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2019年注冊會計師考試《會計》模擬試題及答案(2)
一、單項選擇題
1、2×14年，甲公司發(fā)生的與金融負債相關的業(yè)務如下：(1)7月1日甲公司經批準在全國銀行債券市場公開發(fā)行1 000萬元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率為8%，每張面值為100元，分次付息、到期一次還本。甲公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。該短期融資券的交易費用為5萬元。12月31日，該短期融資券的公允價值為每張110萬元。(2)10月1日，甲公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權，且以現(xiàn)金凈額結算，發(fā)行日確認看漲期權50萬元，12月31日該期權的公允價值為40萬元。關于以上業(yè)務，對甲公司2×14年當期損益的影響金額為( )。
A、-155萬元
B、-145萬元
C、-135萬元
D、-130萬元
2、下列各種情況，不會形成企業(yè)金融資產的是( )。
A、從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利
B、向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務
C、在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利
D、將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權益工具
3、企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為( )。
A、以攤余成本計量的金融資產
B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
D、長期股權投資
4、關于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類，下列表述不正確的是( )。
A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應按原賬面價值作為新的賬面余額繼續(xù)核算
B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產
C、對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行重分類的，企業(yè)應當根據(jù)該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率
D、對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行重分類的，企業(yè)應當自重分類日起對該金融資產適用金融資產減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日
5、下列關于企業(yè)評估相關金融工具的信用風險后進行的會計處理，不正確的是( )。
A、如果該金融工具的信用風險自初始確認后已顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量其損失準備
B、如果該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加，企業(yè)應當按照相當于該金融工具未來12個月內預期信用損失的金計量其損失準備
C、企業(yè)在前一會計期間已經按照相當于金融工具整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量了損失準備，但在當期資產負債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認后信用風險顯著增加的情形的，企業(yè)應當在當期資產負債表日按照相當于未來12個月內預期信用損失的金額計量該金融工具的損失準備
D、企業(yè)在評估金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加時，應當考慮金融工具預期信用損失金額的變化
6、下列關于企業(yè)在資產負債表中的相關披露，表述不正確的是( )。
A、企業(yè)應當披露作為負債或或有負債擔保物的金融資產的賬面價值，以及與該項擔保有關的條款和條件
B、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業(yè)應當在財務報表附注中披露其確認的損失準備，并在資產負債表中將損失準備單獨列示
C、對于企業(yè)發(fā)行的包含金融負債成分和權益工具成分的復合金融工具，嵌入了價值相互關聯(lián)的多項衍生工具(如可贖回的可轉換債務工具)的，應當披露相關特征
D、企業(yè)將準則規(guī)定的特殊金融工具在金融負債和權益工具之間重分類的，應當分別披露重分類前后的公允價值或賬面價值，以及重分類的時間和原因
7、下列關于公允價值套期的確認和計量，表述不正確的是( )。
A、套期工具產生的利得或損失通常應當計入當期損益
B、如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資(或其組成部分)進行套期的，套期工具產生的利得或損失應當計入其他綜合收益
C、如果被套期項目為以攤余成本計量的金融工具(或其組成部分)的，企業(yè)對被套期項目賬面價值所作的調整應當按照開始攤銷日重新計算的實際利率進行攤銷，并計入當期損益
D、如果被套期項目為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(或其組成部分)的，企業(yè)應當對累計已確認的套期利得或損失進行攤銷，并計入當期損益，同時調整金融資產(或其組成部分)的賬面價值
8、2×10年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券，實際支付價款869.6萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2×10年1月1日，系分期付息、到期一次還本的債券，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司計算確定的實際年利率為8%，每年12月31日支付當年利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×10年12月31日該項金融資產的公允價值為910萬元，2×11年12月31日該項金融資產的公允價值為960萬元。2×10年末該金融資產的攤余成本和2×11年末該金融資產的賬面價值分別為( )。
