注冊會計師考試復(fù)習(xí)的怎么樣啦?小編為你精心準(zhǔn)備了2019年注冊會計師考試會計模擬試題及答案十一，來試試吧，希望能對你的考試有所幫助，想知道更多相關(guān)資訊，請關(guān)注網(wǎng)站更新。
2019年注冊會計師考試會計模擬試題及答案十一
【1】下列關(guān)于政府會計的說法錯誤的是( )。
A.政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成
B.預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制
C.政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告
D.軍隊的會計核算不適用政府會計準(zhǔn)則制度
【答案】B
【解析】預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定;財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。
【2】下列關(guān)于行政事業(yè)單位會計核算一般原則的敘述正確的有( )。
A.預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了銷項稅額和進項稅額
B.行政事業(yè)單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能
C.行政事業(yè)單位應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)需要進行預(yù)算會計處理
D.年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等
【答案】ABD
【解析】行政事業(yè)單位應(yīng)上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計處理，不需要進行預(yù)算會計處理，選項C不正確。
【3】下列關(guān)于國庫集中支付業(yè)務(wù)的說法正確的有( )。
A.財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。
B.財政直接支付方式下，單位應(yīng)于收到“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)財政撥款收入
C.財政授權(quán)支付方式下，單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶
D.財政直接支付方式下，下年度恢復(fù)財政直接支付額度時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理
【答案】ABC
【解析】財政直接支付方式下，下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，單位在發(fā)生實際支出時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理，選項D不正確。
【4】下列關(guān)于非財政撥款收支業(yè)務(wù)處理符合政府會計準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.對于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進行預(yù)算會計核算的同時要進行財務(wù)會計核算
B.事業(yè)收入在預(yù)算會計中采用收付實現(xiàn)制核算;在財務(wù)會計中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算
C.事業(yè)預(yù)算收入按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬
D.債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機構(gòu)等借入的納入部門預(yù)算管理的不以財政資金作為償還來源的債務(wù)本金
【答案】ABD
【解析】事業(yè)收入按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實際收到的金額入賬，選項C不正確。
【5】關(guān)于預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)的處理符合政府會計準(zhǔn)則的有( )。
A.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配
B.年末應(yīng)當(dāng)對非財政撥款專項剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余
C.“其他結(jié)余”科目核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。
D.年末，將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目
【答案】AC
【解析】選項B，年末應(yīng)當(dāng)對非財政撥款專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余;選項D，年末，“經(jīng)營結(jié)余”科目如為貸方余額，將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余分配”科目;如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
【6】下列關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債業(yè)務(wù)的會計處理正確的有( )。
A.單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳財政款”科目核算
B.單位管理的罰沒物資應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算
C.按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時發(fā)生的注冊費和聘請律師費等費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.經(jīng)批準(zhǔn)在境外購買具有所有權(quán)的土地作為固定資產(chǎn)核算
【答案】BCD
【解析】單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費,通過“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費”科目核算,不通過“應(yīng)繳財政款”核算，選項A不正確。
【7】下列關(guān)于行政單位資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理正確的有( )。
A.對于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)可以采用名義金額計量
B.行政單位對于接受捐贈的資產(chǎn)，其成本能夠確定的，應(yīng)當(dāng)按照確定的成本減去相關(guān)稅費后的凈額計入捐贈收入
C.對事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行減值處理外，對于其他資產(chǎn)均未考慮減值
D.政府單位當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊
【答案】BCD
【解析】選項A，對于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)而言，其初始成本不能采用名義金額計量。
【8】關(guān)于民間非營利組織對于捐贈承諾的處理，下列說法中正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)捐贈收入，并在會計報表附注中披露
B.不應(yīng)予以確認(rèn)，但必須在會計報表附注中作相關(guān)披露
