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2019年注冊會計師考試會計模擬試題及答案十五
一、單項選擇題
1.下列在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的是( )。
A.發(fā)生火災(zāi)，造成存貨毀損
B.上期銷售已確認收入并可以合理估計退貨率的商品發(fā)生退貨
C.支付企業(yè)管理人員工資
D.投資性房地產(chǎn)發(fā)生嚴重減值
2.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的表述中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾等屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
C.如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則按照原來的估計進行會計處理
D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，若金額不重大，那么不作為調(diào)整事項處理
3.某上市公司2017年度財務(wù)報告于2018年3月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是2018年3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2018年4月10日，經(jīng)董事會批準2017年度財務(wù)報告對外公布的日期為2018年4月20日，2017年度財務(wù)報告實際對外報出日為2018年4月22日，股東大會召開日期是2018年4月25日。按照準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為( )。
A.2018年1月1日至2018年3月10日
B.2018年3月10日至2018年4月22日
C.2018年3月10日至2018年4月25日
D.2018年1月1日至2018年4月20日
4.新華公司2017年度財務(wù)報告，經(jīng)董事會批準于2018年4月20日報出。則新華公司在2018年1月1日至4月20日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的是( )。
A.2018年3月10日，法院判決某項訴訟敗訴，支付賠償金額80萬元，公司在上年年末已經(jīng)確認預(yù)計負債65萬元
B.2018年2月10日發(fā)生銷售產(chǎn)品退回，該批產(chǎn)品系2018年1月銷售
C.2018年2月18日董事會提出資本公積轉(zhuǎn)增資本方案
D.2018年3月18日董事會成員發(fā)生變動
5.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2017年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2018年3月30日，實際對外公布日期為2018年4月3日。該公司2018年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項中非調(diào)整事項的是( )。
A.2月1日與乙公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2018年1月5日與乙公司簽訂
B.3月11日發(fā)現(xiàn)2017年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬
C.3月15日甲公司被法院判決敗訴，并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2017年年末確認預(yù)計負債800萬元
D.3月25日甲公司因從丙銀行借入5000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同
6.甲公司在2017年度財務(wù)會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未入賬，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2016年6月接受乙公司捐贈取得，入賬價值為2000萬元。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2016年度應(yīng)計提折舊200萬元，2017年度應(yīng)計提折舊120萬元。甲公司2017年度資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)整的金額為( )萬元。
A.-320
B.-200
C.1480
D.1800
7.黃河公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2017年11月，黃河公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。2017年12月31日法院尚未判決，經(jīng)咨詢公司法律顧問，認為敗訴的可能性很大，如果敗訴，很可能支付罰款300萬元。黃河公司為此確認了300萬元的預(yù)計負債。2018年2月20日，在黃河公司2017年度財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求黃河公司支付賠償款420萬元。黃河公司服從判決，不再上訴，并于當日支付了賠償款。不考慮其他因素，黃河公司因該判決減少2017年12月31日未分配利潤的金額( )萬元。
A.283.5
B.120
C.90
D.81
8.新華公司為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。新華公司2017年度的財務(wù)報告批準報出日為2018年3月31日，匯算清繳日為2月28日。2017年10月20日銷售一批商品給大海公司，取得收入120萬元(不含增值稅)。商品發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移，新華公司按照以往經(jīng)驗估計不會發(fā)生退貨，且已經(jīng)確認收入不會發(fā)生轉(zhuǎn)回，從而確認收入120萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2017年12月31日，該筆貨款尚未收到，新華公司已經(jīng)對應(yīng)收賬款計提2%的壞賬準備。2018年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，該批商品被退回，相關(guān)退貨手續(xù)已完成。不考慮其他因素，則該項銷售退回對新華公司2017年度財務(wù)報告未分配利潤的影響金額為( )萬元。
A.-12.89
B.-11.6
C.-17.19
D.0
二、多項選擇題
1.陽光公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。陽光公司2017年度的財務(wù)報告批準報出日為2018年3月30日;2018年3月10日，陽光公司完成了2017年度所得稅匯算清繳工作。資產(chǎn)負債表日后期間兩筆應(yīng)收款項出現(xiàn)如下情況：(1)2018年1月30日接到通知，債務(wù)企業(yè)甲企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠陽光公司賬款400萬元預(yù)計只能收回30%。陽光公司在2017年12月31日以前已被告知甲企業(yè)資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計提壞賬準備80萬元。(2)2018年3月15日，陽光公司收到乙企業(yè)通知，被告知乙企業(yè)于2018年2月13日發(fā)生火災(zāi)，預(yù)計所欠陽光公司的300萬元貨款全部無法償還。不考慮其他因素，下列說法中正確的有( )。
A.應(yīng)收甲企業(yè)款項的處理應(yīng)遵循資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項原則處理
