農(nóng)業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的理稅顧問(1)

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營業(yè)稅是對提供交通運輸、建筑等勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
    一、營業(yè)稅納稅人
    按照規(guī)定,營業(yè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
    對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來說,以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為其主要經(jīng)營業(yè)務(wù),因而一般不需繳納營業(yè)稅。
    但是如前所述,農(nóng)業(yè)企業(yè)往往實行多業(yè)經(jīng)營,除了從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)外,有的還從事工業(yè)生產(chǎn)和商品流通(應(yīng)征收增值稅),也有的從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)等應(yīng)征營業(yè)稅的業(yè)務(wù),此外還會發(fā)生轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù),在發(fā)生這些業(yè)務(wù)時農(nóng)業(yè)企業(yè)就成為營業(yè)稅的納稅人。
    二、營業(yè)稅的征稅對象
    營業(yè)稅的征稅對象是納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。
    對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來說,其中所稱的“應(yīng)稅勞務(wù)”,是指農(nóng)業(yè)企業(yè)除了從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以外,兼營交通運輸、建筑、文化體育、娛樂、服務(wù)等應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)。按照規(guī)定,這些勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。加工和修理、修配勞務(wù),不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù)),應(yīng)征收增值稅,不征收營業(yè)稅。
    其中所稱“無形資產(chǎn)”是指土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)權(quán)、著作權(quán)等。
    其中所稱“不動產(chǎn)”是指不能移動,移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物及其土地附著物。
    其中所說的“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”,是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,即以從受讓方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為條件提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,但單位聘用的員工為本單位提供應(yīng)稅勞務(wù),不包括在內(nèi)。
    單位自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的,其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。
    轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,視同銷售不動產(chǎn)。
    其中所稱“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”是指:所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi),在境內(nèi)載運旅客或貨物出境,所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用,所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)等。
    三、營業(yè)稅的稅目和征稅范圍
    營業(yè)稅共有九個稅目,即:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等。各稅目的具體征稅范圍見營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定。下面重點介紹農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的征稅范圍,并介紹農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)常碰到的應(yīng)征營業(yè)稅的各種特殊業(yè)務(wù)。
    (一)交通運輸業(yè)
    交通運輸業(yè),是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。
    本稅目的征收范圍包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管理運輸、裝卸搬運。
    凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動,包括通用航空業(yè)務(wù),航空地面服務(wù),打撈,理貨,港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費,國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù),均屬本稅目的征稅范圍。
    1.陸路運輸
    陸路運輸,是指通過陸路(地上或地下)運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù),包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。
    2.水路運輸
    水路運輸,是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。
    打撈,比照水路運輸征稅。
    3.航空運輸
    航空運輸,是指通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。
    通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù),比照航空運輸征稅。通用航空業(yè)務(wù),是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù),如航空攝影、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛、飛播、航空降雨等。
    航空地面服務(wù)業(yè)務(wù),是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站向在我國境內(nèi)航行或在我國境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)。
    4.管道運輸
    管道運輸,是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運輸業(yè)務(wù)。
    5.裝卸搬運
    裝卸搬運,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)。
    搬家公司的搬家業(yè)務(wù)收入按“交通運輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運”征收營業(yè)稅。