C.不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露
D.滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，應(yīng)予以確認(rèn)
【答案】C
【解析】捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露。
【9】下列各項中民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈收入的有( )。
A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)
B.收到捐贈人未限定用途的物資
C.收到捐贈人的捐贈承諾函
D.收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金
【答案】BD
【解析】選項A，民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予以確認(rèn);選項C，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，民間非營利組織對于捐贈承諾，不予以確認(rèn)。
【10】2017年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈電腦50臺，該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中正確的有( )。
A.確認(rèn)固定資產(chǎn)
B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)
C.確認(rèn)捐贈收入
D.確認(rèn)受托代理負(fù)債
【答案】BD
【解析】甲民間非營利組織在該項業(yè)務(wù)中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)務(wù)，故甲民間非營利組織在收到電腦時，應(yīng)借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負(fù)債”。
【11】下列關(guān)于民間非營利組織會計表述中錯誤的是( )。
A.民間非營利組織一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用收付實現(xiàn)制
B.會計期末應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
C.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)時，按照需要償還的金額，確認(rèn)一項負(fù)債和費用
D.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項目
【答案】A
【解析】選項A，民間非營利組織以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。
【12】2×18年1月15日，甲建筑公司和客戶簽訂了一項總金額為1 000萬元的固定造價合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預(yù)計合同總成本為700萬元;截至2×18年末，甲公司累計已發(fā)生成本420萬元;2×19年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計，合同價格和預(yù)計總成本因此而分別增加200萬元和120萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定履約進度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理正確的有( )。
A.2×18年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入600萬元
B.2×19年年初，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理
C.2×19年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨合同進行會計處理
D.2×19年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入14.4萬元
【答案】ABD
【解析】選項A，截至2×18年末，甲公司累計已發(fā)生成本420萬元，履約進度為60%(420÷700)，甲公司在2×18年確認(rèn)收入600萬元(1000×60%);選項B和C，由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項履約義務(wù))，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理;選項D，合同變更后的交易價格為1200萬元(1000+200)，乙公司重新估計的履約進度為51.2%[420÷(700+120)]，乙公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入14.4萬元(51.2%×1 200-600)。
【13】下列關(guān)于附有質(zhì)量保證條款的銷售履約義務(wù)識別說法錯誤的是( )。
A.企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素
C.客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)
D.客戶沒有選擇權(quán)的質(zhì)量保證的條款，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)
【答案】D
【解析】客戶沒有選擇權(quán)的質(zhì)量保證的條款，該質(zhì)量保證屬于保證性質(zhì)保，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，選項D不正確。
【14】對合同中存在重大融資成分的商品銷售，下列表述中正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同對價金額根據(jù)融資成分進行調(diào)整之后確定交易價格
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用合同雙方進行單獨融資交易時所應(yīng)采取的利率作為折現(xiàn)率
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率
【答案】AD
【解析】選項A和B，合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格;選項C和D，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應(yīng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率。選項A和D正確。
【15】甲公司為一家健身器械生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×18年初甲公司與一家大型零售商R簽訂一年期銷售合同，雙方合同規(guī)定：零售商R在年內(nèi)至少購買甲公司價值為5000萬元的健身器械，但甲公司需要在合同開始日向零售商R一次性支付500萬元的不可返還款項，以補償零售商R為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月甲公司支付給零售商R不可返還款項500萬元，甲公司2×18年1月向零售商R銷售健身器械，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價款500萬元。下列關(guān)于甲公司上述業(yè)務(wù)會計處理表述正確的有( )。
A.甲公司支付給零售商R的500萬元作為促銷費用計入當(dāng)期損益
B.甲公司支付給零售商R的500萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，應(yīng)作為交易價格的抵減
