營業(yè)稅是對提供交通運輸、郵電通信等勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
一、營業(yè)稅納稅人
按照規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。
郵電通信企業(yè)以提供郵政、電信等信息傳遞勞務為其主要經營業(yè)務，因而自然是營業(yè)稅的納稅人，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
二、營業(yè)稅的征稅對象
按照規(guī)定，營業(yè)稅的征稅對象是納稅人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業(yè)額。
其中所稱的“應稅勞務”，是指農業(yè)企業(yè)屬于交通運輸、建筑、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等稅目征收范圍內的勞務。按照規(guī)定，加工和修理、修配勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務），應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
其中所稱“無形資產”是指土地使用權、商標權、專有技術權、著作權等。
其中所稱“不動產”是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物及其土地附著物。
其中所說的“提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或有償轉讓不動產所有權的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物或其他經濟利益為條件提供應稅勞務、轉讓無形資產或轉讓不動產所有權的行為，但單位聘用的員工為本單位提供應稅勞務，不包括在內。
單位自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務。
轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
其中所稱“在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”是指：所提供的勞務發(fā)生在境內，在境內載運旅客或貨物出境，所轉讓的無形資產在境內使用，所銷售的不動產在境內等。
三、營業(yè)稅的稅目和征稅范圍
營業(yè)稅共有九個稅目，即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等。各稅目的具體征稅范圍見營業(yè)稅的有關規(guī)定。郵電通信企業(yè)以提供郵電通信服務為其主營業(yè)務，其相對應的營業(yè)稅稅目為“通電通信業(yè)”；除此之外，有的郵電通信企業(yè)還會發(fā)生提供其他服務、轉讓無形資產和銷售不動產等業(yè)務。在這里我們重點介紹“郵電通信業(yè)”、“服務業(yè)”、“轉讓無形資產”和“銷售不動產”稅目的征稅范圍，并介紹郵電通信企業(yè)經常碰到的應征營業(yè)稅的各種特殊業(yè)務。
（一）郵電通信業(yè)
郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。
1.郵政
郵政，是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。
（1）傳遞函件或包件，是指傳遞函件或包件的業(yè)務以及與傳遞函件或包件相關的業(yè)務。
傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業(yè)務。
傳遞包件，是指收寄包裹的業(yè)務。
傳遞函件或包件相關的業(yè)務，是指出租信箱、對進口函件或包件進行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關的業(yè)務。
（2）郵匯，是指為匯款人傳遞匯款憑證并兌取的業(yè)務。
（3）報刊發(fā)行，是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志的業(yè)務。
（4）郵務物品銷售，是指郵政部門在提供郵政勞務的同時附帶銷售與郵政業(yè)務相關的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等）的業(yè)務。
（5）郵政儲蓄，是指郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務。
（6）其他郵政業(yè)務，是指上列業(yè)務以外的各項郵政業(yè)務。
郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。
2.電信
電信，是指用各種電傳設備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務，包括電報、電傳、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務。
（1）電報，是指用電信號傳遞文字的通信業(yè)務及相關的業(yè)務，包括傳遞電報、出租電報電路設備、代維修電報電路設備以及電報分送、譯報、查閱去報報底或來報回單、抄錄去報報底等。
（2）電傳（即傳真），是指通過電傳設備傳遞原件的通信業(yè)務，包括傳遞資料、圖表、相片、真跡等。
（3）電話，是指用電傳設備傳遞語言的業(yè)務及相關的業(yè)務，包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設備、代維修或出租廣播電路、電視信道等業(yè)務。
（4）電話機安裝，是指為用戶安裝或移動電話機的業(yè)務。
（5）電信物品銷售，是指在提供電信勞務的同時附帶銷售專用和通用電信物品（如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、無線尋呼機、電話等）的業(yè)務。
（6）其他電信業(yè)務，是指上列業(yè)務以外的電信業(yè)務。
（二）服務業(yè)
服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。
1.代理業(yè)
代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。
