2022年注冊會計師考試目前已經(jīng)進入了最后的考前沖刺復(fù)習(xí)階段，小編建議各位考生在開考之前還是有必要把歷年的考試真題刷一遍，這樣才能更理解出題者的考察方向，下面的內(nèi)容是小編為大家整理的歷年注冊會計師考試真題和解析，快來看看吧！
2021年注冊會計師考試真題及解析
[單選題]甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因乙公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。甲公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備1 500萬元，公允價值為500萬元；乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為78萬元。不考慮其他因素，甲公司因上述交易應(yīng)確認的投資收益金額是（ ）。
A。0萬元
B。 -196 萬元
C、196萬元
D、1304萬元
正確答案： A
解析：投資收益= ：500-（2000-1500）=0萬元。甲公司會計處理如下：借：庫存商品422應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 78壞賬準備1 500貸：應(yīng)收賬款2 000。
[單選題]2020年2月1日，隨身學(xué)教育公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和--臺大型設(shè)備為對價取得乙公司30%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股8元，為增發(fā)股份，隨身學(xué)教育公司向證券承銷機構(gòu)支付傭金和手續(xù)費300萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元。當(dāng)日，乙公司可認凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元。假定隨身學(xué)教育公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮增值稅等其他因素，隨身學(xué)公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本（ ）萬元。
A、9 000
B、8 800
C、9 100
D、9 300
正確答案： B
解析：甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本= 1 000x8+800 = 8 800（萬元）。
[多選題]或有事項是- -種不確定事項，其結(jié)果具有不確定性。下列各項中，屬于或有事項直接形成的結(jié)果有（ ）。
A、預(yù)計負債
B、或有負債
C、或有資產(chǎn)
D、因預(yù)期獲得補償而確認的資產(chǎn)
正確答案： ABC
解析：選項D，補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。
[多選題]下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（ ）。
A、資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生重大火災(zāi)損失
B、報告年度已售商品在資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生退回
C、資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度不重要的會計差錯
D、報告年度按照暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后事項期間辦理完成竣工決算手續(xù)
正確答案： BCD
解析：資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進-步證據(jù)的事項。選項A，屬于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的情況，故屬于非調(diào)整事項。
[多選題]在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（ ）.
A.甲公司外聘的會計師事務(wù)所
B.受甲公司的母公司共同控制的丁公司
C、甲公司持有25%股權(quán)并派出1名董事的戊公司！
D、甲公司總經(jīng)理之子控制的乙公司
正確答案： BCD
解析：選項A，會計師事務(wù)所與甲公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
1[.單選題]注冊會計師為確定財務(wù)報表整體的重要性而選擇基準時，通常無需考慮的是（）。
A.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)
B.是否為首次接受委托的審計項目
C.被審計單位的融資方式
D.被審計單位的性質(zhì)
[答案]B
[解析]確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括：1.財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）；2.是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；3.被審計單位的性質(zhì)（選項D）、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；4.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)（選項A）和融資方式（選項C）（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；5.基準的相對波動性。
2[.單選題]下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是（）。
A.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
B.注冊會計師識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況
C.被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍施加的限制
D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易
[答案]A
[解析]對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。選項A正確。[知識點]溝通的形式
3[.單選題]下列選項中，不會影響回函的可靠性的是（）
A.回函的及時性
B.回函包含的限制條款
C.回函發(fā)出及收回的控制情況
D.被詢證者的客觀性
[答案]A
[解析]在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況（選項C）；（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性（選項D）；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制（選項B）。