B.應(yīng)收乙企業(yè)款項的處理應(yīng)遵循資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項原則處理
C.應(yīng)調(diào)減2017年12月31日資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款200萬元
D.應(yīng)調(diào)增2017年度利潤表資產(chǎn)減值損失500萬元
2.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有( )。
A.財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期
B.財務(wù)報告的批準者只能是董事會
C.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報表實際報出日之間的一段期間
D.財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期
3.下列事項均發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，其中屬于非調(diào)整事項的有( )。
A.發(fā)生巨額虧損
B.發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊或差錯
C.企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.企業(yè)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤
4.下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有( )。
A.調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字
B.調(diào)整事項涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目
C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的巨額虧損，屬于非調(diào)整事項
D.調(diào)整事項不涉及損益及利潤分配的事項，直接調(diào)整相關(guān)科目即可
5.某公司2018年2月在2017年度財務(wù)會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2016年10月接受A公司捐贈取得。根據(jù)該公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2016年度應(yīng)計提折舊200萬元，2017年度應(yīng)計提折舊400萬元。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，同時采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。則該公司下列處理中，正確的有( )。
A.甲公司2017年年末資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”年末數(shù)應(yīng)調(diào)減600萬元
B.甲公司2017年年末資產(chǎn)負債表“未分配利潤”年末數(shù)應(yīng)調(diào)減405萬元
C.甲公司2017年度利潤表“管理費用”本期金額應(yīng)調(diào)增600萬元
D.甲公司2017年度利潤表“凈利潤”本期金額應(yīng)調(diào)減300萬元
6.2017年度甲公司為乙公司的1000萬元債務(wù)提供60%的擔保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至2017年年末，法院尚未做出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔部分擔保責(zé)任，但金額不能可靠計量，2018年3月5日甲公司財務(wù)報告批準報出之前法院作出判決，甲公司需為乙公司償還債務(wù)的40%，甲公司立即執(zhí)行了該判決。下列有關(guān)甲公司的會計處理說法不正確的有( )。
A.2017年12月31日按照很可能承擔的擔保責(zé)任確認預(yù)計負債
B.2017年12月31日對此預(yù)計負債做出披露
C.2017年12月31日對此或有負債做出披露
D.2018年3月5日按照資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理
7.甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%，2017年度的財務(wù)報告批準報出日為2018年4月30日。甲公司2017年12月10日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，單位成本為220元，單位售價為300元;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項(雙方款項均已結(jié)算完畢)，乙公司收到產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。甲公司于2017年12月15日發(fā)出相關(guān)產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。商品發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移，甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計退貨率為30%，且已經(jīng)確認的收入極可能不會發(fā)生轉(zhuǎn)回。至2017年12月31日止，上述已銷售的產(chǎn)品均未發(fā)生退回，甲公司估計退回率仍為30%。至2018年3月31日，2017年度出售的A產(chǎn)品發(fā)生20%退貨。假定不考慮增值稅等其他因素，2017年12月31日甲公司會計處理正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)余額為1500元
B.遞延所得稅負債余額為0
C.預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款余額為0
D.應(yīng)收退貨成本余額為4400元
8.M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2015年度的財務(wù)報表的批準報出日為2016年的4月10日。2015年度M公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元。2016年2月15日，股東大會做出利潤分配方案：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利600萬元。M公司據(jù)此做出了相應(yīng)的會計處理，調(diào)整了2015年度財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)字。該項會計差錯在更正時，對2015年度財務(wù)報表造成的影響中，下列說法中正確的有( )。
A.調(diào)減應(yīng)付股利600萬元
B.調(diào)增未分配利潤60萬元
C.調(diào)增未分配利潤600萬元
D.不需要調(diào)整盈余公積項目
三、綜合題
