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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題及答案(2)
一、單項(xiàng)選擇題
1、2×14年，甲公司發(fā)生的與金融負(fù)債相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1)7月1日甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行債券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行1 000萬(wàn)元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率為8%，每張面值為100元，分次付息、到期一次還本。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。該短期融資券的交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。12月31日，該短期融資券的公允價(jià)值為每張110萬(wàn)元。(2)10月1日，甲公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，且以現(xiàn)金凈額結(jié)算，發(fā)行日確認(rèn)看漲期權(quán)50萬(wàn)元，12月31日該期權(quán)的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。關(guān)于以上業(yè)務(wù)，對(duì)甲公司2×14年當(dāng)期損益的影響金額為( )。
A、-155萬(wàn)元
B、-145萬(wàn)元
C、-135萬(wàn)元
D、-130萬(wàn)元
2、下列各種情況，不會(huì)形成企業(yè)金融資產(chǎn)的是( )。
A、從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利
B、向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)
C、在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利
D、將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具
3、企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為( )。
A、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
C、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
D、長(zhǎng)期股權(quán)投資
4、關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類，下列表述不正確的是( )。
A、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)按原賬面價(jià)值作為新的賬面余額繼續(xù)核算
B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)
C、對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率
D、對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對(duì)該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日
5、下列關(guān)于企業(yè)評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)后進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A、如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備
B、如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金計(jì)量其損失準(zhǔn)備
C、企業(yè)在前一會(huì)計(jì)期間已經(jīng)按照相當(dāng)于金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量了損失準(zhǔn)備，但在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按照相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量該金融工具的損失準(zhǔn)備
D、企業(yè)在評(píng)估金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融工具預(yù)期信用損失金額的變化
6、下列關(guān)于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)披露，表述不正確的是( )。
A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露作為負(fù)債或或有負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及與該項(xiàng)擔(dān)保有關(guān)的條款和條件
B、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其確認(rèn)的損失準(zhǔn)備，并在資產(chǎn)負(fù)債表中將損失準(zhǔn)備單獨(dú)列示
C、對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具，嵌入了價(jià)值相互關(guān)聯(lián)的多項(xiàng)衍生工具(如可贖回的可轉(zhuǎn)換債務(wù)工具)的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)特征
D、企業(yè)將準(zhǔn)則規(guī)定的特殊金融工具在金融負(fù)債和權(quán)益工具之間重分類的，應(yīng)當(dāng)分別披露重分類前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值，以及重分類的時(shí)間和原因
7、下列關(guān)于公允價(jià)值套期的確認(rèn)和計(jì)量，表述不正確的是( )。
A、套期工具產(chǎn)生的利得或損失通常應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
B、如果套期工具是對(duì)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(或其組成部分)進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益
C、如果被套期項(xiàng)目為以攤余成本計(jì)量的金融工具(或其組成部分)的，企業(yè)對(duì)被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)始攤銷日重新計(jì)算的實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益
D、如果被套期項(xiàng)目為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累計(jì)已確認(rèn)的套期利得或損失進(jìn)行攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整金融資產(chǎn)(或其組成部分)的賬面價(jià)值
8、2×10年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1 000萬(wàn)元的債券，實(shí)際支付價(jià)款869.6萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2×10年1月1日，系分期付息、到期一次還本的債券，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×10年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為910萬(wàn)元，2×11年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為960萬(wàn)元。2×10年末該金融資產(chǎn)的攤余成本和2×11年末該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為( )。
A、899.97萬(wàn)元和899.97萬(wàn)元
B、879.6萬(wàn)元和899.97萬(wàn)元
C、899.97萬(wàn)元和960萬(wàn)元
D、859.23萬(wàn)元和960萬(wàn)元