4[.單選題]使用審計抽樣實施控制測試時，下列各項中與樣本規(guī)模同向變動的是（）
A.總體規(guī)模
B.可容忍偏差率
C.可接受的信賴過度風(fēng)險
D.預(yù)計總體偏差率
[答案]D
[解析]選項A，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零；選項B，可容忍偏差率樣本規(guī)模反向變動。選項C，可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。選項D，預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動。
5[.單選題]下列對于檢查風(fēng)險的表述中，錯誤的是（）。
A.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性
B.檢查風(fēng)險不可能被降低為零
C.抽樣風(fēng)險不會導(dǎo)致檢查風(fēng)險
D.在審計風(fēng)險既定程度下，重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低
[答案]C
[解析]選項A，檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。選項B，由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。選項D，當(dāng)審計風(fēng)險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，或者更為依賴針對同一審計目標或財務(wù)報表認定的其他實質(zhì)性程序，就可以在計劃的細節(jié)測試中接受較高的誤受風(fēng)險，從而降低所需的樣本規(guī)模。相反，如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險水平評估為高水平，而且不執(zhí)行針對同一審計目標或財務(wù)報表認定的其他實質(zhì)性程序，可接受的誤受風(fēng)險將降低，所需的樣本規(guī)模隨之增加。選項C，抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險都是導(dǎo)致存在檢查風(fēng)險。
6[.單選題]下列選項中，不屬于審計的前提條件的是（）。
A.存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)
B.管理層愿意接受非無保留意見的審計報告
C.管理層認可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的責(zé)任
D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件
[答案]B
[解析]審計工作的前提條件包括：1.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；2.就管理層的責(zé)任達成一致意見①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）。②設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。③向注冊會計師提供必要的工作條件，，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
7[.單選題]對于注冊會計師審計和政府審計共同點，下列表述中正確的是（）。
A.注冊會計師審計和政府審計都能對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見
B.注冊會計師審計和政府審計都是治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面
C.注冊會計師審計和政府審計都是依據(jù)《中華人民共和國審計法》
D.注冊會計師審計和政府審計兩者的取證權(quán)限相同
[答案]B
[解析]注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務(wù)報表進行獨立檢查并發(fā)表意見。政府審計主要是指政府審計機關(guān)，例如審計署和地方審計廳局，依法對政府部門的財政收支進行的檢查監(jiān)督，注冊會計師審計和政府審計共同發(fā)揮作用，是國家維護市場經(jīng)濟秩序，強化經(jīng)濟監(jiān)督的有利手段，兩者都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面，但也存在以下幾方面的區(qū)別。1.審計目的和對象不同。2.審計的標準不同。3.經(jīng)費或收入來源不同4.取證權(quán)限不同。5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同
8[.單選題]下列各項中，關(guān)于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法錯誤的是（）。
A.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都可以客觀計量抽樣風(fēng)險
B.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險
C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需要注冊會計師的職業(yè)判斷
D.如果設(shè)計得當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣能夠提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果
[答案]A
[解析]選項A說法錯誤，非統(tǒng)計抽樣無法客觀計量抽樣風(fēng)險，統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。
9[.單選題]下列有關(guān)控制測試和實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是（）。
A.無論是否實施控制測試，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)對所有重大類別交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序
B.如果僅通過實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試
C.注冊會計師可以同時實施控制測試和實質(zhì)性程序，以達到雙重目的
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險同時實施控制測試和實質(zhì)性程序
[答案]D
[解析]當(dāng)預(yù)期針對特別風(fēng)險的控制無效時，不擬信賴該控制，注冊會計師可以僅實施實質(zhì)性程序。
10[.單選題]下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的表述中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認定為特別風(fēng)險的是（）。
