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2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題及答案(3)
【1·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A. 購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件分期付款且具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確定其取得成本
B. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊
C. 外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價(jià)款難以在兩者之間進(jìn)行合理分配時(shí)，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬
D. 房地產(chǎn)企業(yè)持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算
【答案】 C
【解析】選項(xiàng) A，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其取得成本。選項(xiàng) B，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造房屋建筑物的成本;選項(xiàng) D，房地產(chǎn)企業(yè)持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
【2·單選題】長(zhǎng)江公司為一家多元化經(jīng)營(yíng)的綜合性集團(tuán)公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對(duì)所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A. 子公司甲為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計(jì)入所建造商品房成本
B. 子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
C. 子公司丙將持有的土地使用權(quán)對(duì)外出租，租賃期開(kāi)始日停止攤銷(xiāo)并轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D. 子公司丁將用作辦公用房的外購(gòu)房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對(duì)公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)
【答案】 B
【解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入廠房成本，不計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
【3·多選題】 20× 2年 1月 1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià) 2000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款 400萬(wàn)元，分 5年付清。假定銀行同期貸款利率為 5%， 5年期 5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為 4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.20 × 2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加 86.59萬(wàn)元
B.20 × 3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加 70.92萬(wàn)元
C.20 × 2年 1月 1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) 1731.8萬(wàn)元
D.20 × 3年 12月 31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值為 1089.31萬(wàn)元
【答案】 ABCD
【解析】選項(xiàng) A， 20× 2的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加 =400× 4.3295× 5%=86.59(萬(wàn)元);選項(xiàng) B， 20× 3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加 =( 400× 4.3295+86.59-400)× 5%=70.92(萬(wàn)元);選項(xiàng) C， 20× 2年 1 月 1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn) =400× 4.3295=1731.8(萬(wàn)元);選項(xiàng) D， 20× 2年 12月 31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=( 2 000- 400)-( 268.2- 86.59)= 1418.39(萬(wàn)元)。 20× 3年 12月 31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=( 2 000- 400× 2)-( 268.2- 86.59- 70.92)= 1089.31(萬(wàn)元)
【4·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A. 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，符合資本化條件的，應(yīng)記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目
B. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本
C. 同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)
D. 非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)
【答案】 BD
【解析】選項(xiàng) A，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，符合資本化條件的，應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目;選項(xiàng) C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，所以不需要確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。
【5·多選題】甲公司(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))為增值稅一般納稅人。 2× 17年 1月 1日，甲公司通過(guò)公開(kāi)拍賣(mài)市場(chǎng)以 5000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一塊尚可使用 50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于 2× 17年 3月 1日向銀行借入專(zhuān)門(mén)借款 4000萬(wàn)元，年利率 5%(等于實(shí)際利率)。截至 2× 17年 12月 31日，建造商品房累計(jì)支出 5000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 585萬(wàn)元，商品房尚在建造過(guò)程中，專(zhuān)門(mén)借款在建造商品房資本化期間獲得投資收益 5萬(wàn)元。不考慮其他因素， 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)建造商品房會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。( 2017年真題改編)
A. 購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)發(fā)生的成本計(jì)入所建造商品房的成本
B. 2 × 17年專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)支付的利息計(jì)入所建造商品房的成本
C. 建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所建造商品房的成本
D. 專(zhuān)門(mén)借款在建造商品房資本化期間獲得的投資收益沖減所建造商品房的成本
【答案】 ABD
【解析】增值稅是價(jià)外稅，建造商品房支付的增值稅不計(jì)入商品房的成本，選項(xiàng) C不正確。
【6·單選題】甲公司 2× 16年 1月開(kāi)始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)， 2× 17年 1月進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段， 2× 17年 12月 31日完成開(kāi)發(fā)并申請(qǐng)了專(zhuān)利。該項(xiàng)目 2× 16年發(fā)生研究費(fèi)用 600萬(wàn)元，截至2× 17年末累計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 1600萬(wàn)元，其中符合資本化條件的金額為 1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的 150%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A. 將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
B. 實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
C. 自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)
D. 研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用
【答案】 C
【解析】企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) C正確。
【7·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A. 為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨
C. 用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D. 用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本
【答案】 ABCD
【解析】選項(xiàng) D，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)資本化(計(jì)入在建工程成本)。
【8·單選題】下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為 無(wú)形資產(chǎn) 的是( )。
A. 自創(chuàng)的商譽(yù)
B. 企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)
C. 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出
D. 以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)
【答案】 D
【解析】無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng) A，自創(chuàng)的商譽(yù)是不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的;選項(xiàng) B，商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng) C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入損益。
【9·多選題】關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，下列會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A. 廠部辦公樓建造期間，其用地的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入建造廠房成本
B. 用于研發(fā)另一無(wú)形資產(chǎn)的專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用
C. 無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)按照 10年攤銷(xiāo)
D. 企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止
【答案】 AD
【解析】符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出，記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目，待無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng) B不正確;無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷(xiāo)，選項(xiàng) C不正確。
【10·多選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A. 當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)
B. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式
C. 劃分為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)對(duì)其計(jì)提攤銷(xiāo)
D. 企業(yè)對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)可以采用車(chē)流量法進(jìn)行攤銷(xiāo)
【答案】 AC
【解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，選項(xiàng) A不正確;持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，選項(xiàng) C不正確;企業(yè) 通常 不應(yīng)以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是極其有限的情況除外，企業(yè)采用車(chē)流量法對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)的， 不屬于以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷(xiāo)方法，選項(xiàng) D正確。
【11·單選題】 2× 16年 6月 30日，甲公司自行研發(fā)成功一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出 80萬(wàn)元，不滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出 20萬(wàn)元。 2× 16年 7月 1日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，無(wú)殘值，采用直線(xiàn)法按月攤銷(xiāo)。 2× 16年年末，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為 70萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則 2× 16年度甲公司研發(fā)、使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額是( )萬(wàn)元。
A.-28
B.-26
C.-30
D.-10
【答案】 C
【解析】該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)減少當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額 =不滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出 20+形成無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷(xiāo)額 80/10× 6/12+當(dāng)期計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[ (80-80/10× 6/12) -70] =30(萬(wàn)元 )，即對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為 -30萬(wàn)元。
【12·單選題】甲公司 2× 17年 1月 1日以 212萬(wàn)元(含增值稅)的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)系甲公司 2× 12年 1月 1日以 360萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。 2× 13年末該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 48萬(wàn)元，減值后原預(yù)計(jì)的攤銷(xiāo)年限、攤銷(xiāo)方法等均沒(méi)有發(fā)生變化。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為 6%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益為( ) 萬(wàn) 元。
A.11.6 B.23.6 C.38 D.50
【答案】 D
【解析】 2× 13年年末確認(rèn)減值前的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =360-360÷ 10× 2=288(萬(wàn)元)， 計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值 =288-48=240(萬(wàn)元)，所以 2× 14年、 2× 15年、 2× 16年每年攤銷(xiāo)金額 =240÷( 10-2) =30(萬(wàn)元)， 2× 17年 1月 1日轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =240-30× 3=150(萬(wàn)元)，因此轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益 = 212÷ 1.06-150=50(萬(wàn)元)，增值稅屬于價(jià)外稅，不影響處置損益。
【13·單選題】下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( ) 。
A. 不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)該全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失
B. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本
C. 企業(yè)自用的、使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額，全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)將其賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
【答案】 B
【解析】不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，選項(xiàng) A不正確;如果該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) C不正確;轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng) D不正確。
【14·多選題】下列各項(xiàng)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A. 企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B. 非同一控制下企業(yè)合并中取得的可單獨(dú)辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
C. 當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值并計(jì)入當(dāng)期損益
D. 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)算攤銷(xiāo)額時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮凈殘值因素
【答案】 ABCD