A、899.97萬元和899.97萬元
B、879.6萬元和899.97萬元
C、899.97萬元和960萬元
D、859.23萬元和960萬元
9、B公司于2×15年1月20日購買甲公司發(fā)行在外普通股股票150萬股，成交價格為每股9元(含每10股分派3.75元的現(xiàn)金股利)，購買該股票時另支付手續(xù)費22.5萬元，B公司持有該股票的目的不具有交易性。2×15年1月30日，B公司收到上述現(xiàn)金股利。2×15年6月30日該股票的市價為每股9.5元，2×15年12月31日該股票的市價為每股8元，B公司預計甲公司股票的信用風險自初始確認后已顯著增加。2×16年12月31日該股票的市價為每股10元。2×17年4月21日B公司以每股7元的價格將上述股票全部售出。下列關于B公司進行的會計處理中，表述正確的是( )。
A、該股票應確認為交易性金融資產
B、2×15年1月20日取得該金融資產的初始成本為1 316.25萬元
C、2×15年12月31日該金融資產確認的其他綜合收益為-116.25萬元
D、2×17年4月21日出售時影響留存收益的金額為-150萬元
10、甲公司于2×18年1月1日以2900萬元的價款購入乙公司于當日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的公司債券。該公司債券票面年利率為5%，面值為3000萬元，甲公司另支付交易費用9.75萬元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計量的金融資產，并采用實際利率法核算。不考慮其他因素，甲公司因持有該債券投資累計確認的投資收益金額為( )。
A、無法確定
B、550萬元
C、100萬元
D、540.25萬元
二、多項選擇題
1、下列關于交易性金融負債的說法中，正確的有( )。
A、企業(yè)發(fā)行交易性金融負債的主要目的是籌集資金
B、交易性金融負債后續(xù)公允價值上升借記“交易性金融負債”科目，貸記“公允價值變動損益”科目
C、交易性金融負債后續(xù)公允價值下降借記“交易性金融負債”科目，貸記“公允價值變動損益”科目
D、資產負債表日，按照交易性金融負債面值和票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目
2、金融工具的確認和計量準則規(guī)定，企業(yè)應當以預期信用損失為基礎，對其相關項目進行減值會計處理并確認損失準備。其中，相關項目包括( )。
A、以攤余成本計量的金融資產
B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產
D、合同資產
3、下列關于復合金融工具的描述，正確的有( )。
A、應當先確定權益成分的公允價值并以此作為其初始確認金額
B、企業(yè)發(fā)行的復合金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤
C、可轉換公司債券是復合金融工具
D、企業(yè)應當在初始確認時將復合金融工具的負債成分和權益成分進行分拆
4、20×5年6月13日，甲公司支付價款212萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的10萬股普通股，每股價格為21.2元(其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元/股)，另支付交易費用1萬元，甲公司將該股票投資指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。當年年末乙公司股票市價為23元/股，20×6年2月甲公司以240萬元的價款處置上述資產，發(fā)生交易費用1.2萬元。下列有關甲公司對該交易性金融資產的處理，說法正確的有( )。
A、交易性金融資產的入賬價值為212萬元
B、上述交易對甲公司20×5年損益的影響為19萬元
C、20×6年交易性金融資產的處置損益為10萬元
D、20×6年交易性金融資產的處置投資收益為28.8萬元
5、下列關于企業(yè)繼續(xù)涉入被轉移金融資產的相關會計處理，表述正確的有( )。
A、企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，且保留了對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入被轉移金融資產的程度繼續(xù)確認該被轉移金融資產，并相應確認相關負債
B、被轉移金融資產以攤余成本計量的，相關負債的賬面價值等于繼續(xù)涉入被轉移金融資產的賬面價值減去企業(yè)保留的權利(如果企業(yè)因金融資產轉移保留了相關權利)的攤余成本并加上企業(yè)承擔的義務(如果企業(yè)因金融資產轉移承擔了相關義務)的攤余成本
C、被轉移金融資產以攤余成本計量的，相關負債可以指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債
D、被轉移金融資產以公允價值計量的，相關負債的賬面價值等于繼續(xù)涉入被轉移金融資產的公允價值減去企業(yè)保留的權利(如果企業(yè)因金融資產轉移保留了相關權利)的公允價值并加上企業(yè)承擔的義務(如果企業(yè)因金融資產轉移承擔了相關義務)的公允價值
6、公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經營凈投資套期在運用《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》規(guī)定的套期會計方式進行處理時，需同時滿足的條件有( )。
A、套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成
B、在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業(yè)從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件
C、被套期項目和套期工具之間存在經濟關系
D、套期關系符合套期有效性要求
7、下列關于直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的后續(xù)計量的表述，不正確的有( )。