A. 與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險
B.與管理層挪用資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險
C.與重大貨幣資金相關(guān)的風(fēng)險
D.高度估計不確定性的風(fēng)險
[答案]B
[解析]選項B為屬于管理層舞弊風(fēng)險，舞弊屬于特別風(fēng)險。
11[.單選題]下列關(guān)于注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)的相關(guān)說法中，錯誤的是（）。
A.了解被審計單位的籌資活動，可以評估被審計單位的融資情況，并預(yù)期能否持續(xù)經(jīng)營
B.了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)，可以了解其經(jīng)營策略和方向
C.了解被審計單位的經(jīng)營活動，可以預(yù)期重大交易事項的列報
D.了解被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，可以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系和決策的過程
[答案]B
[解析]了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，并非是治理結(jié)構(gòu)，選項B錯誤。
12[.單選題]下列選項中，不屬于前任會計師的是（）。
A. 對本期財務(wù)報表進行審計但是未完成審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師
B.對上期財務(wù)報表實行審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師
C.對上期財務(wù)報表實行審閱工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師
D.對本期財務(wù)報表進行審計且出具了審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師
[答案]C
[解析]前任注冊會計師屬于對前期財務(wù)報表進行了審計的，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師，C進行審閱的不屬于前任會計師。
13[.單選題]下列有關(guān)注冊會計師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。
A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷
B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運用職業(yè)判斷
C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性
D.保持職業(yè)懷疑可以增強注冊會計師在審計中保持獨立性的能力
[答案]D
[解析]職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列方面理解：1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念；職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺；。這些情形包括但不限于：相互矛盾的審計證據(jù)；引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；表明可能存在舞2.弊的情況；表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。由于管理層和治理層為實現(xiàn)預(yù)期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，因此，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低審計風(fēng)險。選項D錯誤，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。
14[.單選題]下列有關(guān)未更正錯報的說法中，錯誤的是（）。
A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響
C.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應(yīng)當(dāng)逐項指明未更正錯報的性質(zhì)和金額
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大
[答案]C
[解析]選項C錯誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)逐項指明重大的未更正錯報。
15[.多選題]注冊會計師執(zhí)行過程中，能夠提供合理保證和有限保證的有（）
A.管理咨詢
B.財務(wù)報表審計
C.財務(wù)報表審閱
D.為財務(wù)信息執(zhí)行商定程序
[答案]B，C
[解析]提供合理保證和有限保證的業(yè)務(wù)為鑒證業(yè)務(wù)，選項BC屬于鑒證業(yè)務(wù)，選項AD為相關(guān)服務(wù)。
16[.多選題]下列選項中，受被審計單位信息技術(shù)的應(yīng)用影響的有（）。
A.審計線索
B.審計內(nèi)容
C.審計目標
D.審計技術(shù)手段
[答案]A，B，D
[解析]信息技術(shù)對審計過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：對審計線索的影響、對審計技術(shù)手段的影響、對內(nèi)部控制的影響、對審計內(nèi)容的影響、對注冊會計師的影響。
17[.多選題]針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，下列各項中屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施的有（）。
A.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力
B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告
C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性
D.擴大細節(jié)測試的樣本規(guī)模
[答案]A，B，C
[解析]在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。
18[.多選題]在確定被審計單位財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，下列各項中，注冊會計師需要考慮的有（）。
A.財務(wù)報表的性質(zhì)
B.被審計單位的性質(zhì)
C.財務(wù)報表的目的
D.被審計單位管理層是否充分了解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)