9、B公司于2×15年1月20日購(gòu)買甲公司發(fā)行在外普通股股票150萬(wàn)股，成交價(jià)格為每股9元(含每10股分派3.75元的現(xiàn)金股利)，購(gòu)買該股票時(shí)另支付手續(xù)費(fèi)22.5萬(wàn)元，B公司持有該股票的目的不具有交易性。2×15年1月30日，B公司收到上述現(xiàn)金股利。2×15年6月30日該股票的市價(jià)為每股9.5元，2×15年12月31日該股票的市價(jià)為每股8元，B公司預(yù)計(jì)甲公司股票的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。2×16年12月31日該股票的市價(jià)為每股10元。2×17年4月21日B公司以每股7元的價(jià)格將上述股票全部售出。下列關(guān)于B公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是( )。
A、該股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)
B、2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始成本為1 316.25萬(wàn)元
C、2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益為-116.25萬(wàn)元
D、2×17年4月21日出售時(shí)影響留存收益的金額為-150萬(wàn)元
10、甲公司于2×18年1月1日以2900萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的公司債券。該公司債券票面年利率為5%，面值為3000萬(wàn)元，甲公司另支付交易費(fèi)用9.75萬(wàn)元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并采用實(shí)際利率法核算。不考慮其他因素，甲公司因持有該債券投資累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額為( )。
A、無(wú)法確定
B、550萬(wàn)元
C、100萬(wàn)元
D、540.25萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于交易性金融負(fù)債的說(shuō)法中，正確的有( )。
A、企業(yè)發(fā)行交易性金融負(fù)債的主要目的是籌集資金
B、交易性金融負(fù)債后續(xù)公允價(jià)值上升借記“交易性金融負(fù)債”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
C、交易性金融負(fù)債后續(xù)公允價(jià)值下降借記“交易性金融負(fù)債”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
D、資產(chǎn)負(fù)債表日，按照交易性金融負(fù)債面值和票面利率計(jì)算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目
2、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)其相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。其中，相關(guān)項(xiàng)目包括( )。
A、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
C、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
D、合同資產(chǎn)
3、下列關(guān)于復(fù)合金融工具的描述，正確的有( )。
A、應(yīng)當(dāng)先確定權(quán)益成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額
B、企業(yè)發(fā)行的復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?BR> C、可轉(zhuǎn)換公司債券是復(fù)合金融工具
D、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將復(fù)合金融工具的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆
4、20×5年6月13日，甲公司支付價(jià)款212萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的10萬(wàn)股普通股，每股價(jià)格為21.2元(其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元/股)，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該股票投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。當(dāng)年年末乙公司股票市價(jià)為23元/股，20×6年2月甲公司以240萬(wàn)元的價(jià)款處置上述資產(chǎn)，發(fā)生交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司對(duì)該交易性金融資產(chǎn)的處理，說(shuō)法正確的有( )。
A、交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為212萬(wàn)元
B、上述交易對(duì)甲公司20×5年損益的影響為19萬(wàn)元
C、20×6年交易性金融資產(chǎn)的處置損益為10萬(wàn)元
D、20×6年交易性金融資產(chǎn)的處置投資收益為28.8萬(wàn)元
5、下列關(guān)于企業(yè)繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，表述正確的有( )。
A、企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債
B、被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去企業(yè)保留的權(quán)利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利)的攤余成本并加上企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔(dān)了相關(guān)義務(wù))的攤余成本
C、被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，相關(guān)負(fù)債可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
D、被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的，相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減去企業(yè)保留的權(quán)利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利)的公允價(jià)值并加上企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔(dān)了相關(guān)義務(wù))的公允價(jià)值
6、公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期在運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方式進(jìn)行處理時(shí)，需同時(shí)滿足的條件有( )。
A、套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成
B、在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書面文件
C、被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系
D、套期關(guān)系符合套期有效性要求
7、下列關(guān)于直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的后續(xù)計(jì)量的表述，不正確的有( )。
A、該金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B、該金融資產(chǎn)持有期間分配的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益
C、該金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
D、該金融資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失