1.甲公司為上市公司，其所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。甲公司2017年度的財務(wù)報告于2018年4月30日批準對外報出，2017年度所得稅匯算清繳于2018年5月10日完成。A注冊會計師于2018年2月20日對該甲公司2017年度財務(wù)報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2017年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將一項租賃期滿作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的土地使用權(quán)置換，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬元，已計提投資性房地產(chǎn)累計折舊100萬元，當日公允價值為2500萬元。A公司土地使用權(quán)資產(chǎn)置換日的公允價值為2400萬元，另向甲公司支付補價100萬元。甲公司該項資產(chǎn)置換取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為30年，殘值為零。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。
2017年度甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：
借：無形資產(chǎn) 1800
銀行存款 100
投資性房地產(chǎn)累計折舊 100
貸：投資性房地產(chǎn) 2000
借：管理費用 (1800/30×9/12)45
貸：累計攤銷 45
(2)2017年4月25日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收B公司貨款450萬元轉(zhuǎn)為對B公司的投資。經(jīng)股東大會批準，B公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)，雙方當日解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有B公司20%的股權(quán)，對B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。
甲公司該應(yīng)收款項系向B公司銷售產(chǎn)品形成，至2017年4月30日甲公司未計提壞賬準備。2017年4月30日，B公司20%股權(quán)的公允價值為360萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除一批庫存商品(賬面價值為75萬元、公允價值為150萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。
2017年5月至12月，B公司發(fā)生凈虧損30萬元，除所發(fā)生的30萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時B公司持有的上述庫存商品中至2017年年末已出售40%。
2017年12月31日，因?qū)公司投資出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為330萬元。
假定稅法規(guī)定，債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長期持有B公司的股權(quán)投資，沒有計劃出售。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 330
營業(yè)外支出 120
貸：應(yīng)收賬款 450
借：投資收益 6
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6
(3)2017年12月31日，甲公司的一生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價為3000萬元，累計折舊為2300萬元，之前未計提減值準備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定。
2017年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備700萬元。
②甲公司對該生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額未確認遞延所得稅資產(chǎn)。
稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不得稅前扣除。
要求：根據(jù)上述資料逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制調(diào)整分錄。(不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整計提盈余公積的會計分錄)
2.A上市公司(以下簡稱“A公司”)系增值稅一般納稅人;A公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。除特別說明外，A公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準備的比例為5‰。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
A公司2017年度所得稅匯算清繳于2018年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2017年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。A公司2017年度財務(wù)報告于2018年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。
2018年1月1日至3月31日，A公司發(fā)生如下交易或事項：
(1)1月14日，A公司收到甲公司退回的2017年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當日，A公司向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格為400萬元(不含增值稅)，增值稅稅額為68萬元，銷售成本為370萬元。假定A公司銷售該批商品時，控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，并符合收入確認條件，A公司已確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。至2018年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。
(2)2月26日，A公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)全額計提壞賬準備。A公司在2017年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而對丙公司的應(yīng)收賬款單獨測試，按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。
(3)3月15日，A公司以5000萬元出售其子公司丁公司80%股權(quán)，當日股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢。該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)完成后，A公司將不能再對丁公司實施控制。
(4)3月20日，A公司董事會提議的2017年度利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。A公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整2017年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。
要求：
(1)指出A公司發(fā)生的上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(列明序號即可)。
(2)對于A公司發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整分錄。
(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
答案與解析
一、單項選擇題
1.