（1）代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或銷售額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。
（2）代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。
（3）介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務。
（4）其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。
郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務，不按本稅目征稅。
2.旅店業(yè)
旅店業(yè)，是指提供住宿服務的業(yè)務。
3.飲食業(yè)
飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務。
飯館、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。
4.旅游業(yè)
旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。
5.倉儲業(yè)
倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務。
6.租賃業(yè)
租賃業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓給他人使用的業(yè)務。
轉租業(yè)務也按本稅目征稅。
7.廣告業(yè)
廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務。
8.其他服務業(yè)
其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。
（三）轉讓無形資產的征稅范圍
轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。
無形資產，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經濟利益的資產。
轉讓無形資產稅目的征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。
1.轉讓土地使用權
轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為。
土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
土地租賃，不按本稅目征稅。
2.轉讓商標權
轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。
3.轉讓專利權
轉讓專利權，是指轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。
4.轉讓非專利技術
轉讓非專利技術，是指轉讓非專利技術的所有權或使用權的行為。提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅。
5.轉讓著作權
轉讓著作權，是指轉讓著作的所有權或使用權的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。
6.轉讓商譽
轉讓商譽，是指轉讓商譽的使用權的行為。企業(yè)有償轉讓單位名稱的所有權或者使用權，是企業(yè)利用其自身信譽為他人提供服務，屬于轉讓商譽的征稅范圍。
以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。如果企業(yè)向對方提供無形資產后，按銷售額或者營業(yè)額的一定比例提取轉讓費，或者取得固定收入，不承擔風險，則不屬于投資入股，而屬于轉讓無形資產，應當征收營業(yè)稅。
（四）銷售不動產的征稅范圍
銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為。
不動產，是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產。
銷售不動產稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。
1.銷售建筑物或構筑物
銷售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物的所有權的行為。
以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。
2.銷售其他土地附著物
銷售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。
其他土地附著物，是指建筑物或構筑物以外的其他附著于土地的不動產。
單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。
以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。
不動產租賃，不按本稅目征稅。
四、混合銷售行為、兼營行為和郵電通信企業(yè)應納營業(yè)稅中的特殊問題
（一）混合銷售行為
所謂混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及應征增值稅的貨物，又涉及應征收營業(yè)稅的勞務。比如，電話局在為顧客提供電話安裝服務的同時，向顧客銷售各種電話機，這就屬于混合銷售行為。按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)的混合銷售行為，視為提供勞務，應征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
（二）兼營行為
所謂兼營行為是指納稅人既經營應稅勞務項目，又經營貨物的銷售或非應稅勞務（指加工、修理修配勞務）項目。比如某郵電局除了從事郵政業(yè)務（應稅勞務）外，還設立專門的報刊零售商店專門從事報刊雜志的銷售（貨物銷售）。按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)兼營貨物銷售或非應稅勞務的，應當分別核算貨物及非應稅勞務和應稅勞務的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物及非應稅勞務一并征收增值稅。
（三）郵電通信企業(yè)應納營業(yè)稅特殊問題
