第二節(jié) 資產(chǎn)組減值確認(rèn)與處理
[例題考點(diǎn)提示]
資產(chǎn)組減值的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理。
[經(jīng)典例題]
甲公司是上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）。由專(zhuān)利權(quán)M，設(shè)備N(xiāo)以及設(shè)備H組成的生產(chǎn)線(xiàn)，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品A.該生產(chǎn)線(xiàn)于2000年1月1日投產(chǎn)。至2005年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)了5年；產(chǎn)品A存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的產(chǎn)品A經(jīng)包裝機(jī)Y進(jìn)行外包裝對(duì)外出售。
（1）產(chǎn)品A生產(chǎn)線(xiàn)及包裝機(jī)Y的有關(guān)資料如下：
1）專(zhuān)利權(quán)M于2000年1月380萬(wàn)元取得。專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品A.甲公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為8年。釆用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。預(yù)計(jì)凈殘值為0.該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品外，無(wú)其他的用途。
2）專(zhuān)用設(shè)備N(xiāo)和H 是為生產(chǎn)產(chǎn)品A專(zhuān)門(mén)訂制的。除生產(chǎn)產(chǎn)品A外，無(wú)其他用途。專(zhuān)用設(shè)備N(xiāo)系甲公司于1999年12月12日購(gòu)入。原價(jià)格1800萬(wàn)元。購(gòu)入后即達(dá)到期預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備N(xiāo)的預(yù)計(jì)使用年限為8年。預(yù)計(jì)凈殘值為0.釆用年限平均法計(jì)提折舊。
專(zhuān)用設(shè)備H系甲公司于1999年12月19日購(gòu)入。原價(jià)格400萬(wàn)元。購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.釆用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。
3）包裝機(jī)Y系甲公司于1999年12月23日購(gòu)入。原價(jià)為160萬(wàn)元。用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品A）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還用該機(jī)器承擔(dān)其他企業(yè)的產(chǎn)品包裝。收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為8年。預(yù)計(jì)凈殘值為0.釆用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2005年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了同類(lèi)的產(chǎn)品A的替代品。產(chǎn)品A市價(jià)下降。銷(xiāo)量下降。出現(xiàn)減值的跡象。2005年12月31日。甲公司對(duì)與產(chǎn)品A有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
1）2005年12月31日，專(zhuān)利權(quán)M的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。如將其處置。預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。設(shè)備N(xiāo)和設(shè)備H的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量均無(wú)法確定。包裝機(jī)Y的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為3萬(wàn)元。根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算。其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為65萬(wàn)元。
2）甲公司管理層2005年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品A生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末。各年末不存在與產(chǎn)品A相關(guān)的存貨，收入，支出均不含增值稅）單位是萬(wàn)元。
項(xiàng)目 2006 2007 2008
產(chǎn)品A銷(xiāo)售收入 1100 1000 820
上年銷(xiāo)售產(chǎn)品A產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回 0 20 100
本年銷(xiāo)售產(chǎn)品A產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回 30 70 20
購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品A的材料支付現(xiàn)金 580 500 500
以現(xiàn)金支付職工薪酬 170 150 150
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)） 100 120 100
3）甲公司的增量借款年利率為5%（稅前）。公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品A生產(chǎn)線(xiàn)的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年的5%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：0.9524
2年的5%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：0.907
3年的5%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：0.8638
（3）其他相關(guān)的資料：
1）甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品A及相關(guān)的資產(chǎn)在2005年以前沒(méi)有發(fā)生減值。
2）甲公司不存在可分?jǐn)偟疆a(chǎn)品A和相關(guān)資產(chǎn)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
3）本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。
4）本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求：
1）判斷確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組。并說(shuō)明理由。
2）計(jì)算確定甲司與生產(chǎn)產(chǎn)品A的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2005年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
3）計(jì)算包裝機(jī)Y在2005年12月31日的可收回金額。
4）填寫(xiě)甲公司2005年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的。不予以填列。
5）編制甲公司20005年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
[例題答案]
（1）專(zhuān)利權(quán)M設(shè)備N(xiāo)以及設(shè)備H組成的生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成資產(chǎn)組.且產(chǎn)品A存在活躍的市場(chǎng).且部分的產(chǎn)品包裝對(duì)外出售.