【答案】C
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，選項C不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
2.
【答案】A
【解析】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾等屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，選項B不正確;如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整，選項C不正確;資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯，無論金額是否重大，均作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項D不正確。
3.
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間，選項D正確。
4.
【答案】A
【解析】選項B，2018年銷售的商品于當期退回，不屬于日后事項;選項C和D屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
5.
【答案】D
【解析】選項A，屬于2018年度的正常交易事項;選項B和C，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;選項D，為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大承諾，其屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，但因其對企業(yè)影響較大，應(yīng)在報表附注中披露
6.
【答案】D
【解析】甲公司2017年度資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目“年初數(shù)”應(yīng)調(diào)整的金額=2000-200=1800(萬元)。
7.
【答案】D
【解析】黃河公司因該判決減少2017年12月31日未分配利潤的金額=(420-300)×(1-25%)×(1-10%)=81(萬元)。
8.
【答案】B
【解析】該項銷售退回對新華公司2017年度財務(wù)報告未分配利潤的影響金額=[-120+100+120×(1+17%)×2%]×(1-25%)×(1-10%)=-11.6(萬元)
相關(guān)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 120
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.4
貸：應(yīng)收賬款 140.4
借：庫存商品 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：應(yīng)收賬款 2.81
貸：以前年度損益調(diào)整 2.81
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 4.3
貸：以前年度損益調(diào)整 4.3
借：利潤分配—未分配利潤 12.89
貸：以前年度損益調(diào)整 12.89
借：盈余公積 1.29
貸：利潤分配—未分配利潤 1.29
二、多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】應(yīng)收甲企業(yè)賬款，在資產(chǎn)負債表日之前就存在相關(guān)減值跡象，資產(chǎn)負債表日后期間又取得進一步證據(jù)而對報告年度處理進行調(diào)整的事項，所以應(yīng)遵循調(diào)整事項原則處理，選項A正確;應(yīng)收乙企業(yè)款項，在資產(chǎn)負債表日之后才發(fā)生減值跡象，應(yīng)遵循資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項原則處理，選項B正確;應(yīng)調(diào)整應(yīng)收甲企業(yè)賬款賬面價值和資產(chǎn)減值損失的金額=400×(1-30%)-80=200(萬元)，應(yīng)收乙企業(yè)的賬款作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項在財務(wù)報告附注中進行披露，選項C正確、選項D錯誤。
2.
【答案】AD
【解析】財務(wù)報告的批準者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位、部門和個人，選項B不正確;資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間，選項C不正確。
3.
【答案】ACD
【解析】選項B，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊或差錯，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
4.
【答案】ACD
【解析】對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，選項B不正確。
5.
【答案】ABD
【解析】甲公司2017年度利潤表“管理費用”本期金額應(yīng)調(diào)增的金額為2017年度的折舊額400萬元，不包括2016年度的折舊額200萬元，選項C不正確。
6.
【答案】ABD
【解析】在資產(chǎn)負債表日由于甲公司具體賠償金額無法確定，所以不符合預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當作為或有負債進行披露。同時，由于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔保責(zé)任形成的現(xiàn)時義務(wù)，日后期間法院在具體的賠償金額上做出判決，所以該事項屬于日后調(diào)整事項，選項C正確。
7.