8、假設(shè)發(fā)行方按照面值發(fā)行債券，且不存在交易費(fèi)用，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A、計(jì)提債權(quán)投資的損失準(zhǔn)備
B、對(duì)分期付息的債券計(jì)提利息
C、對(duì)到期一次付息的債券計(jì)提利息
D、出售部分債權(quán)投資
9、金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則包括( )。
A、是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)
B、是否通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算
C、是否為以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證
D、是否存在或有結(jié)算條款
三、計(jì)算分析題
1、甲公司為上市公司，2×15年至2×17年發(fā)生的相關(guān)交易如下：
(1)2×15年4月1日，購(gòu)入A公司當(dāng)日發(fā)行的一筆債券，面值為2000萬(wàn)元，期限為5年，票面年利率為6%，每年3月31日付息，到期歸還最后一期本息。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款1800萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元。根據(jù)綜合分析，甲公司不存在到期前出售該債券以獲利的動(dòng)機(jī)和可能性。
(2)2×16年末，該債券的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，但經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認(rèn)后該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有顯著增加，預(yù)計(jì)未來(lái)該債券的現(xiàn)金流量與初始確認(rèn)時(shí)預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量相同。
(3)2×17年4月1日，因A公司投資失敗，為減少損失，甲公司將該債券的80%對(duì)外出售，取得處置價(jià)款為1700萬(wàn)元;并計(jì)劃擇機(jī)出售剩余20%的債券，剩余債券的公允價(jià)值為425萬(wàn)元。
(4)其他資料：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/F，8%，5)=0.6806;(P/A，6%，5)=4.2124，(P/A，8%，5)=3.9927。
假定不考慮其他因素。
<1> 、判斷該金融資產(chǎn)的類型，計(jì)算初始入賬成本和實(shí)際利率。
<2> 、分別計(jì)算2×15年年末、2×16年年末甲公司該項(xiàng)債權(quán)投資的攤余成本;判斷2×16年年末是否需要確認(rèn)信用風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備，說(shuō)明理由。
<3> 、計(jì)算2×17年4月1日相關(guān)業(yè)務(wù)影響損益和權(quán)益的金額，并編制處置和重分類的分錄。
四、綜合題
1、甲公司為一家上市公司，其進(jìn)行了如下投資業(yè)務(wù)：
(1)2018年1月1日，甲公司自深交所購(gòu)入A公司發(fā)行在外的債券1000萬(wàn)份，每份面值4元，票面年利率為10%。該債券為2017年1月1日發(fā)行，期限為6年，次年1月5日支付當(dāng)年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款合計(jì)4600萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用474萬(wàn)元，實(shí)際利率為6%。甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
(2)2018年3月10日，購(gòu)買B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。甲公司取得該股票后將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
(3)2018年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格等相關(guān)信息確定該債券的期末公允價(jià)值為4650萬(wàn)元;該股票每股市價(jià)為15元。
(4)2019年年末，甲公司根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)相關(guān)信息確定A公司債券的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元。2019年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元。
其他資料：稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮實(shí)際收取債券利息和現(xiàn)金股利的處理。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
<1> 、根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司取得該金融工具的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
<2> 、根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2018年因該債券和股票投資分別影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
<3> 、根據(jù)資料(3)和其他資料，計(jì)算2018年年末甲公司因上述投資產(chǎn)生的所得稅影響，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
<4> 、根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2019年因該債券和股票投資分別影響當(dāng)期損益或其他綜合收益的金額，并編制后續(xù)計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考答案及解析：
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】 資料(1)，該短期融資券屬于交易性金融負(fù)債，初始入賬金額為1 000萬(wàn)元，交易費(fèi)用5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入投資收益。
借：銀行存款 995
投資收益 5
貸：交易性金融負(fù)債——成本1 000
2×14年12月31日：
借：投資收益 40
貸：應(yīng)付利息 40
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng) 100
資料(2)，甲公司發(fā)行看漲期權(quán)：
借：銀行存款50
貸：衍生工具——看漲期權(quán)50
2×14年12月31日看漲期權(quán)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：衍生工具——看漲期權(quán)10
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10
從以上分錄可以看出，對(duì)甲公司2×14年當(dāng)期損益的影響金額=-5-40-100+10=-135(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。
2、
【正確答案】 B
【答案解析】 選項(xiàng)B，產(chǎn)生的是義務(wù)，會(huì)形成金融負(fù)債。
3、
【正確答案】 B
【答案解析】 企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
4、
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。
5、
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)D，企業(yè)在評(píng)估金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融工具預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)的變化，而不是預(yù)期信用損失金額的變化。
6、
【正確答案】 B