C.甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時，按比例抵商品銷售收入10%
D.2×18年1月甲公司確認(rèn)收入450萬元
【答案】BCD
【解析】選項A，支付給零售商R的500萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，應(yīng)作為交易價格的抵減，不應(yīng)作為促銷費用處理。
【16】甲公司以100元的價格向客戶銷售A商品，購買該商品的客戶可得到一張40%的折扣券，客戶可以在未來的30天內(nèi)使用該折扣券購買甲公司原價不超過100元的任一商品。同時，甲公司計劃推出季節(jié)性促銷活動，在未來30天內(nèi)針對所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上述兩項優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計有80%的客戶會使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為50元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費影響。則甲公司銷售A產(chǎn)品且控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時應(yīng)確認(rèn)的收入金額是( )。
A.100
B.50
C.60
D.89
【答案】D
【解析】購買A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠高于所有客戶均能享有的10%的折扣，因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)?？紤]到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，甲公司估計該折扣券的單獨售價為12元[50×80%×(40%-10%)]。甲公司按照A產(chǎn)品和折扣券單獨售價的相對比例對交易價格進行分?jǐn)偅珹商品分?jǐn)偟慕灰變r格為89元[100÷(100+12)×100]，折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r格為11元[12÷(100+12)×100]。
甲公司在銷售A商品時的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 89
合同負(fù)債 11
【17】下列關(guān)于售后回購交易的會計處理不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為融資交易進行相應(yīng)的會計處理
B.企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時確認(rèn)收入
C.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟動因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易
D.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟動因的，應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易
【答案】A
【解析】企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理。其中，回購價格低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，選項A不正確。參考教材P339、P340。
【18】甲零售商以每件200元的價格銷售50件乙產(chǎn)品，收到10000元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒有損壞的產(chǎn)品，并享有全額現(xiàn)金退款的權(quán)利。每件乙產(chǎn)品的成本為150元。零售商預(yù)計會有3件(即6%)乙產(chǎn)品被退回，即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會導(dǎo)致大量收入的轉(zhuǎn)回。零售商預(yù)計收回產(chǎn)品發(fā)生的成本不會太大，并認(rèn)為再次出售產(chǎn)品時還能獲得利潤，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。下列關(guān)于甲零售商上述業(yè)務(wù)的會計處理正確的有( )。
A.根據(jù)預(yù)計有權(quán)獲得的對價金額確認(rèn)收入9400元
B.按照預(yù)計退回的部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債600元
C.根據(jù)預(yù)計不會退回的數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7050元
D.預(yù)計退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)發(fā)出商品450元
【答案】ABC
【解析】依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，預(yù)計退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)為資產(chǎn)，確認(rèn)應(yīng)收退貨成本450元，選項D不正確。參考教材P332。參考會計分錄：
借：銀行存款 10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 9400
預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 600
借：主營業(yè)務(wù)成本 7050
應(yīng)收退貨成本 450
貸：庫存商品 7500
【19】甲公司經(jīng)營連鎖面包店，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率16%，在客戶使用該儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。2×18年甲公司向客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為100萬元，同時開具不征稅增值稅發(fā)票?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相當(dāng)于儲值卡面值金額5%(即50000元)的部分不會被消費。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400000元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司在2×18年銷售儲值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額為( )萬元。
A.362976
B.341880
C.400000
D.450000
【答案】A
【解析】企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入;因此，甲公司在2×18年銷售儲值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362976(元)。
參考會計分錄如下：
(1)銷售儲值卡：
借：庫存現(xiàn)金 1000000
貸：合同負(fù)債 862069
應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 137931
(2)根據(jù)儲值卡的消費金額確認(rèn)收入，同時將對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認(rèn)為銷項稅額：
借：合同負(fù)債 362976
應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 55172