[答案]A，B，C
[解析]在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：（1）被審計單位的性質(zhì)（選項B正確）；（2）財務(wù)報表的目的（選項C正確）；（3）財務(wù)報表的性質(zhì)（選項A正確）；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。
19[.多選題]在作出是否有必要實施函證的決策時，下列各項因素中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的有（）。
A.被審計單位管理層協(xié)助注冊會計師實施函證程序的能力或意愿
B.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險
C.實施除函證以外的其他審計程序獲取的審計證據(jù)
D.函證程序針對的認定
[答案]B，C，D
[解析]注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個因素；（1）評估的認定層次重大錯報風(fēng)險；（2）函證程序針對的認定；（3）實施除函證以外的其他審計程序，故答案選擇BCD。
20[.多選題]存貨監(jiān)盤現(xiàn)場執(zhí)行的程序有哪些（）
A.評價
B.觀察
C.檢查
D.執(zhí)行抽盤
[答案]A，B，C，D
[解析]在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；（3）檢查存貨；（4）執(zhí)行抽盤。
21[.多選題]下列應(yīng)該納入審計工作底稿的是
A.外部專家的工作底稿
B.項目質(zhì)量復(fù)核人的工作底稿
C.其他事務(wù)所的部分組成會計師的工作底稿
D.項目合伙人的工作底稿
[答案]B，C，D
[解析]除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。
22[.多選題]項目合伙人需要對（）進行復(fù)核
A.項目質(zhì)量復(fù)核人的審計工作底稿
B.此選項暫缺
C.重大事項相關(guān)的審計工作底稿
D.重大判斷相關(guān)的審計工作底稿
[答案]C，D
[解析]項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計過程中的適當(dāng)時點復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：（1）重大事項；（2）重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；（3）根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項。此外，項目合伙人應(yīng)當(dāng)在簽署審計報告前復(fù)核財務(wù)報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵審計事項的描述（如適用），項目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進行復(fù)核。
23[.多選題]標明會計估計存在錯報的有（）
A.管理層做出的點估計與cpa做出的點估計存在差異
B.管理層做出的點估計在cpa做出的區(qū)間估計之外
C.識別出可能存在管理層偏向的跡象
D.此項暫缺
[答案]A，B
[解析]當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。當(dāng)注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。
24[.問答題]
ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進行分配，具體分配方案因各業(yè)務(wù)部門制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標。
（2）事務(wù)所質(zhì)量管理部對上市實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人輪換進行實時監(jiān)控，并每年對輪換情況實施復(fù)核，其他審計合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。
（3） 項目合伙人對項目管理和項目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目質(zhì)量復(fù)核的實施承擔(dān)總體責(zé)任。
（4）事務(wù)所對項目實施內(nèi)部質(zhì)量檢查時，該項目的項目組成員及項目質(zhì)量復(fù)核人員均不得參與檢查.
（5）項目合伙人和項目組其他成員不得擔(dān)任本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
[答案]
[解析]（1）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一設(shè)計、實施和運行質(zhì)量管理體系，實現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理五方面的統(tǒng)一管理（2）不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計項目組中負責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人輪換也應(yīng)嚴格遵守輪換要求。（3）恰當(dāng)。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。為了確保協(xié)助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員也不得為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。
25[.單選題]財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，錯誤的是
A.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性
B.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險影響多項認定
C.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)
D.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果直接有助于確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
[答案]D
[解析]暫無解析
26[.問答題]
ABC會計師事務(wù)所的a注會負責(zé)審計甲集團2020年財務(wù)報表審計，與集團審計相關(guān)事項如下： （1）在確定組成部分重要性時，A注會將集團財務(wù)報表整體的重要性乘以一定的倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù)，按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團財務(wù)報表整體的重要性