Y包裝機(jī)獨(dú)產(chǎn)考慮其計(jì)提減值.因?yàn)閅包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi).可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流.
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品A 相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量.
2006年現(xiàn)金流量=1100-30-580-170-100=220（萬(wàn)元）.
2007年現(xiàn)金流量=1000+20-70-500-150-120=180（萬(wàn)元）.
2008年現(xiàn)金流量=820+100-20-500-150-100=150（萬(wàn)元）.
（3）Y包裝機(jī)的可收回金額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=60-3=57（萬(wàn)元）,未來(lái)現(xiàn)金流量為65萬(wàn)元.Y包裝的可收回金額為65萬(wàn)元.
（4）資產(chǎn)組減值測(cè)試表:
項(xiàng)目 專(zhuān)利權(quán)M 設(shè)備N(xiāo) 設(shè)備H 包裝機(jī)Y 資產(chǎn)組
賬面價(jià)值 95 450 100 645
可收回金額 502.36
減值損失 142.64
減值損失分?jǐn)偙壤 ?4.7% 69.8% 15.5%
分?jǐn)倻p值損失 5 99.56 22.11
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 90 350.44 77.89
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 15.97
二次分?jǐn)偙壤 ?1.62% 18.38%
二次分?jǐn)倻p值損失 13.04 2.93
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 5 112.60 25.04 142.64
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 90 337.4 74.96 502.36
5）會(huì)計(jì)公錄:
借:資產(chǎn)減值損失 142.64
貸:開(kāi)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 －－－－設(shè)備N(xiāo) 112.60
?。?設(shè)備H 25.04
[例題總結(jié)與延伸]
本例題基本上給出了資產(chǎn)組確認(rèn)、現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算以及減值處理的整個(gè)過(guò)程。在資產(chǎn)組的認(rèn)定胡總需要考慮現(xiàn)金流量和行政管理的雙重標(biāo)準(zhǔn)；在可收回金額的確定上要注意公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩個(gè)金額；在減值的確定上要注意涉及到多項(xiàng)資產(chǎn)的減值分配和二次或者多次分配減值的問(wèn)題。本題中基本上給大家一個(gè)比較基本的展示，具體的知識(shí)掌握還需要結(jié)合教材來(lái)具體掌握。
關(guān)于資產(chǎn)組減值的問(wèn)題以后會(huì)涉及到包括總部資產(chǎn)和商譽(yù)在內(nèi)的減值的處理，這種分配和減值處理也是比較重要的。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、資產(chǎn)組的認(rèn)定：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，同時(shí)還應(yīng)該考慮企業(yè)的行政管理問(wèn)題，資產(chǎn)組基本的思想是獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是行政管理的需要額決定了資產(chǎn)組的認(rèn)定問(wèn)題。作為教材的理論探討上看，獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量還是很主要的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，看它是否能獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致。不得隨意變更。
2、資產(chǎn)組的可收回金額在確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來(lái)確定。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定，具體計(jì)算方法需要了解一下，一般考試中會(huì)給出各個(gè)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量單獨(dú)現(xiàn)值，出現(xiàn)各項(xiàng)現(xiàn)金流出和流入的的計(jì)算比較少。
3、資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)，是根據(jù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額倆者來(lái)比較得出。當(dāng)可收回金額比賬面價(jià)值低時(shí)，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該資產(chǎn)組的減值損失。當(dāng)資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價(jià)值的時(shí)候，已經(jīng)計(jì)提的減值不能夠轉(zhuǎn)回。需要明確的是適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的減值損失是不能夠轉(zhuǎn)回的。
4、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理，減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （1）首先是抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商商譽(yù)的賬面價(jià)值。
（2）然后，根據(jù)資產(chǎn)組中的除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重。按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的），該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> （4）典型的會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－－-***設(shè)備