A、該金融資產按照公允價值進行后續(xù)計量
B、該金融資產持有期間分配的現(xiàn)金股利應確認為投資收益
C、該金融資產期末公允價值變動應計入公允價值變動損益
D、該金融資產的減值轉回應沖減資產減值損失
8、假設發(fā)行方按照面值發(fā)行債券，且不存在交易費用，下列各項中，會引起以攤余成本計量的金融資產的賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A、計提債權投資的損失準備
B、對分期付息的債券計提利息
C、對到期一次付息的債券計提利息
D、出售部分債權投資
9、金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則包括( )。
A、是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務
B、是否通過交付固定數(shù)量的自身權益工具結算
C、是否為以外幣計價的配股權、期權或認股權證
D、是否存在或有結算條款
三、計算分析題
1、甲公司為上市公司，2×15年至2×17年發(fā)生的相關交易如下：
(1)2×15年4月1日，購入A公司當日發(fā)行的一筆債券，面值為2000萬元，期限為5年，票面年利率為6%，每年3月31日付息，到期歸還最后一期本息。甲公司支付購買價款1800萬元，另支付交易費用50萬元。根據(jù)綜合分析，甲公司不存在到期前出售該債券以獲利的動機和可能性。
(2)2×16年末，該債券的公允價值為1900萬元，但經甲公司綜合分析，自初始確認后該債券的信用風險沒有顯著增加，預計未來該債券的現(xiàn)金流量與初始確認時預計的現(xiàn)金流量相同。
(3)2×17年4月1日，因A公司投資失敗，為減少損失，甲公司將該債券的80%對外出售，取得處置價款為1700萬元;并計劃擇機出售剩余20%的債券，剩余債券的公允價值為425萬元。
(4)其他資料：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/F，8%，5)=0.6806;(P/A，6%，5)=4.2124，(P/A，8%，5)=3.9927。
假定不考慮其他因素。
<1> 、判斷該金融資產的類型，計算初始入賬成本和實際利率。
<2> 、分別計算2×15年年末、2×16年年末甲公司該項債權投資的攤余成本;判斷2×16年年末是否需要確認信用風險損失準備，說明理由。
<3> 、計算2×17年4月1日相關業(yè)務影響損益和權益的金額，并編制處置和重分類的分錄。
四、綜合題
1、甲公司為一家上市公司，其進行了如下投資業(yè)務：
(1)2018年1月1日，甲公司自深交所購入A公司發(fā)行在外的債券1000萬份，每份面值4元，票面年利率為10%。該債券為2017年1月1日發(fā)行，期限為6年，次年1月5日支付當年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購買價款合計4600萬元，另支付交易費用474萬元，實際利率為6%。甲公司根據(jù)管理該金融資產的業(yè)務模式將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
(2)2018年3月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權資本的5%。甲公司取得該股票后將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
(3)2018年年末，甲公司根據(jù)當前市場價格等相關信息確定該債券的期末公允價值為4650萬元;該股票每股市價為15元。
(4)2019年年末，甲公司根據(jù)當前市場相關信息確定A公司債券的公允價值為4300萬元。2019年B公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的收盤價格為每股市價為6元。
其他資料：稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮實際收取債券利息和現(xiàn)金股利的處理。(計算結果保留兩位小數(shù))
<1> 、根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司取得該金融工具的初始入賬價值，并編制相關會計分錄。
<2> 、根據(jù)資料(3)，計算甲公司2018年因該債券和股票投資分別影響當期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計量的相關會計分錄。
<3> 、根據(jù)資料(3)和其他資料，計算2018年年末甲公司因上述投資產生的所得稅影響，并編制相關的會計分錄。
<4> 、根據(jù)資料(4)，計算甲公司2019年因該債券和股票投資分別影響當期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計量的相關會計分錄。
參考答案及解析：
一、單項選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】 資料(1)，該短期融資券屬于交易性金融負債，初始入賬金額為1 000萬元，交易費用5萬元應計入投資收益。
借：銀行存款 995
投資收益 5
貸：交易性金融負債——成本1 000
2×14年12月31日：
借：投資收益 40
貸：應付利息 40
借：公允價值變動損益 100
貸：交易性金融負債——公允價值變動 100
資料(2)，甲公司發(fā)行看漲期權：
借：銀行存款50
貸：衍生工具——看漲期權50
2×14年12月31日看漲期權公允價值變動：
借：衍生工具——看漲期權10
貸：公允價值變動損益10
從以上分錄可以看出，對甲公司2×14年當期損益的影響金額=-5-40-100+10=-135(萬元)，選項C正確。
2、
【正確答案】 B
【答案解析】 選項B，產生的是義務，會形成金融負債。
3、
【正確答案】 B
【答案解析】 企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
4、
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。
5、
【正確答案】 D
【答案解析】 選項D，企業(yè)在評估金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加時，應當考慮金融工具預計存續(xù)期內發(fā)生違約風險的變化，而不是預期信用損失金額的變化。