1.郵局報刊發(fā)行的征稅問題
報刊發(fā)行業(yè)務是郵政部門代出版單位征訂、投遞和銷售報紙、雜志的業(yè)務。報刊發(fā)行收入是郵局為出版單位征訂、投遞和銷售報紙、雜志所取得的收入。郵局的報刊發(fā)行收入包括兩部分：一部分是郵局為出版單位征訂、投遞報紙、雜志的勞務取得的手續(xù)費收入；另一部分是郵局為方便讀者設立的非獨立核算的門市部銷售報紙、雜志的業(yè)務收入。按照規(guī)定，對郵電部門附設的非獨立核算的報刊零售門市部所取得的收入，應當并入其主營業(yè)務收入一并征收營業(yè)稅。而對郵電部門附設的獨立核算的報刊零售門市部，其取得的報刊零售業(yè)務收入則應按規(guī)定征收增值稅。
2.郵局銷售移動通信電話、BP機的征稅問題
按照規(guī)定，對郵電部門出售移動電話、BP機并提供無線通信服務的，其取得的收入應按“郵電通信業(yè)——電信”稅目中的“電話”征稅。
3.郵電企業(yè)附屬生產單位代辦電信工程的征稅問題
按照規(guī)定，郵電企業(yè)附屬生產單位代辦電信工程，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
4.自建行為的征稅問題
企業(yè)利用自有施工力量建設房屋等建筑物，稱為自建行為。按照規(guī)定，對于企業(yè)的自建行為，若自建建筑物建成后出售的，除了按銷售不動產征收營業(yè)稅外，還應當再按“建筑業(yè)”征收一道營業(yè)稅。若企業(yè)自建建筑物自用的，則應當根據具體情況確定是否征收營業(yè)稅。首先要看施工隊是否是屬于獨立核算單位。如果施工隊是企業(yè)所屬獨立核算單位，則應當對自建行為按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。如果施工隊是企業(yè)所屬的非獨立核算單位，則應當根據施工隊是否與本單位結算工程價款。如果工程隊不與本單位結算工程價款，則不征收營業(yè)稅；若工程隊與本單位結算工程價款的，不論是否編制工程預（概）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應按規(guī)定征收營業(yè)稅。當然，企業(yè)所屬的施工隊承擔其他單位和個人的建筑工程業(yè)務，則不管施工隊是否獨立核算，均應就其工程價款按規(guī)定征收營業(yè)稅。
5.資金使用費的征稅問題
企業(yè)向其他企業(yè)拆借資金，或者將資金提供給下屬單位使用（作為投資除外），屬于貨幣資金融通業(yè)務，為此收取的資金占用費或者利息，應當按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是企業(yè)向客戶銷售商品，因對方延期付款而收取的利息，包括開出帶息票據而收取的利息，均屬于價外費用，應并入銷售商品的銷售額一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。企業(yè)將款項存入銀行而收取的銀行存款利息不征收營業(yè)稅。
6.合作建房的征稅問題
對于合作建房（指由一方提供土地使用權，另一方提供建房資金合作建房屋）應當區(qū)別不同情況確定營業(yè)稅的征收問題。
若雙方是純粹的以物易物，即以土地使用權交換房屋所有權，交換后雙方都取得了部分房屋的所有權，則轉讓土地使用權的一方通過出讓土地使用權換取了部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅；而提供資金的一方以轉讓部分房屋的所有權為代價換取了部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產的業(yè)務，應當按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。如果合作建房的一方或者雙方將取得的房屋向外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產的業(yè)務，應當按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
若以出租土地使用權為代價換取房屋的所有權，即一方將土地使用權出租給對方若干年，另一方在該土地上投資建造房屋，租賃期滿后，將土地使用權連同所建的房屋歸還給對方。在這種情況下，出租土地使用權的一方通過出租土地使用權換取了房屋的所有權，發(fā)生了出租土地使用權的行為，應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；而提供資金的一方以轉讓房屋的所有權為代價換取了土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產的業(yè)務，應當按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。如果投資建房的一方將建造的房屋向外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產的業(yè)務，應當按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
若一方以土地使用權、另一方以資金合股組成聯(lián)營企業(yè)，合作建房，則也要根據具體情況作不同處理。若房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的合作方式，則提供土地使用權的行為屬于以土地使用權投資入股，不征收營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋的收入按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅；若房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則提供土地使用權的一方不能作為以土地使用權投資入股，而應當按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅，如果一方或雙方將分得的房屋出售，則應當按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅；若房屋建成后對提供土地使用權的一方采取按銷售收入的一定比例提成，或者提取固定金額的利潤的方式參與分配，則對提供土地使用權的一方不能作為以土地使用權投資入股，而應當按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅，而對合營企業(yè)銷售房屋取得的銷售收入，應當按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