?。?**設(shè)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備
[容易犯錯(cuò)的地方]
（1）在確定資主組的時(shí)候一定看清楚題目中給出的條件：能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。另外還需要考慮企業(yè)的行政管理上的劃分。
（2）資產(chǎn)可收回金額的確定的定義是公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的凈額和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值倆者中的較高者。
（3）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中較高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的），該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 具體舉例：參照書(shū)本上的P194中表10－－4，機(jī)器A在進(jìn)行分?jǐn)倻p值損失的會(huì)計(jì)處理。表下有一行注解的文字說(shuō)明。
（4）還有要記住商譽(yù)是首行來(lái)抵減分?jǐn)偟馁~面價(jià)值。其次再根據(jù)剩下的賬面價(jià)值所占比重，按比例來(lái)分?jǐn)偲渌?xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
[錯(cuò)題舉例]
2007年12月31日,乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線(xiàn)在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元.300萬(wàn)元.400萬(wàn)元.600萬(wàn)元.2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為800萬(wàn)元.假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線(xiàn)末來(lái)現(xiàn)金流量的同值；該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1900萬(wàn)元.2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元.已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下:
年數(shù) 1年 2年 2年 4年 5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.907 0.8638 0.8227 0.7835
該生產(chǎn)線(xiàn)2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ A ）萬(wàn)元.
A 71.48 B 100 C 0 D 115.12
解釋:
該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200*0.9524+300*0.907+400*0.8638+600*0.8227+800*0.7835=1928.52（萬(wàn)元）.
而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1900（萬(wàn)元）.所以,該生產(chǎn)線(xiàn)可收回金額=1928.52（萬(wàn)元）.應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2000-1928.52=71.48（萬(wàn)元）.
[例題考點(diǎn)提示]
資產(chǎn)組減值的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理。
[經(jīng)典例題]
甲公司是上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）。由專(zhuān)利權(quán)M，設(shè)備N(xiāo)以及設(shè)備H組成的生產(chǎn)線(xiàn)，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品A.該生產(chǎn)線(xiàn)于2000年1月1日投產(chǎn)。至2005年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)了5年；產(chǎn)品A存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的產(chǎn)品A經(jīng)包裝機(jī)Y進(jìn)行外包裝對(duì)外出售。
（1）產(chǎn)品A生產(chǎn)線(xiàn)及包裝機(jī)Y的有關(guān)資料如下：
1）專(zhuān)利權(quán)M于2000年1月380萬(wàn)元取得。專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品A.甲公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為8年。釆用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。預(yù)計(jì)凈殘值為0.該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品外，無(wú)其他的用途。
2）專(zhuān)用設(shè)備N(xiāo)和H 是為生產(chǎn)產(chǎn)品A專(zhuān)門(mén)訂制的。除生產(chǎn)產(chǎn)品A外，無(wú)其他用途。專(zhuān)用設(shè)備N(xiāo)系甲公司于1999年12月12日購(gòu)入。原價(jià)格1800萬(wàn)元。購(gòu)入后即達(dá)到期預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備N(xiāo)的預(yù)計(jì)使用年限為8年。預(yù)計(jì)凈殘值為0.釆用年限平均法計(jì)提折舊。
專(zhuān)用設(shè)備H系甲公司于1999年12月19日購(gòu)入。原價(jià)格400萬(wàn)元。購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.釆用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。