（2）在對所有不重要組成部分的匯總財務(wù)信息實施集團層面分析程序后，a注會從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務(wù)信息實施了審閱。
（3）子公司乙公司可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，a注會評價后認為，組成部分注冊會計師擬實施的進一步審計程序是恰當(dāng)?shù)?，因該組成部分注冊會計師有足夠的勝任能力，a注會未參與其實施的進一步 審計程序。
（4） a注會對負責(zé)境外重要子公司審計的組成部分注冊會計師進行了了解，認為該組成部分注冊會計師了解并遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)的監(jiān)管嚴格，據(jù)此認為可以利用該組成注冊會計師的工作。
（5）在確定需要向集團治理層和集團管理層的內(nèi)部控制缺陷時，a注會從集團項目組識別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報內(nèi)容。
[答案]
[解析]（1）不恰當(dāng)，在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)，乙公司可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，a注會應(yīng)參與實施進一步審計程序。（4）不恰當(dāng)，如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項：（1）組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；（2）組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；（3）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（4）組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。（5）恰當(dāng)。
2020年注冊會計師考試真題及解析
一、 單項選擇題
1.下列各選項關(guān)于會計信息確認的說法中正確的是（ ）。
A.企業(yè)對不重要的差錯可以無需進行差錯更正
B.企業(yè)對不同會計期間發(fā)生的相同的會計事項或交易，可以采用不同的會計政策
C.企業(yè)對實際發(fā)生的交易或事項進行確認計量報告
D.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對尚未全部掌握信息的交易或事項無需進行會計處理
[參考答案] C
[參考解析]對不重要的差錯，也是需要進行差錯更正的，所以選項A不正確；企業(yè)對不同會計期間發(fā)生的相同的會計事項或交易，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計政策，不得隨意變更，所以選項B不正確；企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對尚未全部掌握信息的交易或事項有時基于謹慎性的要求，也是需要進行會計處理的，所以選項D不正確。
2.甲公司2017年度歸屬于普通股股東凈利潤是5625萬元，2017年發(fā)行在外的普通股股數(shù)是3000萬股，2017年4月1日，以每股10元的價格發(fā)行1000萬元，2018年4月1日，甲公司以2017年12月31日4000萬股為基數(shù)，以資本公積轉(zhuǎn)增股本./每10股轉(zhuǎn)增2股，不考慮其他因素，201 8年利潤表列示的2017年的基本每股收益是
A.1.17元
B.1.41元
C.1.25元
D.1.50元
[參考答案] C
[參考解析]重新計算的2017年基本每股收益= 5625/[ （3000+ 1000x9/12） x1.2]= 1.25 （元）
3.為了資產(chǎn)減值測試的目的，企業(yè)需要對資產(chǎn)末來現(xiàn)金流量進行預(yù)計，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是（ ） 。
A.5年
B.永 久
C.資產(chǎn)剩余使用壽命
D.企業(yè)經(jīng)營期限
[參考答案] C
[參考解析]在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)剩余使用壽命里加以折現(xiàn)即可確定，選項C正確。
4.甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，己公司和庚公司分別是丙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。下列各種關(guān)系中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。
A.甲公司和丁公司
B.乙公司和己公司
C.戊公司和庚公司
D.丙公司和戊公司
[參考答案] C
[參考解析]受同一關(guān)聯(lián)方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，即戊公司與庚公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
二、多項選擇題
1.下列各項中，影響企業(yè)對股份支付預(yù)計可行權(quán)情況作出估計的有（ ）。
A.市場條件
B.服務(wù)期限條件
C.非可行權(quán)條件
D.非市場條件
[參考答案] BD
[參考解析]市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。
2.民間非營利組織按照是否存在限定將收入?yún)^(qū)分為限定性收入和非限定性收入，在判斷收入是否存在限定時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。
A.時間
B.用途
C.來源
D.金額
[參考答案] AB
[參考解析]民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入，所以選擇AB。
3.下列各項關(guān)于企業(yè)取得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有（ ） 。
A.財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進行會計處理
B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處置時尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助繼續(xù)按期攤銷計入當(dāng)期損益）
C.同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助難以區(qū)分時，全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助進行會計處理
D.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補助進行會計處理.