7.以不動產作抵押向金融機構貸款的征稅問題
企業(yè)以不動產作抵押向金融機構貸款，一般有兩種情況：一種是抵押期間不動產仍歸企業(yè)使用，貸款到期若企業(yè)無力還款則不動產歸金融機構所有。在這種情況下，在抵押期間和企業(yè)如期歸還貸款后并沒有發(fā)生不動產產權的轉移，因而不必征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產歸金融機構所有，發(fā)生了所有權的轉移，則應當對企業(yè)按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。另一種是在抵押期間企業(yè)將不動產交與金融機構使用，用不動產的租金歸還貸款利息，那么對企業(yè)來說發(fā)生了不動產租賃業(yè)務，應當對企業(yè)按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產歸金融機構所有，發(fā)生了所有權的轉移，應當對企業(yè)按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
四、減免稅優(yōu)惠
按照財稅字[1999]273號文件規(guī)定，企業(yè)（包括郵電通信企業(yè)）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務所取得的收入，免征營業(yè)稅。這里所說的技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等；與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在一張發(fā)票上的。
按照規(guī)定，上述免征營業(yè)稅的技術轉讓、開發(fā)的營業(yè)額按下列方法確定：
（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。
（2）以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。
轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物的價值明顯偏低，則由主管稅務機關核定計稅價格。
（3）提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內，但批量銷售的微生物菌種應當征收增值稅。
按照規(guī)定，納稅人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核。在科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應納的營業(yè)稅中抵交，如以后一年內末發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。
按照財稅[2000]125號文件規(guī)定，對于企業(yè)按政府規(guī)定價格向職工出租單位自有住房，暫免征收營業(yè)稅。
一、營業(yè)稅納稅人
按照規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。
郵電通信企業(yè)以提供郵政、電信等信息傳遞勞務為其主要經營業(yè)務，因而自然是營業(yè)稅的納稅人，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
二、營業(yè)稅的征稅對象
按照規(guī)定，營業(yè)稅的征稅對象是納稅人在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業(yè)額。
其中所稱的“應稅勞務”，是指農業(yè)企業(yè)屬于交通運輸、建筑、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等稅目征收范圍內的勞務。按照規(guī)定，加工和修理、修配勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務），應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
其中所稱“無形資產”是指土地使用權、商標權、專有技術權、著作權等。
其中所稱“不動產”是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物及其土地附著物。
其中所說的“提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或有償轉讓不動產所有權的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物或其他經濟利益為條件提供應稅勞務、轉讓無形資產或轉讓不動產所有權的行為，但單位聘用的員工為本單位提供應稅勞務，不包括在內。
單位自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務。
轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
其中所稱“在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產”是指：所提供的勞務發(fā)生在境內，在境內載運旅客或貨物出境，所轉讓的無形資產在境內使用，所銷售的不動產在境內等。
三、營業(yè)稅的稅目和征稅范圍
營業(yè)稅共有九個稅目，即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等。各稅目的具體征稅范圍見營業(yè)稅的有關規(guī)定。郵電通信企業(yè)以提供郵電通信服務為其主營業(yè)務，其相對應的營業(yè)稅稅目為“通電通信業(yè)”；除此之外，有的郵電通信企業(yè)還會發(fā)生提供其他服務、轉讓無形資產和銷售不動產等業(yè)務。在這里我們重點介紹“郵電通信業(yè)”、“服務業(yè)”、“轉讓無形資產”和“銷售不動產”稅目的征稅范圍，并介紹郵電通信企業(yè)經常碰到的應征營業(yè)稅的各種特殊業(yè)務。
（一）郵電通信業(yè)
郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。
1.郵政
郵政，是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務。