【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條的規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其確認(rèn)的損失準(zhǔn)備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將損失準(zhǔn)備作為金融資產(chǎn)賬面金額的扣減項(xiàng)目單獨(dú)列示。
7、
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)D，被套期項(xiàng)目為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累計(jì)已確認(rèn)的套期利得或損失進(jìn)行攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益，但其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要再調(diào)整金融資產(chǎn)(或其組成部分)的賬面價(jià)值。
8、
【正確答案】 C
【答案解析】 該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始入賬金額=869.6+10=879.6(萬(wàn)元)，2×10年末利息調(diào)整的攤銷額=879.6×8%-1 000×5%=20.37(萬(wàn)元)，所以，2×10年末攤余成本=879.6+20.37=899.97(萬(wàn)元);該項(xiàng)金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值，所以，2×11年末其賬面價(jià)值為960萬(wàn)元。
注意：其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值與攤余成本是不同的，賬面價(jià)值要考慮公允價(jià)值變動(dòng)的部分，而攤余成本不考慮公允價(jià)值變動(dòng)的部分。
9、
【正確答案】 B
【答案解析】 選項(xiàng)A，該股票應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(即其他權(quán)益工具投資);選項(xiàng)B，2×15年1月20日取得該金融資產(chǎn)的初始入賬金額=150×9+22.5-150/10×3.75=1 316.25(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，2×15年12月31日該金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益借方金額=150×9.5-150×8=225(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)分錄如下：
6月30日：
借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)108.75
貸：其他綜合收益(150×9.5-1 316.25)108.75【該金額不影響12月31日的其他綜合收益確認(rèn)金額】
12月31日：
借：其他綜合收益225
貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)(150×9.5-150×8)225
選項(xiàng)D，出售時(shí)影響留存收益的金額=150×7-1 316.25=-266.25(萬(wàn)元)。
10、
【正確答案】 D
【答案解析】 債權(quán)投資的入賬價(jià)值=2900+9.75=2909.75(萬(wàn)元)，小于面值，屬于折價(jià)發(fā)行的債券，此時(shí)每年年末應(yīng)該進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】
債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額】
貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】
確認(rèn)三年的實(shí)際利息后，初始取得該投資時(shí)“債權(quán)投資——利息調(diào)整”的余額為0。因此，三年累計(jì)確認(rèn)的投資收益=“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”三年累計(jì)金額+“債權(quán)投資——利息調(diào)整”三年累計(jì)金額=3000×5%×3+(3000-2909.75)=540.25(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 CD
【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)持有交易性金融負(fù)債的目的不是籌集資金而是為了近期出售，出于投機(jī)的目的;選項(xiàng)B，后續(xù)公允價(jià)值上升應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
2、
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)本身就是計(jì)入當(dāng)期損益的，不需要對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。
3、
【正確答案】 BCD
【答案解析】 企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負(fù)債成分，又含有權(quán)益成分，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 4、
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)A，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(21.2-0.2)×10=210(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，對(duì)甲公司20×5年損益的影響=-1+(23×10-210)=19(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，20×6年，甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)形成的損益=240-1.2-23×10=8.8(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，20×6年，甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=240-1.2-210=28.8(萬(wàn)元)。本題分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 210
應(yīng)收股利 2
貸：銀行存款 212
借：投資收益 1
貸：銀行存款 1
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20
借：銀行存款 (240-1.2)238.8
公允價(jià)值變動(dòng)損益 20
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 210
——公允價(jià)值變動(dòng) 20
投資收益 28.8
所以選項(xiàng)BD正確。
5、
【正確答案】 AB
【答案解析】 選項(xiàng)C，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;選項(xiàng)D，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的，相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值等于繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去企業(yè)保留的權(quán)利(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移保留了相關(guān)權(quán)利)的公允價(jià)值并加上企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)(如果企業(yè)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移承擔(dān)了相關(guān)義務(wù))的公允價(jià)值。
6、
【正確答案】 ABD
7、
【正確答案】 CD
【答案解析】 選項(xiàng)C，其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)D，直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
8、
【正確答案】 ACD
【答案解析】 按面值發(fā)行且不存在交易費(fèi)用，表明不存在折溢價(jià)，所以選項(xiàng)B的分錄為：借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，不影響債權(quán)投資的賬面價(jià)值。