3）包裝機(jī)Y系甲公司于1999年12月23日購(gòu)入。原價(jià)為160萬(wàn)元。用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品A）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還用該機(jī)器承擔(dān)其他企業(yè)的產(chǎn)品包裝。收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為8年。預(yù)計(jì)凈殘值為0.釆用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2005年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了同類(lèi)的產(chǎn)品A的替代品。產(chǎn)品A市價(jià)下降。銷(xiāo)量下降。出現(xiàn)減值的跡象。2005年12月31日。甲公司對(duì)與產(chǎn)品A有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
1）2005年12月31日，專(zhuān)利權(quán)M的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。如將其處置。預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。設(shè)備N(xiāo)和設(shè)備H的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量均無(wú)法確定。包裝機(jī)Y的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為3萬(wàn)元。根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算。其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為65萬(wàn)元。
2）甲公司管理層2005年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品A生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末。各年末不存在與產(chǎn)品A相關(guān)的存貨，收入，支出均不含增值稅）單位是萬(wàn)元。
項(xiàng)目 2006 2007 2008
產(chǎn)品A銷(xiāo)售收入 1100 1000 820
上年銷(xiāo)售產(chǎn)品A產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回 0 20 100
本年銷(xiāo)售產(chǎn)品A產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回 30 70 20
購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品A的材料支付現(xiàn)金 580 500 500
以現(xiàn)金支付職工薪酬 170 150 150
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)） 100 120 100
3）甲公司的增量借款年利率為5%（稅前）。公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品A生產(chǎn)線(xiàn)的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年的5%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：0.9524
2年的5%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：0.907
3年的5%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：0.8638
（3）其他相關(guān)的資料：
1）甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品A及相關(guān)的資產(chǎn)在2005年以前沒(méi)有發(fā)生減值。
2）甲公司不存在可分?jǐn)偟疆a(chǎn)品A和相關(guān)資產(chǎn)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
3）本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。
4）本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求：
1）判斷確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組。并說(shuō)明理由。
2）計(jì)算確定甲司與生產(chǎn)產(chǎn)品A的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2005年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
3）計(jì)算包裝機(jī)Y在2005年12月31日的可收回金額。
4）填寫(xiě)甲公司2005年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品A相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的。不予以填列。
5）編制甲公司20005年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
[例題答案]
（1）專(zhuān)利權(quán)M設(shè)備N(xiāo)以及設(shè)備H組成的生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成資產(chǎn)組.且產(chǎn)品A存在活躍的市場(chǎng).且部分的產(chǎn)品包裝對(duì)外出售.
Y包裝機(jī)獨(dú)產(chǎn)考慮其計(jì)提減值.因?yàn)閅包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi).可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流.
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品A 相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量.
2006年現(xiàn)金流量=1100-30-580-170-100=220（萬(wàn)元）.
2007年現(xiàn)金流量=1000+20-70-500-150-120=180（萬(wàn)元）.
2008年現(xiàn)金流量=820+100-20-500-150-100=150（萬(wàn)元）.
（3）Y包裝機(jī)的可收回金額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=60-3=57（萬(wàn)元）,未來(lái)現(xiàn)金流量為65萬(wàn)元.Y包裝的可收回金額為65萬(wàn)元.