（1）傳遞函件或包件，是指傳遞函件或包件的業(yè)務以及與傳遞函件或包件相關的業(yè)務。
傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業(yè)務。
傳遞包件，是指收寄包裹的業(yè)務。
傳遞函件或包件相關的業(yè)務，是指出租信箱、對進口函件或包件進行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關的業(yè)務。
（2）郵匯，是指為匯款人傳遞匯款憑證并兌取的業(yè)務。
（3）報刊發(fā)行，是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志的業(yè)務。
（4）郵務物品銷售，是指郵政部門在提供郵政勞務的同時附帶銷售與郵政業(yè)務相關的各種物品（如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等）的業(yè)務。
（5）郵政儲蓄，是指郵電部門辦理儲蓄的業(yè)務。
（6）其他郵政業(yè)務，是指上列業(yè)務以外的各項郵政業(yè)務。
郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。
2.電信
電信，是指用各種電傳設備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務，包括電報、電傳、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務。
（1）電報，是指用電信號傳遞文字的通信業(yè)務及相關的業(yè)務，包括傳遞電報、出租電報電路設備、代維修電報電路設備以及電報分送、譯報、查閱去報報底或來報回單、抄錄去報報底等。
（2）電傳（即傳真），是指通過電傳設備傳遞原件的通信業(yè)務，包括傳遞資料、圖表、相片、真跡等。
（3）電話，是指用電傳設備傳遞語言的業(yè)務及相關的業(yè)務，包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設備、代維修或出租廣播電路、電視信道等業(yè)務。
（4）電話機安裝，是指為用戶安裝或移動電話機的業(yè)務。
（5）電信物品銷售，是指在提供電信勞務的同時附帶銷售專用和通用電信物品（如電報紙、電話號碼簿、電報簽收簿、電信器材、無線尋呼機、電話等）的業(yè)務。
（6）其他電信業(yè)務，是指上列業(yè)務以外的電信業(yè)務。
（二）服務業(yè)
服務業(yè)，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。
本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。
1.代理業(yè)
代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。
（1）代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或銷售額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。
（2）代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。
（3）介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務。
（4）其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。
郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務，不按本稅目征稅。
2.旅店業(yè)
旅店業(yè)，是指提供住宿服務的業(yè)務。
3.飲食業(yè)
飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務。
飯館、餐廳及其他飲食服務場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務，按“娛樂業(yè)”稅目征稅。
4.旅游業(yè)
旅游業(yè)，是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務的業(yè)務。
5.倉儲業(yè)
倉儲業(yè)，是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務。
6.租賃業(yè)
租賃業(yè)，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓給他人使用的業(yè)務。
轉租業(yè)務也按本稅目征稅。
7.廣告業(yè)
廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務。
8.其他服務業(yè)
其他服務業(yè)，是指上列業(yè)務以外的服務業(yè)務。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。
（三）轉讓無形資產的征稅范圍
轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。
無形資產，是指不具實物形態(tài)、但能帶來經濟利益的資產。
轉讓無形資產稅目的征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。
1.轉讓土地使用權
轉讓土地使用權，是指土地使用者轉讓土地使用權的行為。
土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。
土地租賃，不按本稅目征稅。
2.轉讓商標權
轉讓商標權，是指轉讓商標的所有權或使用權的行為。
3.轉讓專利權
轉讓專利權，是指轉讓專利技術的所有權或使用權的行為。
4.轉讓非專利技術
轉讓非專利技術，是指轉讓非專利技術的所有權或使用權的行為。提供無所有權技術的行為，不按本稅目征稅。
5.轉讓著作權
轉讓著作權，是指轉讓著作的所有權或使用權的行為。著作，包括文字著作、圖形著作（如畫冊、影集）、音像著作（如電影母片、錄像帶母帶）。
6.轉讓商譽
轉讓商譽，是指轉讓商譽的使用權的行為。企業(yè)有償轉讓單位名稱的所有權或者使用權，是企業(yè)利用其自身信譽為他人提供服務，屬于轉讓商譽的征稅范圍。