6、
【正確答案】 B
【答案解析】 選項B，對于按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條的規(guī)定分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業(yè)應當在財務報表附注中披露其確認的損失準備，但不應在資產負債表中將損失準備作為金融資產賬面金額的扣減項目單獨列示。
7、
【正確答案】 D
【答案解析】 選項D，被套期項目為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(或其組成部分)的，企業(yè)應當對累計已確認的套期利得或損失進行攤銷，并計入當期損益，但其賬面價值已經按公允價值計量，不需要再調整金融資產(或其組成部分)的賬面價值。
8、
【正確答案】 C
【答案解析】 該項金融資產的初始入賬金額=869.6+10=879.6(萬元)，2×10年末利息調整的攤銷額=879.6×8%-1 000×5%=20.37(萬元)，所以，2×10年末攤余成本=879.6+20.37=899.97(萬元);該項金融資產期末的賬面價值等于其公允價值，所以，2×11年末其賬面價值為960萬元。
注意：其他債權投資的賬面價值與攤余成本是不同的，賬面價值要考慮公允價值變動的部分，而攤余成本不考慮公允價值變動的部分。
9、
【正確答案】 B
【答案解析】 選項A，該股票應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(即其他權益工具投資);選項B，2×15年1月20日取得該金融資產的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(萬元);選項C，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，不需要計提減值準備，2×15年12月31日該金融資產確認的其他綜合收益借方金額=150×9.5-150×8=225(萬元)，會計分錄如下：
6月30日：
借：其他權益工具投資——公允價值變動108.75
貸：其他綜合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【該金額不影響12月31日的其他綜合收益確認金額】
12月31日：
借：其他綜合收益225
貸：其他權益工具投資——公允價值變動(150×9.5-150×8)225
選項D，出售時影響留存收益的金額=150×7-1 316.25=-266.25(萬元)。
10、
【正確答案】 D
【答案解析】 債權投資的入賬價值=2900+9.75=2909.75(萬元)，小于面值，屬于折價發(fā)行的債券，此時每年年末應該進行的賬務處理為：
借：債權投資——應計利息【面值×票面利率】
債權投資——利息調整【差額】
貸：投資收益【攤余成本×實際利率】
確認三年的實際利息后，初始取得該投資時“債權投資——利息調整”的余額為0。因此，三年累計確認的投資收益=“債權投資——應計利息”三年累計金額+“債權投資——利息調整”三年累計金額=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(萬元)。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】 CD
【答案解析】 選項A，企業(yè)持有交易性金融負債的目的不是籌集資金而是為了近期出售，出于投機的目的;選項B，后續(xù)公允價值上升應借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融負債——公允價值變動”科目。
2、
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項B，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其公允價值變動本身就是計入當期損益的，不需要對其計提減值準備。
3、
【正確答案】 BCD
【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權益成分，如可轉換公司債券等。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債成分和權益成分進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
4、
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項A，該交易性金融資產的入賬價值=(21.2-0.2)×10=210(萬元);選項B，對甲公司20×5年損益的影響=-1+(23×10-210)=19(萬元);選項C，20×6年，甲公司處置該交易性金融資產形成的損益=240-1.2-23×10=8.8(萬元);選項D，20×6年，甲公司處置該交易性金融資產確認的投資收益=240-1.2-210=28.8(萬元)。本題分錄為：
借：交易性金融資產——成本 210
應收股利 2
貸：銀行存款 212
借：投資收益 1
貸：銀行存款 1
借：交易性金融資產——公允價值變動 20
貸：公允價值變動損益 20
借：銀行存款 (240-1.2)238.8
公允價值變動損益 20
貸：交易性金融資產——成本 210
——公允價值變動 20
投資收益 28.8
所以選項BD正確。
5、
【正確答案】 AB
【答案解析】 選項C，被轉移金融資產以攤余成本計量的，相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;選項D，被轉移金融資產以公允價值計量的，相關負債的賬面價值等于繼續(xù)涉入被轉移金融資產的賬面價值減去企業(yè)保留的權利(如果企業(yè)因金融資產轉移保留了相關權利)的公允價值并加上企業(yè)承擔的義務(如果企業(yè)因金融資產轉移承擔了相關義務)的公允價值。
6、
【正確答案】 ABD
7、
【正確答案】 CD
【答案解析】 選項C，其他權益工具投資的公允價值變動應計入其他綜合收益;選項D，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，不需要計提減值準備。
8、
【正確答案】 ACD
【答案解析】 按面值發(fā)行且不存在交易費用，表明不存在折溢價，所以選項B的分錄為：借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目，不影響債權投資的賬面價值。
