單位內(nèi)部或外部法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運用
D.獲取進一步信息，以評價對財務報表可能產(chǎn)生的影響
『正確答案』BC
『答案解析』選項AD屬于注冊會計師注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時的程序。
10.下列有關(guān)違反法規(guī)行為對審計報告影響的說法中正確的有( )。
A.如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告
B.如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告
C.如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或否定意見的審計報告
D.如果因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝灰酝獾钠渌麠l件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響，出具保留或無法表示意見的審計報告
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，應出具保留或無法表示意見的審計報告。
(三)簡答題
A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：
(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2017年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2017年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。
(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。
(3)在以前年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域。
(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。
要求：
(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。
(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由。
(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。
『正確答案』
(1)存在舞弊風險因素。
事項(1)，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司主營業(yè)務收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力;
事項(2)，管理層報酬中相當一部分取決于收入的完成情況。
(2)不適當。注冊會計師應在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應假定收入存在舞弊風險。
(3)注冊會計師應選擇在報告期末對作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。