[參考答案] ABCD
[參考解析]財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進行會計處理， （所以選項A不正確；總額法下相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、 報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次 性轉(zhuǎn) 入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延，所以選項B不正確；綜合性項目政府補助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行處理，所以選項C不正確；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某-類政府補助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法， 不得隨意變更；所以選項D不正確。
2019年注冊會計師考試真題及解析
一、單選題（每題2分，共12題，共24分）
1.甲公司是上市公司，經(jīng)過股東大會批準，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權(quán)。對于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的個別財務(wù)報表中，正確的會計處理方法是（ ） 。
A均以權(quán)益結(jié)算股份支付確認
B.均以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認
C.甲公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認，乙公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認
D.甲公司以現(xiàn)金結(jié)算股份支付確認，乙公司以權(quán)益結(jié)算股份支付確認
[參考答案] A
[答案解析]結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份處理，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此，選項A正確。
2.20x9年1月1日。甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。 租賃合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季度未支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期前3個月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20x9年底實現(xiàn)營業(yè)收入12萬元。甲公司認定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20x 9年營業(yè)利潤的影響金額是（ ）。
A.600萬元
B.570萬元
C.700萬元
D.670萬元
[答案] B
[解析]在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)按直線法或其他合理的方法進行攤銷，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用。甲公司20x9年需要確認的租金費用= 50x（5x12- 3） /5=570 （萬元）?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當(dāng)期損益，20x 9年營業(yè)收入超過10億元，但是以后年度的營業(yè)收入還未知，因此或有租金在當(dāng)期不確認損益。綜上，上述交易對甲公司20x9年營業(yè)利潤的影響金額是570萬元。
3.20x8年5月小用公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權(quán)，由于作為支付對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)，考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔(dān)稅費，甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。20x8年12月， 乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費的事項，甲公司應(yīng)當(dāng)進行的會計處理的是（ ） 。
A.確認費用同時確認收入
B.確認費用同時確所有者權(quán)益
C.不作賬務(wù)處理但在財務(wù)報表中披露
D.無需進行會計處理
[答案] B
企業(yè)接受控股股東或非控股股東直接或間接代為償債，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。
4. 20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權(quán)，支付價款1800萬元。
在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負債和或有負債。20x9年12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負債和或有負債。甲公司認定乙公司的所有資產(chǎn)為一個資產(chǎn)組，確定資產(chǎn)組在20x9年12月31日的可收回金額為2700萬元，經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20x9年合并利潤表
中應(yīng)當(dāng)列報的資產(chǎn)減值損失金額是（ ）。
A.200萬元
B.240萬元
C.400萬元
D.0
[參考答案] B
[答案解析]合并商譽= 1800- 2500*60% = 300 （萬元）
包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值= 2600 + 300/60%= 3100 （萬元）
包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額= 2700 （萬元）
所以資產(chǎn)組減值= 3100 - 2700= 400 （萬元）
應(yīng)全部沖減商譽的賬面價值，又因為合并報表只反映母公司的商譽，所以合并報表中列示的資產(chǎn)減值損失=400x60% = 240 （萬元）。
5.下列各項關(guān)于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益
B.以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益
C.收到投資者以外節(jié)投， 入的資本時，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額
D.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益
[參考答案] B
[答案解析]選項A，應(yīng)計入財務(wù)費用。選項C，應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算，不能按合同約定匯率折算。選項D預(yù)收賬款是非貨幣性項目，期未不需要折算。
6.根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤， 按照股份比例分配利潤，上市公司以現(xiàn)金分配利潤而確認應(yīng)付股利的時點是（ ）。
A.實際分配利潤時
B.實現(xiàn)利潤當(dāng)年年末
C.董事會通過利潤分配預(yù)案時
D.股東大會批準利潤分配方案時
[參考答案] D
[笞案解析]企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，確認為應(yīng)付股利；董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理。