貸：主營業(yè)務(wù)收入 362976
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 55172
【20】甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部，甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。除俱樂部的年費2000元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會費，用于補償俱樂部為客戶進行注冊登記、準(zhǔn)備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取的入會費和年費均無需返還。2×18年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價款100萬元，注冊登記等款項5萬元。甲公司2×18年的會計處理表述正確的是( )。
A.將一次收取價款100萬元確認(rèn)為2×18年的收入
B.將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認(rèn)為2×18年的收入
C.將一次收取價款100萬元和注冊登記等款項5萬元在2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入
D.將一次收取價款100萬元在2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認(rèn)為2×18年的收入
【答案】C
【解析】甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會員入會所進行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補償這些初始活動向客戶收取了100元入會費，但是該入會費實質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對價的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。
【21】某集團公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團，2×18年1月1日，開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，集團內(nèi)部審計部門在對集團下屬五家全資子公司審計時，就以下銷售業(yè)務(wù)的會計處理進行了討論：
其他資料：假設(shè)上述所有資料的金額均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)說明合同變更的會計處理原則，并計算甲公司2×18年1月-12月每月應(yīng)確認(rèn)的收入金額;
(2)根據(jù)資料(2)作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相關(guān)的會計處理;
(3)根據(jù)資料(3)和(4)，分析判斷丙公司和丁公司的會計處理是否正確并說明理由，并作出2×18與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)正確的會計處理;
(4)根據(jù)資料(5)分析，戊公司簽訂的銷售合同是否屬于一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)，并說明理由。(單位：萬元)
資料1：甲公司是一家健身俱樂部，采用會員制提供健身服務(wù)，執(zhí)行的會員政策為：月度會員費150元，季度會員費400元，年度會員費1500元，會員補差即可升級。2×18年1月1日4000個客戶繳納150元加入月度會員;2月1日補差250元均升級為季度會員;4月1日又補差1100元，均升級為年度會員。假定該健身服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)時間進度確定履約進度，且不考慮其他因素。
【答案】(1)客戶會員資格升級前后，健身房提供的商品不可明確區(qū)分，故健身房應(yīng)將會員升級變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理。
2×18年1月確認(rèn)收入=150×4000÷10000=60(萬元)
2×18年2月確認(rèn)收入=[400/3×2×4000-150×4000]÷10000=46.67(萬元)
2×18年3月確認(rèn)收入=[400×4000-150×4000]÷10000-46.67=53.33(萬元)
2×18年4月確認(rèn)收入=[1500/12×4×4000-400×4000]÷10000=40(萬元)
2×18年5月-12月每月確認(rèn)收入=[1500/12×4000]÷10000=50(萬元)
資料2：2×18年1月1日，乙公司與客戶A公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即客戶可以在兩年后收到產(chǎn)品時支付449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元，客戶選擇在合同簽訂時支付貨款;該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的貨款。
【答案】(2)將2年后的現(xiàn)金售價449.44萬元折現(xiàn)為400萬元，折現(xiàn)期為2年，可得出該合同的內(nèi)含利率為6%(449.44/(1+6%)2=400)。
【提示】計算合同內(nèi)含利率需按逐個利率測試，得到現(xiàn)值400萬元即為合同內(nèi)含利率。
①2×18年1月1日收到貨款。
借：銀行存款 400
未確認(rèn)融資費用 49.44
貸：合同負(fù)債 449.44
②2×18年12月31日確認(rèn)融資成分的影響。
借：財務(wù)費用 24(400×6%)
貸：未確認(rèn)融資費用 24
③2×19年12月31日交付產(chǎn)品。
借：財務(wù)費用 25.44(424×6%)
貸：未確認(rèn)融資費用 25.44
借：合同負(fù)債 449.44
貸：主營業(yè)務(wù)收入 449.44
資料3：2×18年1月1日，丙公司與客戶簽訂合同，向其銷售一批A產(chǎn)品10件，每件A產(chǎn)品的價格為1000萬元，成本為750萬元。根據(jù)合同約定，客戶有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，但是需要向丙公司支付10%的退貨費(即每件A產(chǎn)品的退貨費為100萬元)。根據(jù)歷史經(jīng)驗，丙公司預(yù)計的退貨率為10%,且退貨過程中，甲公司預(yù)計為每件退貨A產(chǎn)品的發(fā)生的成本為50萬元。
丙公司在將A產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款 10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
借：主營業(yè)務(wù)成本 7500
貸：庫存商品 7500
借：主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 750
預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 250
【答案】(3)丙公司會計處理不正確。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(將該退貨費包括在內(nèi))確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
正確的會計處理：
借：應(yīng)收賬款 10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 9100
預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 900
借：主營業(yè)務(wù)成本 6800
應(yīng)收退貨成本 700(750-50)
貸：庫存商品 7500