以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。如果企業(yè)向對方提供無形資產后，按銷售額或者營業(yè)額的一定比例提取轉讓費，或者取得固定收入，不承擔風險，則不屬于投資入股，而屬于轉讓無形資產，應當征收營業(yè)稅。
（四）銷售不動產的征稅范圍
銷售不動產，是指有償轉讓不動產所有權的行為。
不動產，是指不能移動，移動后會引起性質、形狀改變的財產。
銷售不動產稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物。
1.銷售建筑物或構筑物
銷售建筑物或構筑物，是指有償轉讓建筑物或構筑物的所有權的行為。
以轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，視同銷售建筑物。
2.銷售其他土地附著物
銷售其他土地附著物，是指有償轉讓其他土地附著物的所有權的行為。
其他土地附著物，是指建筑物或構筑物以外的其他附著于土地的不動產。
單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征稅。
以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。
不動產租賃，不按本稅目征稅。
四、混合銷售行為、兼營行為和郵電通信企業(yè)應納營業(yè)稅中的特殊問題
（一）混合銷售行為
所謂混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及應征增值稅的貨物，又涉及應征收營業(yè)稅的勞務。比如，電話局在為顧客提供電話安裝服務的同時，向顧客銷售各種電話機，這就屬于混合銷售行為。按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)的混合銷售行為，視為提供勞務，應征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
（二）兼營行為
所謂兼營行為是指納稅人既經營應稅勞務項目，又經營貨物的銷售或非應稅勞務（指加工、修理修配勞務）項目。比如某郵電局除了從事郵政業(yè)務（應稅勞務）外，還設立專門的報刊零售商店專門從事報刊雜志的銷售（貨物銷售）。按照規(guī)定，郵電通信企業(yè)兼營貨物銷售或非應稅勞務的，應當分別核算貨物及非應稅勞務和應稅勞務的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物及非應稅勞務一并征收增值稅。
（三）郵電通信企業(yè)應納營業(yè)稅特殊問題
1.郵局報刊發(fā)行的征稅問題
報刊發(fā)行業(yè)務是郵政部門代出版單位征訂、投遞和銷售報紙、雜志的業(yè)務。報刊發(fā)行收入是郵局為出版單位征訂、投遞和銷售報紙、雜志所取得的收入。郵局的報刊發(fā)行收入包括兩部分：一部分是郵局為出版單位征訂、投遞報紙、雜志的勞務取得的手續(xù)費收入；另一部分是郵局為方便讀者設立的非獨立核算的門市部銷售報紙、雜志的業(yè)務收入。按照規(guī)定，對郵電部門附設的非獨立核算的報刊零售門市部所取得的收入，應當并入其主營業(yè)務收入一并征收營業(yè)稅。而對郵電部門附設的獨立核算的報刊零售門市部，其取得的報刊零售業(yè)務收入則應按規(guī)定征收增值稅。
2.郵局銷售移動通信電話、BP機的征稅問題
按照規(guī)定，對郵電部門出售移動電話、BP機并提供無線通信服務的，其取得的收入應按“郵電通信業(yè)——電信”稅目中的“電話”征稅。
3.郵電企業(yè)附屬生產單位代辦電信工程的征稅問題
按照規(guī)定，郵電企業(yè)附屬生產單位代辦電信工程，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
4.自建行為的征稅問題
企業(yè)利用自有施工力量建設房屋等建筑物，稱為自建行為。按照規(guī)定，對于企業(yè)的自建行為，若自建建筑物建成后出售的，除了按銷售不動產征收營業(yè)稅外，還應當再按“建筑業(yè)”征收一道營業(yè)稅。若企業(yè)自建建筑物自用的，則應當根據具體情況確定是否征收營業(yè)稅。首先要看施工隊是否是屬于獨立核算單位。如果施工隊是企業(yè)所屬獨立核算單位，則應當對自建行為按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。如果施工隊是企業(yè)所屬的非獨立核算單位，則應當根據施工隊是否與本單位結算工程價款。如果工程隊不與本單位結算工程價款，則不征收營業(yè)稅；若工程隊與本單位結算工程價款的，不論是否編制工程預（概）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應按規(guī)定征收營業(yè)稅。當然，企業(yè)所屬的施工隊承擔其他單位和個人的建筑工程業(yè)務，則不管施工隊是否獨立核算，均應就其工程價款按規(guī)定征收營業(yè)稅。
5.資金使用費的征稅問題
企業(yè)向其他企業(yè)拆借資金，或者將資金提供給下屬單位使用（作為投資除外），屬于貨幣資金融通業(yè)務，為此收取的資金占用費或者利息，應當按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是企業(yè)向客戶銷售商品，因對方延期付款而收取的利息，包括開出帶息票據而收取的利息，均屬于價外費用，應并入銷售商品的銷售額一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。企業(yè)將款項存入銀行而收取的銀行存款利息不征收營業(yè)稅。
6.合作建房的征稅問題
對于合作建房（指由一方提供土地使用權，另一方提供建房資金合作建房屋）應當區(qū)別不同情況確定營業(yè)稅的征收問題。
若雙方是純粹的以物易物，即以土地使用權交換房屋所有權，交換后雙方都取得了部分房屋的所有權，則轉讓土地使用權的一方通過出讓土地使用權換取了部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅；而提供資金的一方以轉讓部分房屋的所有權為代價換取了部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產的業(yè)務，應當按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。如果合作建房的一方或者雙方將取得的房屋向外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產的業(yè)務，應當按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
