《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之售后回購(gòu)和售后回租
一、售后回購(gòu)：
一條線：實(shí)際成本—售價(jià)—回購(gòu)價(jià)—期間
一條線：出售時(shí)—計(jì)提利息—重新回購(gòu)
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品（資產(chǎn)）差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（回購(gòu)價(jià)－售價(jià)）÷期間
科目：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)或待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià)
大家可以通過下面這道例題全面掌握“售后回購(gòu)”
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價(jià)格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
這一售后回購(gòu)行為的實(shí)質(zhì)是：以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
解題思路：
第一步： 1、 準(zhǔn)確找第一條線的四個(gè)點(diǎn)：實(shí)際成本（900）—售價(jià)（1100）—回購(gòu)價(jià)（1300）—期間（2年）
2、 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本=1100-900=200
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（回購(gòu)價(jià)－售價(jià)）÷期間=（1300-1100）÷2=100
第二步：想著業(yè)務(wù)處理一條線：出售時(shí)——計(jì)提利息時(shí)——重新回購(gòu)時(shí)
2002年1月1日出售時(shí)：
借：累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100-----------售價(jià)
貸：固定資產(chǎn)清理 900----成本
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 200----倒擠
2002年12月31日，計(jì)提利息：--------計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2003年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2004年1月1日重新購(gòu)回時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 900----------倒擠
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 400------結(jié)轉(zhuǎn)
貸：銀行存款 1300-------回購(gòu)價(jià)
二、售后回租：（關(guān)鍵就是如何將“未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”遞延分?jǐn)偅?BR> 售后回租： 形成融資租賃——形成經(jīng)營(yíng)租賃
一條線：出售——收到價(jià)款——分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益——回租形成：融資租賃（按程序做就行）、經(jīng)營(yíng)租賃（備查登記，不作處理）
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的原則：形成融資租賃按照折舊率進(jìn)行分?jǐn)偂纬山?jīng)營(yíng)租賃按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 出售時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之售后回購(gòu)和售后回租
一、售后回購(gòu)：
一條線：實(shí)際成本—售價(jià)—回購(gòu)價(jià)—期間
一條線：出售時(shí)—計(jì)提利息—重新回購(gòu)
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品（資產(chǎn)）差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（回購(gòu)價(jià)－售價(jià)）÷期間
科目：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)或待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià)
大家可以通過下面這道例題全面掌握“售后回購(gòu)”
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價(jià)格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
這一售后回購(gòu)行為的實(shí)質(zhì)是：以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
解題思路：
第一步： 1、 準(zhǔn)確找第一條線的四個(gè)點(diǎn)：實(shí)際成本（900）—售價(jià)（1100）—回購(gòu)價(jià)（1300）—期間（2年）
2、 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本=1100-900=200
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（回購(gòu)價(jià)－售價(jià)）÷期間=（1300-1100）÷2=100
第二步：想著業(yè)務(wù)處理一條線：出售時(shí)——計(jì)提利息時(shí)——重新回購(gòu)時(shí)
2002年1月1日出售時(shí)：
借：累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100-----------售價(jià)
貸：固定資產(chǎn)清理 900----成本
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 200----倒擠
2002年12月31日，計(jì)提利息：--------計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2003年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2004年1月1日重新購(gòu)回時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 900----------倒擠
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 400------結(jié)轉(zhuǎn)
貸：銀行存款 1300-------回購(gòu)價(jià)
二、售后回租：（關(guān)鍵就是如何將“未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”遞延分?jǐn)偅?BR> 售后回租： 形成融資租賃——形成經(jīng)營(yíng)租賃
一條線：出售——收到價(jià)款——分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益——回租形成：融資租賃（按程序做就行）、經(jīng)營(yíng)租賃（備查登記，不作處理）
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的原則：形成融資租賃按照折舊率進(jìn)行分?jǐn)偂纬山?jīng)營(yíng)租賃按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 出售時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
收到價(jià)款：
借：銀行存款
（遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）
貸：固定資產(chǎn)清理
（遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（關(guān)鍵是分?jǐn)偮实拇_定）沖減或增加當(dāng)期費(fèi)用
收到價(jià)款：
借：銀行存款
（遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）
貸：固定資產(chǎn)清理
（遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（關(guān)鍵是分?jǐn)偮实拇_定）沖減或增加當(dāng)期費(fèi)用
關(guān)于《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下
“應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰”這句話的說明。
下面我以幾道例題來解釋：
A公司99年1月1日對(duì)B進(jìn)行投資，有B15%的股份，采用成本法核算，A公司取得投資后B公司99-02年各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和宣告分配的現(xiàn)金股利資料如下：（每年的5月1日宣告分派現(xiàn)金股利）
當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 當(dāng)年分配現(xiàn)金股利
99 30 10
00 40 40
01 50 30
02 60 20
計(jì)算A公司各年沖減投資成本和應(yīng)計(jì)入投資收益的金額
解答：
99年投資收益=0
00年投資收益=30*15%-0=4.5
01年投資收益=70*15%-4.5-0=6這里的70是根據(jù)應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)(30+40）和應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)（10+40+30）孰低得出的
02年投資收益=80*15%-6-4.5-0=1.5這里的80是根據(jù)應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)（30+40+50）與應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)（10+40+30+20）孰低得出的
注意：
1、只有投資后分配的現(xiàn)金股利才能確認(rèn)投資收益