9、
【正確答案】 AB
【答案解析】 金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則包括：
①是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務;
②是否通過交付固定數(shù)量的自身權益工具結算。
三、計算分析題
1、
【正確答案】 該債券應確認為以攤余成本計量的金融資產;(0.5分)
初始入賬成本=1800+50=1850(萬元)(0.5分)
假定實際利率為r，則滿足：
2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(萬元)
當r=6%時，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09
當r=8%時，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32
利用插值法：
(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)
計算出r≈7.88%(2分)
【正確答案】 該債券為2×15年4月1日發(fā)行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月歸屬于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月歸屬于第二付息期，因此：
2×15年年末攤余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(萬元)(1分)
2×16年3月31日攤余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(萬元)
2×16年年末攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(萬元)(0.5分)
2×16年年末不需要計提損失準備。(0.5分)理由：經甲公司綜合分析，自初始確認后該債券的信用風險沒有顯著增加，預計未來該債券的現(xiàn)金流量與初始確認時預計的現(xiàn)金流量相同，說明企業(yè)應收取的合同現(xiàn)金流量與預期收取的合同現(xiàn)金流量相同，不存在差異，不需要計提損失準備。(1分)
【正確答案】 2×17年3月31日攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(萬元)(0.5分)
處置影響損益的金額=1700-1903.59×80%=177.13(萬元)(0.5分)
重分類影響權益的金額=425-1903.59×20%=44.28(萬元)(0.5分)
處置分錄：
借：銀行存款 1700
債權投資——利息調整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13
貸：債權投資——成本 (2000×80%)1600
投資收益 177.13(1分)
重分類分錄：
借：其他債權投資——成本 400
——公允價值變動 44.28
債權投資——利息調整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28
貸：債權投資——成本 (2000×20%)400
其他債權投資——利息調整 19.28
其他綜合收益 44.28(1.5分)
【答案解析】 150是利息調整的初始確認金額，債券面值是2000萬元，初始確認金額是1850萬元，所以利息調整的初始確認金額=2000-1850=150(萬元)(折價);
25.78是第一付息期的利息調整攤銷額，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(萬元);
27.81的第二付息期的利息調整攤銷額，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(萬元)。
四、綜合題
1、
【正確答案】 ①甲公司取得A公司債券的初始入賬價值=4600+474-4000×10%=4674(萬元)(0.5分)，購入時的分錄為：
借：其他債權投資——成本4000
——利息調整674
應收利息(4000×10%)400
貸：銀行存款5074(2分)
②甲公司取得B公司股票的初始入賬價值=300×(14.8-0.2)+10=4390(萬元)(0.5分)，購入時的分錄為：
借：其他權益工具投資——成本4390
應收股利60
貸：銀行存款4450(2分)
【正確答案】 ①債券投資：
影響當期損益(投資收益)的金額=4674×6%=280.44(萬元)(0.5分)
影響其他綜合收益的金額=4650-(4674+280.44-400)=95.56(萬元)(0.5分)
會計分錄：
借：應收利息400
貸：投資收益280.44
其他債權投資——利息調整119.56(0.5分)
借：其他債權投資——公允價值變動95.56
貸：其他綜合收益95.56(1分)
②股票投資：
影響其他綜合收益的金額=300×15-4390=110(萬元)(0.5分)
會計分錄：
借：其他權益工具投資——公允價值變動110
貸：其他綜合收益110(1分)
【正確答案】 ①債券投資：
2018年年末的賬面價值=4650(萬元)
計稅基礎=4674+280.44-400=4554.54(萬元)
應納稅暫時性差異余額=4650-4554.54=95.46(萬元)
應確認遞延所得稅負債的金額=95.46×25%-0=23.89(萬元)(1分)
②股票投資：
2018年年末的賬面價值=300×15=4500(萬元)
計稅基礎=4390(萬元)
應納稅暫時性差異余額=4500-4390=110(萬元)
應確認遞延所得稅負債的金額=110×25%=27.5(萬元)(1分)
相關會計分錄為：
借：其他綜合收益(23.89+27.5)51.39
貸：遞延所得稅負債51.39(2分)
【正確答案】 債券投資：
影響損益的金額=(4674+280.44-400)×6%=273.27(萬元)(0.5分)
影響其他綜合收益的金額=4300-(4650+273.27-400)=-223.27(萬元)(0.5分)
會計分錄為：
借：應收利息400
貸：投資收益273.27
其他債權投資——利息調整126.73(1分)
借：其他綜合收益223.27
貸：其他債權投資——公允價值變動223.27(1分)
股票投資：
影響其他綜合收益的金額=6×300-15×300=-2700(萬元)(1分)
會計分錄為：
借：其他綜合收益2700
貸：其他權益工具投資——公允價值變動2700(1分)