9、
【正確答案】 AB
【答案解析】 金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則包括：
①是否存在無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);
②是否通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算。
三、計(jì)算分析題
1、
【正確答案】 該債券應(yīng)確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);(0.5分)
初始入賬成本=1800+50=1850(萬(wàn)元)(0.5分)
假定實(shí)際利率為r，則滿足：
2000×(P/F，r，5)+2000×6%×(P/A，r，5)=1850(萬(wàn)元)
當(dāng)r=6%時(shí)，左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09
當(dāng)r=8%時(shí)，左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32
利用插值法：
(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)
計(jì)算出r≈7.88%(2分)
【正確答案】 該債券為2×15年4月1日發(fā)行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月歸屬于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月歸屬于第二付息期，因此：
2×15年年末攤余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(萬(wàn)元)(1分)
2×16年3月31日攤余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(萬(wàn)元)
2×16年年末攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(萬(wàn)元)(0.5分)
2×16年年末不需要計(jì)提損失準(zhǔn)備。(0.5分)理由：經(jīng)甲公司綜合分析，自初始確認(rèn)后該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有顯著增加，預(yù)計(jì)未來(lái)該債券的現(xiàn)金流量與初始確認(rèn)時(shí)預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量相同，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的合同現(xiàn)金流量相同，不存在差異，不需要計(jì)提損失準(zhǔn)備。(1分)
【正確答案】 2×17年3月31日攤余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(萬(wàn)元)(0.5分)
處置影響損益的金額=1700-1903.59×80%=177.13(萬(wàn)元)(0.5分)
重分類影響權(quán)益的金額=425-1903.59×20%=44.28(萬(wàn)元)(0.5分)
處置分錄：
借：銀行存款 1700
債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13
貸：債權(quán)投資——成本 (2000×80%)1600
投資收益 177.13(1分)
重分類分錄：
借：其他債權(quán)投資——成本 400
——公允價(jià)值變動(dòng) 44.28
債權(quán)投資——利息調(diào)整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28
貸：債權(quán)投資——成本 (2000×20%)400
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 19.28
其他綜合收益 44.28(1.5分)
【答案解析】 150是利息調(diào)整的初始確認(rèn)金額，債券面值是2000萬(wàn)元，初始確認(rèn)金額是1850萬(wàn)元，所以利息調(diào)整的初始確認(rèn)金額=2000-1850=150(萬(wàn)元)(折價(jià));
25.78是第一付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1850×7.88%-2000×6%=25.78(萬(wàn)元);
27.81的第二付息期的利息調(diào)整攤銷額，即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(萬(wàn)元)。
四、綜合題
1、
【正確答案】 ①甲公司取得A公司債券的初始入賬價(jià)值=4600+474-4000×10%=4674(萬(wàn)元)(0.5分)，購(gòu)入時(shí)的分錄為：
借：其他債權(quán)投資——成本4000
——利息調(diào)整674
應(yīng)收利息(4000×10%)400
貸：銀行存款5074(2分)
②甲公司取得B公司股票的初始入賬價(jià)值=300×(14.8-0.2)+10=4390(萬(wàn)元)(0.5分)，購(gòu)入時(shí)的分錄為：
借：其他權(quán)益工具投資——成本4390
應(yīng)收股利60
貸：銀行存款4450(2分)
【正確答案】 ①債券投資：
影響當(dāng)期損益(投資收益)的金額=4674×6%=280.44(萬(wàn)元)(0.5分)
影響其他綜合收益的金額=4650-(4674+280.44-400)=95.56(萬(wàn)元)(0.5分)
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收利息400
貸：投資收益280.44
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整119.56(0.5分)
借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)95.56
貸：其他綜合收益95.56(1分)
②股票投資：
影響其他綜合收益的金額=300×15-4390=110(萬(wàn)元)(0.5分)
會(huì)計(jì)分錄：
借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)110
貸：其他綜合收益110(1分)
【正確答案】 ①債券投資：
2018年年末的賬面價(jià)值=4650(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=4674+280.44-400=4554.54(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4650-4554.54=95.46(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=95.46×25%-0=23.89(萬(wàn)元)(1分)
②股票投資：
2018年年末的賬面價(jià)值=300×15=4500(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=4390(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4500-4390=110(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=110×25%=27.5(萬(wàn)元)(1分)
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他綜合收益(23.89+27.5)51.39
貸：遞延所得稅負(fù)債51.39(2分)
【正確答案】 債券投資：
影響損益的金額=(4674+280.44-400)×6%=273.27(萬(wàn)元)(0.5分)
影響其他綜合收益的金額=4300-(4650+273.27-400)=-223.27(萬(wàn)元)(0.5分)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收利息400
貸：投資收益273.27
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整126.73(1分)
借：其他綜合收益223.27
貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)223.27(1分)
股票投資：
影響其他綜合收益的金額=6×300-15×300=-2700(萬(wàn)元)(1分)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他綜合收益2700
貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)2700(1分)