資料4：2×18年1月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售B產(chǎn)品一批。客戶在合同開始日即取得了B產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于B產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，丁公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為12100萬元，根據(jù)合同約定，客戶應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。B產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為10000萬元。B產(chǎn)品的成本為8000萬元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。
丁公司在將B產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時的賬務(wù)處理為：
借：長期應(yīng)收款 12100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
未實現(xiàn)融資收益 2100
借：主營業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫存商品 8000
【答案】(4)丁公司會計處理不正確。
理由：客戶有退貨權(quán)，該合同的對價是可變的。由于丁公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，丁公司在B產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確定交易價格。
正確的會計處理：
在合同開始日，丁公司將B產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶：
借：應(yīng)收退貨成本 8000
貸：庫存商品 8000
90天退貨期滿日
借：長期應(yīng)收款 12100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
未實現(xiàn)融資收益 2100
借：主營業(yè)務(wù)成本 8000
貸：應(yīng)收退貨成本 8000
資料5：2×18年1月1日，戊公司與客戶訂立了一份非獨家軟件使用授權(quán)許可合同，有效期為三年，交易的對價為300萬元。軟件內(nèi)容為論文數(shù)據(jù)庫、法規(guī)數(shù)據(jù)庫。合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新并維護數(shù)據(jù)庫的功能。
【答案】(5)根據(jù)資料(5)，合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新并維護數(shù)據(jù)庫的功能。戊公司開展的這些活動對于客戶獲得的知識產(chǎn)權(quán)有重大影響，且這些活動并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓另一項商品或服務(wù)，對于戊公司而言，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)該將收取的對價在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
【22】甲企業(yè)出售A產(chǎn)品給客戶，每件售價為100元，若客戶全年度累計購買超過1000件時，則每件價格追溯調(diào)降為90元;在2018年第一季末，甲企業(yè)出售90件A產(chǎn)品給某一客戶，估計該客戶全年訂購量不會超過1000件;該客戶于2018年6月中旬收購另一家公司，因而擴大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購了500件甲商品，累計達590件，企業(yè)估計該客戶全年訂購量會超過1000件。假設(shè)不考慮增值稅及其他因素，則甲企業(yè)2018年6月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為( )元。
A.45000
B.44100
C.50000
D.90000
【答案】B
【解析】《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，對于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入;因此，2018年6月每件應(yīng)按90元確認(rèn)收入，3月底確認(rèn)的收入亦應(yīng)沖回900元，故2018年6月確認(rèn)銷貨收入44100元(500×90-900)，參考教材P319。
參考會計處理如下：
2018年3月
借：應(yīng)收賬款 9000(90×100)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000
2018年6月
借：應(yīng)收賬款 50000(500×100)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 44100(500×90-90×10)
預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款 5900
【23】下列項目中應(yīng)計入管理費用的有( )。
A.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費
B.銷售部門為擴大銷售市場發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費
C.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費
D.企業(yè)預(yù)計的產(chǎn)品保修費
【答案】AB
【解析】選項C，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費計入制造費用;選項D，企業(yè)計提的產(chǎn)品保修費應(yīng)計入銷售費用。
【24】甲公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;(2)因出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元;(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元;(4)因收發(fā)計量差錯造成存貨短缺凈損失10萬元;(5)稅務(wù)機關(guān)審核后的增值稅即征即退40萬元;(6)自用辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元;(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;(8)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司20×8年度因上述交易或事項對營業(yè)利潤的影響金額是( )萬元。
A.40
B.100
C.10
D.0
【答案】A
【解析】甲公司20×8年度因上述交易或事項對營業(yè)利潤的影響金額=(1)其他業(yè)務(wù)收入120+(2)資產(chǎn)處置收益30-(4)管理費用10+(5)其他收益40-(6)管理費用300+(7)公允價值變動收益60+(8)沖減資產(chǎn)減值損失100=40(萬元)。
【25】下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個企業(yè)的交易
B.購買子公司的少數(shù)股權(quán)屬于企業(yè)合并
C.僅同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，因參與合并各方在合并前后均受國家控制而應(yīng)作為同一控制下的企業(yè)合并