7.甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，20x6年6月30日， 甲公司以3000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環(huán)境保護專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護專用設(shè)備投資額的10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度中抵兔，20x9年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20*9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費用金額是（）
A.0
B.190萬元
C.250萬元
D.-50
[參考答案] C
[答案解析]本題會計上按當(dāng)年計提折舊稅前扣除，而稅法上按投資額的10%稅前扣除，產(chǎn)生暫時性差異，暫時性差異不影響所得稅費用的金額，所以當(dāng)年所得稅費用列報金額= 1000*25%=250 （萬元）。
8.甲公司20×8年5月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司60%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜坠疽蛟擁椘髽I(yè)合并確認了商譽7200萬元。20X8年12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為18800萬元。甲公司將乙公司認定為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20X8年12月31日的可收回金額為22000萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×8年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽減值損失金額是（ ）
A.3200萬元
B.4000萬元
C.8800萬元
D.5280萬元
【答案】D
【解析】乙公司完全商譽=7200/6%1200（萬元），包含完全商譽的凈資產(chǎn)18800+12000=30800（萬元），可收回金額為22000萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計提減值的金額為8800萬元（30800-22000），應(yīng)全額沖減完全商譽8800萬元，合并報表中只反映歸屬于母公司的商譽，所以合并報表中應(yīng)確認的商譽的減值損失金額=8800×60%=5280（萬元）。
9.下列各項關(guān)于公允價值層次的表述中，不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是（ ）。
A.在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價屬于第一層次輸入值
B.除第一層次輸入值之外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二層次輸入值
C.公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定
D.不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的相關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值屬于第三層次輸
【答案】C
【解析】選項C，公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。
10.甲公司為上市公司，其20X8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項如下：（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為0.38元；（2）授予高管人員2000萬股股票期權(quán)，行權(quán)價格為6元/股；（3）接受部分股東按照市場價格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬股；（4）發(fā)行認股權(quán)證1000萬份，每份認股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。
A.股票期權(quán)
B.認股權(quán)證
C.可轉(zhuǎn)換公司債券
D.股東增資答案
【答案】D
【解析】增量股每股收益小于基本每股收益時，可以判斷出該事項具有稀釋性?？赊D(zhuǎn)換公司債券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀釋作用；對于盈利企業(yè)，認股權(quán)證和股票期權(quán)等的行權(quán)價低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，具有稀釋作用；因按市價增資導(dǎo)致發(fā)行在外的股數(shù)增加不具有稀釋作用。
11.20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預(yù)計賠償金額在200萬至300萬之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預(yù)計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務(wù)報表中對上述訴訟事項應(yīng)當(dāng)確認的負債金額是（）。
A.200萬元
B.250萬元
C.150萬元
D.270萬元
【答案】D
【解析】因未決訴訟確認預(yù)計負債的金額=（200+300）/2+20=270（萬元）。很可能收到的補償，尚未達到基本確定，無需處理。
12.20X8年1月1日，甲公司為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當(dāng)年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括： 1月1肢付材料款1800萬元； 3月1日支付工程進度款1600萬元； 9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%，除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款：一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%；另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是（ ）。
A.45萬元
B.49萬元
C.60萬元
D.55萬元
【答案】 B
【解析】一般借款資本化率= （2000X5.5%+3000X 4.5%） I （2000+3000） X 100%=4.9%，一般借款利息資本化金額= （ 1800+ 1600-30004.9% X 10/12+2000X 4/12X4.9%=49 （萬元）。
公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項如下：
（1） 20x8年7月1日，甲公司購入乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額為5000萬元，款項已以銀行存款支付，根據(jù)乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6% （與實際利率相同），自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付次N于每年6月30日支付；期限為5年，本金在債券到期日一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。
20x8年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5200萬元。
20x9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持Z公司債券全部出售，取得價款5202萬元。
20x9年7月1日，甲公司從二級市場購入丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元，根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元，票面年率利為1.5%，利息每年支付一-次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。
20x9年12月31日，鴨司所持上述丙公可轉(zhuǎn)債的公允價值為1090萬元。