若以出租土地使用權為代價換取房屋的所有權，即一方將土地使用權出租給對方若干年，另一方在該土地上投資建造房屋，租賃期滿后，將土地使用權連同所建的房屋歸還給對方。在這種情況下，出租土地使用權的一方通過出租土地使用權換取了房屋的所有權，發(fā)生了出租土地使用權的行為，應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；而提供資金的一方以轉讓房屋的所有權為代價換取了土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產的業(yè)務，應當按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。如果投資建房的一方將建造的房屋向外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產的業(yè)務，應當按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
若一方以土地使用權、另一方以資金合股組成聯(lián)營企業(yè)，合作建房，則也要根據具體情況作不同處理。若房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的合作方式，則提供土地使用權的行為屬于以土地使用權投資入股，不征收營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋的收入按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅；若房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則提供土地使用權的一方不能作為以土地使用權投資入股，而應當按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅，如果一方或雙方將分得的房屋出售，則應當按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅；若房屋建成后對提供土地使用權的一方采取按銷售收入的一定比例提成，或者提取固定金額的利潤的方式參與分配，則對提供土地使用權的一方不能作為以土地使用權投資入股，而應當按“轉讓無形資產”稅目征收營業(yè)稅，而對合營企業(yè)銷售房屋取得的銷售收入，應當按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
7.以不動產作抵押向金融機構貸款的征稅問題
企業(yè)以不動產作抵押向金融機構貸款，一般有兩種情況：一種是抵押期間不動產仍歸企業(yè)使用，貸款到期若企業(yè)無力還款則不動產歸金融機構所有。在這種情況下，在抵押期間和企業(yè)如期歸還貸款后并沒有發(fā)生不動產產權的轉移，因而不必征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產歸金融機構所有，發(fā)生了所有權的轉移，則應當對企業(yè)按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。另一種是在抵押期間企業(yè)將不動產交與金融機構使用，用不動產的租金歸還貸款利息，那么對企業(yè)來說發(fā)生了不動產租賃業(yè)務，應當對企業(yè)按“服務業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；若貸款到期而企業(yè)無力還款，則不動產歸金融機構所有，發(fā)生了所有權的轉移，應當對企業(yè)按“銷售不動產”稅目再征收一道營業(yè)稅。
四、減免稅優(yōu)惠
按照財稅字[1999]273號文件規(guī)定，企業(yè)（包括郵電通信企業(yè)）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務所取得的收入，免征營業(yè)稅。這里所說的技術轉讓是指轉讓者將其擁有的專利和非專利技術的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術咨詢是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等；與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務是指轉讓方（或受托方）根據技術轉讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓（或委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、服務的價款與技術轉讓（或開發(fā)）的價款是開在一張發(fā)票上的。
按照規(guī)定，上述免征營業(yè)稅的技術轉讓、開發(fā)的營業(yè)額按下列方法確定：
（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向對方收取的全部價款和價外費用。
（2）以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物，應當按有關規(guī)定征收增值稅。
轉讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值與技術轉讓、開發(fā)的價值，如果貨物的價值明顯偏低，則由主管稅務機關核定計稅價格。
（3）提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種，應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內，但批量銷售的微生物菌種應當征收增值稅。
按照規(guī)定，納稅人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核。在科技和稅務部門審核批準以前，納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，等科技部門審核后再從以后應納的營業(yè)稅中抵交，如以后一年內末發(fā)生應納營業(yè)稅的行為，或其應納稅款不足抵頂免稅額的，納稅人可以向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。
按照財稅[2000]125號文件規(guī)定，對于企業(yè)按政府規(guī)定價格向職工出租單位自有住房，暫免征收營業(yè)稅。