D.如果一個企業(yè)取得另一個企業(yè)的控制權(quán)，當(dāng)被購買方不構(gòu)成業(yè)務(wù)時，該交易不形成企業(yè)合并
【答案】D
【解析】選項A，企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項;選項B，購買子公司的少數(shù)股權(quán)，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，報告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并;選項C，僅同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。
【26】2017年11月30日，A公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，A公司向B公司定向增發(fā)1 000萬股A公司股票作為對價，購買B公司所持有的C公司70%股權(quán)，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2017年12月28日中國證監(jiān)會核準(zhǔn)該項交易。2017年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書，約定自2017年12月30日起B(yǎng)公司將標(biāo)的資產(chǎn)交付A公司，同時A公司自2017年12月31日起向C公司派駐高級管理人員，對C公司開始實施控制。截至2017年12月31日，B公司已辦妥C公司的股權(quán)變更手續(xù);A公司本次增發(fā)的股份尚未辦理股權(quán)登記手續(xù)，但預(yù)計相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬變更不存在實質(zhì)性障礙。2018年1月31日，會計師事務(wù)所對A公司截至2017年12月31日的注冊資本出具了驗資報告。2018年3月1日，A公司本次增發(fā)的股份在中國證券登記結(jié)算公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得C公司70%股權(quán)的購買日是( )。
A.2017年11月30日
B.2017年12月31日
C.2018年1月31日
D.2018年3月1日
【答案】B
【解析】雖然作為合并對價增發(fā)的股票在2018年3月1日才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并交易在2017年12月31日已經(jīng)完成所有的實質(zhì)性審批程序，且A公司已經(jīng)實質(zhì)上取得了對C公司的控制權(quán)，可以合理判斷購買日為2017年12月31日。
【提示】對于合并日(或購買日)的判斷，滿足以下有關(guān)條件的，通常可認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過;
(2)企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn);
(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);
(4)合并方或購買方已支付了合并價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力、有計劃支付剩余款項;
(5)合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。
【27】2×14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬股普通股(每股面值為1元，市價為6元)，取得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付100萬元的合并對價;當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是( )萬元。
A.9 000
B.9 300
C.9 100
D.9 400
【答案】C
【解析】財務(wù)顧問費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的初始直接費用，計入管理費用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發(fā)生，需要計入合并成本;因此，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本=1 500×6+100=9 100(萬元)。
參考會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 9 100
貸：股本 1 500
資本公積 7 500(1 500×5)
交易性金融負(fù)債 100
【28】下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法中不正確的是( )。
A.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債
B.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價值入賬
C.以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額直接計入當(dāng)期損益
D.對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的
【答案】C
【解析】以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的吸收合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
【29】甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為規(guī)模較大但未上市的公司。甲、乙公司的股本金額分別為4 000萬元和7 500萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2017年9月30日以1股換1.25股的比例自乙公司原股東處取得了乙公司全部股權(quán)，即通過向乙公司原股東定向增發(fā)6 000萬股本公司普通股取得乙公司全部的7 500萬股普通股。甲公司每股普通股在2017年9月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價值為40元。甲、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則對于該項反向購買業(yè)務(wù)，乙公司(購買方)的合并成本為( )萬元。
A.300 000
B.250 000
C.200 000
D.56 000
【答案】C
【解析】甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了6 000萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%(6 000/10 000×100%)，如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)
普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為5 000萬股
(7 500/60%-7 500)，其公允價值=5 000×40=200 000(萬元)，企業(yè)合并成本為200 000萬元。
【30】下列關(guān)于反向購買后編制合并財務(wù)報告的說法中正確的有( )。
A.合并財務(wù)報表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認(rèn)和計量
B.合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額
C.合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表)
D.法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合并
【答案】ABCD