第五章 固定資產(chǎn)
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
（1）存在減值情況下固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算；
（2）自建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；
（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。
【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元(含增值稅)。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（?。┤f元。
A.622.2
B.648.2
C.666.4
D.686.4
【答案】C
【解析】該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=234＋240＋260×17％＋130＋18.2=666.4萬元。
【例題2】采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（?。?。
A.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失
B.工程人員的工資
C.工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實(shí)際成本
D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用
E.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出
【答案】ABCE
【例題3】1997年12月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2001年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A.9O
B.108
C.120
D.144
【答案】B
【解析】2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，小于設(shè)備的賬面凈值750萬元[1230－（1230－30）/10×4]，2002年設(shè)備應(yīng)提折舊=（560－20）÷5=108萬元。
【例題4】2002年1月1日甲公司開始對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，甲公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，甲公司尚未計(jì)算2002年度應(yīng)交所得稅。假設(shè)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出可在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)抵扣的金額與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。甲公司2002年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（調(diào)整前）為900萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和利潤(rùn)分配事項(xiàng)。
要求:（1）說明該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司2002年度應(yīng)交所得稅。
【答案】
（1）甲公司將120萬經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期管理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不正確。應(yīng)計(jì)入"經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良"科目，然后在3年剩余租賃期間單獨(dú)計(jì)提折舊，只有2002年7-12月計(jì)提的折舊20萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
【答案】
（1）甲公司將120萬經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期管理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不正確。應(yīng)計(jì)入"經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出"科目，然后在3年剩余租賃期間單獨(dú)計(jì)提折舊，只有2002年7-12月計(jì)提的折舊20萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
借：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 120
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 100（120-120/3×6/12）
累計(jì)折舊 20
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 100
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 100
注：若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅尚未計(jì)算，則不存在編制調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄，但可能涉及調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。
（2）調(diào)整后2002年度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=900+100=1000萬元。因經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出可在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)抵扣的金額與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同，所以2002年度應(yīng)交所得稅=1000×33%=330萬元。
【例題5】某企業(yè)于2002年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2002年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的可收回金額為1050萬元。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。2004年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價(jià)為690萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。2006年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價(jià)為655萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為660萬元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值?！ ∫螅海?）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（2）計(jì)算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2003年和2004年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（3）計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算該生產(chǎn)線2005年和2006年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（5）編制2006年12月31日該生產(chǎn)線計(jì)提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（金額單位用萬元表示。）
（1）會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 650
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 900
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元，因可收回金額為1050萬元，所以改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1050萬元。
借：固定資產(chǎn) 1050
貸：在建工程 1050
借：營(yíng)業(yè)外支出 100
貸：在建工程 100
（2）2003年和2004年每年計(jì)提折舊=（1050-50）÷10=100萬元
（3）2004年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1050-100×2=850萬元，可收回金額為690萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備160萬元（850-690）。
借：營(yíng)業(yè)外支出 160
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160
（4）2005年和2006年每年計(jì)提折舊=（690-50）÷8=80萬元
（5）2006年12月31日價(jià)值恢復(fù)前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1050-（100×2+80×2）-160=530萬元，不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1050-100×4=650，可收回金額為660萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入損益的金額=650-530=120萬元，應(yīng)恢復(fù)累計(jì)折舊的金額=100×4-（100×2+80×2）=40萬元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160
貸：累計(jì)折舊 40
營(yíng)業(yè)外支出 120
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
（1）存在減值情況下固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算；
（2）自建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；
（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。
【例題1】甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元(含增值稅)。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（?。┤f元。
A.622.2
B.648.2
C.666.4
D.686.4
【答案】C
【解析】該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=234＋240＋260×17％＋130＋18.2=666.4萬元。
【例題2】采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（?。?。
A.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失
B.工程人員的工資
C.工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實(shí)際成本
D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用
E.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出
【答案】ABCE
【例題3】1997年12月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2001年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。
A.9O
B.108
C.120
D.144
【答案】B
【解析】2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，小于設(shè)備的賬面凈值750萬元[1230－（1230－30）/10×4]，2002年設(shè)備應(yīng)提折舊=（560－20）÷5=108萬元。
【例題4】2002年1月1日甲公司開始對(duì)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。甲公司將上述租入固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，甲公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，甲公司尚未計(jì)算2002年度應(yīng)交所得稅。假設(shè)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出可在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)抵扣的金額與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。甲公司2002年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（調(diào)整前）為900萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和利潤(rùn)分配事項(xiàng)。
要求:（1）說明該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，編制年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司2002年度應(yīng)交所得稅。
【答案】
（1）甲公司將120萬經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期管理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不正確。應(yīng)計(jì)入"經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良"科目，然后在3年剩余租賃期間單獨(dú)計(jì)提折舊，只有2002年7-12月計(jì)提的折舊20萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
【答案】
（1）甲公司將120萬經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期管理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理不正確。應(yīng)計(jì)入"經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出"科目，然后在3年剩余租賃期間單獨(dú)計(jì)提折舊，只有2002年7-12月計(jì)提的折舊20萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
借：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 120
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 100（120-120/3×6/12）
累計(jì)折舊 20
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 100
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 100
注：若報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅尚未計(jì)算，則不存在編制調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄，但可能涉及調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。
（2）調(diào)整后2002年度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=900+100=1000萬元。因經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出可在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)抵扣的金額與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同，所以2002年度應(yīng)交所得稅=1000×33%=330萬元。
【例題5】某企業(yè)于2002年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2002年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的可收回金額為1050萬元。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。2004年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價(jià)為690萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。2006年12月31日該生產(chǎn)線的銷售凈價(jià)為655萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為660萬元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值?！ ∫螅海?）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（2）計(jì)算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2003年和2004年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（3）計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算該生產(chǎn)線2005年和2006年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（5）編制2006年12月31日該生產(chǎn)線計(jì)提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（金額單位用萬元表示。）
（1）會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 650
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 900
借：在建工程 300
貸：工程物資 300
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
改擴(kuò)建后在建工程賬戶的金額=650+300+58.5+80+61.5=1150萬元，因可收回金額為1050萬元，所以改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1050萬元。
借：固定資產(chǎn) 1050
貸：在建工程 1050
借：營(yíng)業(yè)外支出 100
貸：在建工程 100
（2）2003年和2004年每年計(jì)提折舊=（1050-50）÷10=100萬元
（3）2004年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1050-100×2=850萬元，可收回金額為690萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備160萬元（850-690）。
借：營(yíng)業(yè)外支出 160
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160
（4）2005年和2006年每年計(jì)提折舊=（690-50）÷8=80萬元
（5）2006年12月31日價(jià)值恢復(fù)前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1050-（100×2+80×2）-160=530萬元，不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1050-100×4=650，可收回金額為660萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入損益的金額=650-530=120萬元，應(yīng)恢復(fù)累計(jì)折舊的金額=100×4-（100×2+80×2）=40萬元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 160
貸：累計(jì)折舊 40
營(yíng)業(yè)外支出 120