（4）資產(chǎn)組減值測(cè)試表:
項(xiàng)目 專(zhuān)利權(quán)M 設(shè)備N(xiāo) 設(shè)備H 包裝機(jī)Y 資產(chǎn)組
賬面價(jià)值 95 450 100 645
可收回金額 502.36
減值損失 142.64
減值損失分?jǐn)偙壤 ?4.7% 69.8% 15.5%
分?jǐn)倻p值損失 5 99.56 22.11
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 90 350.44 77.89
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 15.97
二次分?jǐn)偙壤 ?1.62% 18.38%
二次分?jǐn)倻p值損失 13.04 2.93
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 5 112.60 25.04 142.64
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 90 337.4 74.96 502.36
5）會(huì)計(jì)公錄:
借:資產(chǎn)減值損失 142.64
貸:開(kāi)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 －－－－設(shè)備N(xiāo) 112.60
?。?設(shè)備H 25.04
[例題總結(jié)與延伸]
本例題基本上給出了資產(chǎn)組確認(rèn)、現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算以及減值處理的整個(gè)過(guò)程。在資產(chǎn)組的認(rèn)定胡總需要考慮現(xiàn)金流量和行政管理的雙重標(biāo)準(zhǔn)；在可收回金額的確定上要注意公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩個(gè)金額；在減值的確定上要注意涉及到多項(xiàng)資產(chǎn)的減值分配和二次或者多次分配減值的問(wèn)題。本題中基本上給大家一個(gè)比較基本的展示，具體的知識(shí)掌握還需要結(jié)合教材來(lái)具體掌握。
關(guān)于資產(chǎn)組減值的問(wèn)題以后會(huì)涉及到包括總部資產(chǎn)和商譽(yù)在內(nèi)的減值的處理，這種分配和減值處理也是比較重要的。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、資產(chǎn)組的認(rèn)定：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，同時(shí)還應(yīng)該考慮企業(yè)的行政管理問(wèn)題，資產(chǎn)組基本的思想是獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是行政管理的需要額決定了資產(chǎn)組的認(rèn)定問(wèn)題。作為教材的理論探討上看，獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量還是很主要的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，看它是否能獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致。不得隨意變更。
2、資產(chǎn)組的可收回金額在確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來(lái)確定。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定，具體計(jì)算方法需要了解一下，一般考試中會(huì)給出各個(gè)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量單獨(dú)現(xiàn)值，出現(xiàn)各項(xiàng)現(xiàn)金流出和流入的的計(jì)算比較少。
3、資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)，是根據(jù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額倆者來(lái)比較得出。當(dāng)可收回金額比賬面價(jià)值低時(shí)，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該資產(chǎn)組的減值損失。當(dāng)資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價(jià)值的時(shí)候，已經(jīng)計(jì)提的減值不能夠轉(zhuǎn)回。需要明確的是適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的減值損失是不能夠轉(zhuǎn)回的。
4、資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理，減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （1）首先是抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商商譽(yù)的賬面價(jià)值。
（2）然后，根據(jù)資產(chǎn)組中的除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重。按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的），該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> （4）典型的會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－－-***設(shè)備
?。?**設(shè)備
商譽(yù)減值準(zhǔn)備
[容易犯錯(cuò)的地方]
（1）在確定資主組的時(shí)候一定看清楚題目中給出的條件：能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。另外還需要考慮企業(yè)的行政管理上的劃分。
（2）資產(chǎn)可收回金額的確定的定義是公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的凈額和未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值倆者中的較高者。
（3）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中較高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的），該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 具體舉例：參照書(shū)本上的P194中表10－－4，機(jī)器A在進(jìn)行分?jǐn)倻p值損失的會(huì)計(jì)處理。表下有一行注解的文字說(shuō)明。
（4）還有要記住商譽(yù)是首行來(lái)抵減分?jǐn)偟馁~面價(jià)值。其次再根據(jù)剩下的賬面價(jià)值所占比重，按比例來(lái)分?jǐn)偲渌?xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
[錯(cuò)題舉例]
2007年12月31日,乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線(xiàn)在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元.300萬(wàn)元.400萬(wàn)元.600萬(wàn)元.2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線(xiàn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為800萬(wàn)元.假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線(xiàn)末來(lái)現(xiàn)金流量的同值；該生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1900萬(wàn)元.2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元.已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下:
年數(shù) 1年 2年 2年 4年 5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.907 0.8638 0.8227 0.7835
該生產(chǎn)線(xiàn)2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ A ）萬(wàn)元.
A 71.48 B 100 C 0 D 115.12
解釋:
該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200*0.9524+300*0.907+400*0.8638+600*0.8227+800*0.7835=1928.52（萬(wàn)元）.
而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1900（萬(wàn)元）.所以,該生產(chǎn)線(xiàn)可收回金額=1928.52（萬(wàn)元）.應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2000-1928.52=71.48（萬(wàn)元）.