（3）20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股100萬份，每股面值100元，扣除發(fā)行費用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%，甲公司在有可分配利潤的情況下，可向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利強制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約，優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，不設(shè)置強制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。
本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
（1） 根據(jù)資料（1） ，判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予以確認的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流星兩方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的分錄。
（2）根據(jù)資料（2） 判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予以確認的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入和持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的分錄。
（3）根據(jù)資料（3）. C判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負債還是權(quán)益工具，說明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的分錄。
【參考答案】
（1）應(yīng)確認為以公允價值計且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
理由：購入乙公司債券的年利率為6%，故其合同現(xiàn)金流星特征是本金加利息；甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，說明甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流星為目標，又有出售的動機。
相關(guān)會計分錄：
20x8年7月1日：
借：其他債權(quán)投資，成本 5000
貸：銀行存款5000
20x8年12月31日：
借：應(yīng)收利息（5000x6%x6/12） 150
貸：投資收益150
借：其他債權(quán)投資一公允價值變動 200
貸：其他綜合收益200
209年1月1日
借： 銀行存款5202
貸：其他債權(quán)投資一成本 5000
一公允價值變動 200
投資收益2
借：其他綜合收益200
貸：投資收益200
（2）應(yīng)確認為以公允價值計蜞變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由：可轉(zhuǎn)換債券中嵌入了轉(zhuǎn)股權(quán)，作為一個整體進行評估，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流星特征，所以應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
相關(guān)會計分錄：
20x9年7月1日：
借：交易性金融資產(chǎn)一成本 1050
投資收益15
貸：銀行存款1065
20x9年12月31日
借：應(yīng)收利息（10x100x1.5%x6/12） 7.5
貸：投資收益7.5
借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 40
貸：公允價值變動損益40
（3）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是權(quán)益工具。
理由：甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，（表明甲公司沒有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，所以屬于權(quán)益工具。
相關(guān)會計分錄：
借：銀行存款（100x100- 3000） 7000
貸：其他權(quán)益工具
2.甲公司20X8年度發(fā)生的交易或事項如下：
（1） 1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，I將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一-棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時已計提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價格估計，該寫字樓的公允價值為9400萬元。12 月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。12月31日，因租賃市場短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為9200萬元。
（2）1月1日，甲公司以5元/股的授予價格向20名高管人員授予限制性股票800萬股，發(fā)行價款4000萬元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵計劃，激勵對象在同時滿足下列條件時，方可解除限制：激勵對象自授予限制性股票當(dāng)日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿3年；年均凈資產(chǎn)收益率達到10%。否則，甲公司將按照授予價格回購激勵對象持有的限制性股票。當(dāng)日，甲公司股票的市場價格為20元/股。20X8年度，甲公司沒有高管人員離開公司，凈資產(chǎn)收益率達到13%。甲公司預(yù)計未來2年高管人員也不會有人離開公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標。
（3） 2月10日，甲公司支付價款620萬元購入乙公司股票100萬股（占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的1%），另支付交易費用0.8萬元。購入時，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司；按照購入股份比例計算可分得股利46萬元。甲公司將所購入乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。
3月2日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利46萬元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價值為550萬元。
本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項計算上述交易或事項對甲公司20X8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會計分錄。
【參考答案】
（1）事項（1）影響其他綜合收益金額=9400- （ 8000-1200） =2600 （萬元）。
20X8年1月1日
借：投資性房地產(chǎn)——成本 9400
累計折舊1200
貸：固定資產(chǎn)8000
其他綜合收益2600
20X8年12月31日
借：公允價值變動損益200
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200
借：銀行存款400
貸：其他業(yè)務(wù)收入400
（2）事項（2）影響其他綜合收益的金額為0。
20X8年1月1日
借：銀行存款4000
貸：股本800
資本公積——股本溢價3200
借：庫存股4000
貸：其他應(yīng)付款4000
20X8年12月31日
借：管理費用4000[ （20-5）×800 × 1/3]
貸：資本公積一-其他資本公積4000
（3）事項（3）影響其他綜合收益金額550-（620+0.8-46）=24.8（萬元）
20X8年2月10日
借：其他權(quán)益工具投資一成本574. 8
應(yīng)收股利46
貸：銀行存款620. 8
20X8年3月2日
借：銀行存款46
貸：應(yīng)收股利46
20X8年12月31日
借：其他綜合收益24.8
貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動24.8