【答案】AD
【解析】甲公司2017年度遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×200×(30%-20%)×25%=1500(元)，選項A正確;遞延所得稅負債余額=220×200×(30%-20%)×25%=1100(元)，選項B不正確;2017年度預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款余額=300×200×(30%-20%)=6000(元)，選項C不正確;2017年度應(yīng)收退貨成本余額=220×200×(30%-20%)=4400(元)，選項D正確。
會計分錄如下：
2017年12月15日
借：應(yīng)收賬款 60000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 42000
預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款 18000(300×200×30%)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 4500(18000×25%)
貸：所得稅費用 4500
借：主營業(yè)務(wù)成本 30800
應(yīng)收退貨成本 13200(220×200×30%)
貸：庫存商品 44000
借：所得稅費用 3300(13200×25%)
貸：遞延所得稅負債 3300
2018年3月31日實際發(fā)生退貨20%，對2017年報表進行調(diào)整
借：庫存商品 8800(220×200×20%)
貸：應(yīng)收退貨成本 8800
借：遞延所得稅負債 2200
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 2200
借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款 12000(300×200×20%)
貸：應(yīng)收賬款 12000
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 3000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3000
8.
【答案】ACD
【解析】選項B，分派現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項，不調(diào)整2015年度財務(wù)報表，因此應(yīng)當調(diào)減應(yīng)付股利600萬元，調(diào)增未分配利潤600萬元，不需要調(diào)整盈余公積項目。
三、綜合題
1.
【答案】
事項(1)甲公司會計處理不正確;
理由：非貨幣性資產(chǎn)交換取得無形資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)初始計量金額，甲公司取得無形資產(chǎn)入賬價值=2500-100=2400(萬元)
調(diào)整分錄為：
借：無形資產(chǎn) 600(2400-1800)
以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本 1900(2000-100)
貸：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)收入 2500
借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 15(600/30×9/12)
貸：累計攤銷 15
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 146.25
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 146.25[(600-15)×25%]
事項(2)甲公司會計處理不正確;
理由：
①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬，金額為360萬元;少計金額=360-330=30(萬元)。
調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 30
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 30
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 7.5(30×25%)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7.5
同時，初始投資成本360萬元小于取得投資時應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額400萬元(2000×20%)的差額40萬元(400-360)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。
借：長期股權(quán)投資——投資成本 40
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 40
②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應(yīng)調(diào)整被投資單位凈虧損。
B公司2017年5月至12月調(diào)整后的凈虧損=30+(150-75)×40%=60(萬元)
甲公司應(yīng)調(diào)整增加投資損失=60×20%-6=6(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——投資收益 6
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 6
2017年12月31日計提減值準備前長期股權(quán)投資賬面價值=330+30+40-6-6=388(萬元)
2017年12月31日該長期股權(quán)投資可收回金額為330萬元，小于其賬面價值，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備=388-330=58(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 58
貸：長期股權(quán)投資減值準備 58
事項(3)：
①甲公司的會計處理正確。
理由：因為固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準備。
②甲公司的會計處理不正確。
理由：生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為700萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異700萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)175(700×25%)萬元。
調(diào)整分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 175
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 175
2.
【答案】
(1)A公司調(diào)整事項有：(1)、(2)、(4)。
(2)事項(1)
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68
貸：應(yīng)收賬款 468
借：庫存商品 370
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 370
借：壞賬準備 2.34(468×5‰)
貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 2.34
借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 0.59(2.34×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.59
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 7.5〔(400-370)×25%〕
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 7.5
借：利潤分配——未分配利潤 20.75
貸：以前年度損益調(diào)整 20.75(400-370-2.34+0.59-7.5)
借：盈余公積 2.08
貸：利潤分配——未分配利潤 2.08
事項(2)
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 125(250×50%)
貸：壞賬準備 125
借：遞延所得稅資產(chǎn) 31.25(125×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 31.25
借：利潤分配——未分配利潤 93.75(125-31.25)
貸：以前年度損益調(diào)整 93.75
借：盈余公積 9.38
貸：利潤分配——未分配利潤 9.38
事項(4)
借：應(yīng)付股利 210
貸：利潤分配——未分配利潤 210
【提示】2017年度資產(chǎn)負債表日后期間，A公司分配現(xiàn)金股利210萬，屬于非調(diào)整事項，但A公司錯誤的將其調(diào)整了2017年度資產(chǎn)負債表，所以該事項屬于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，故作為調(diào)整事項進行處理。