2、我國(guó)的分紅是壓年的
3、教材中的那筆最難得分錄里的投資收益是自投資以來總的投資收益，是一個(gè)總數(shù)，而在做某些選擇題時(shí)要求的是求某一年的，必須在孰低求出總的，然后再求出已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，兩者相減才得出某一年的投資收益。
一定要注意：孰低求出的是總數(shù)，是總的投資收益。這是關(guān)鍵！
例題：
A公司于2000年對(duì)B公司投資，持股比例10%，用成本法核算，2003年B公司宣告2002年度現(xiàn)金股利前，A 公司累計(jì)已確認(rèn)的應(yīng)收股利為10萬元，投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為8萬元，累積沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資為2萬元，B公司2002年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50萬元。若B公司于2003年5月2日宣告分派的2002年度的現(xiàn)金股利60萬元，則A公司2003年應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（）萬元
2003年應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)=8+50*10%=13
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10+60*10%=16
二者孰低，得 總的投資收益A=13
2002年應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)=8
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10
二者孰低，得 總的投資收益B=8
2003年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=A-B=5
【2003年9月15日】
成本法下投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資如何計(jì)算？
處理原則：
將累計(jì)凈利和累計(jì)應(yīng)收股利進(jìn)行比較，
（1）如果累計(jì)凈利大于累計(jì)應(yīng)收股利，那么應(yīng)該沖減的成本為0, 以前如有沖減的成本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。
（2）如果累計(jì)應(yīng)收股利大于累計(jì)凈利，那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較，差額大于沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本
關(guān)于這個(gè)問題，在張老師的基礎(chǔ)班講座中進(jìn)行了詳細(xì)的講解，方法簡(jiǎn)單容易掌握，教材中的公式不用記。]
特舉例如下：
M公司于1996年1月2日以銀行存款160萬元購(gòu)入甲公司15%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。甲公司的所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中股本為950萬元，未分配利潤(rùn)為50萬元，甲公司于1996年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利40萬元；1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元；1997年5月8日宣告分派現(xiàn)金股利60萬元；1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元；1998年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利80萬元。則M公司1998年確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。 A．6萬元
B．9萬元
C．12萬元
D．15萬元
【解答】應(yīng)采用成本法核算。
1996.5.10
借：應(yīng)收股利 6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--甲公司 6
1997.5.8
應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)＝（40＋60）×15％＝15
應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)＝80×15％＝12-----------孰低
累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝6
因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)小于應(yīng)得股利累積數(shù)（15－12＝3），所以累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)為3，由于原來已經(jīng)累計(jì)沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資6，所以應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資3：
借：應(yīng)收股利 9
長(zhǎng)期股權(quán)投資--甲公司 3
貸：投資收益 12----------孰低
1998.5.10
應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)＝（40＋60＋80）×15％＝27
應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)＝（80＋100）×15％＝27-------------孰低
已經(jīng)累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝3
因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)等于應(yīng)得股利累積數(shù)，所以累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)為0，所以應(yīng)將已經(jīng)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部恢復(fù)：
借：應(yīng)收股利 12
長(zhǎng)期股權(quán)投資--甲公司 3
貸：投資收益 15
應(yīng)收票據(jù)
賬務(wù)處理線：
到期收回
收到票據(jù)—持有期間計(jì)提利息—票據(jù)收回— 轉(zhuǎn)讓收回
貼現(xiàn)收回★—到期承兌人不能支付
注意：
1、票據(jù)的期限最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。①按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時(shí)，如果是月份中間開出，則“日對(duì)日”；如果是月末開出，則“月末對(duì)月末”。
★2、貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值。
★3、重點(diǎn)：貼現(xiàn)。（單選題）三步計(jì)算法：到期值—貼現(xiàn)息—貼現(xiàn)所得金額
★4、重點(diǎn)：如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付時(shí)，如何處理？
持票人的兩種情況：申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)銀行存款賬戶余額足——銀行存款賬戶余額不足 ①銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃走。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。 借： 應(yīng)收賬款
貸：銀行存款
②銀行作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng) 借：應(yīng)收賬款
短期借款的金額：票據(jù)的到期值（注意） 貸：短期借款---票據(jù)的到期值（注意重點(diǎn)）
★—★—★必會(huì)例題：★—★—★
[例] 2004年10月1日因銷售商品收到面值為100萬元，4個(gè)月期限，年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。
（1）2004.10.1收到票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100/1.17）85.47
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（85.47*17%）14.53
（2）如果11月1日將此應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，則：
到期值=本+息=100+100*（6%/12）*4=100+2=102(萬元)
貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限=102*（8%/12）*3=2.04（萬元）
貼現(xiàn)所得金額=到期值—貼現(xiàn)息=102-2.04=99.96（萬元）
借：銀行存款 99.96
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.04
貸：應(yīng)收票據(jù) 100
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之一道政策變更題的求解
★ ★★某企業(yè)98、1、1成立。應(yīng)付稅款法。所得稅率33％。直接轉(zhuǎn)銷法。公司98年發(fā)生壞賬5萬元，99年發(fā)生壞賬20萬元。應(yīng)收賬款98年底余額600萬元，99年底余額為800萬元。2001年1、1改為備抵法，按應(yīng)收賬款余額5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。并改納稅影響會(huì)計(jì)法。（我加：按應(yīng)收賬款的0.5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除）求調(diào)整分錄。
關(guān)于這種題的求解遠(yuǎn)不必如此麻煩,其實(shí)這道題經(jīng)過分析后很簡(jiǎn)單:下面是我的解法。
第一步：求壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法變更對(duì)壞賬準(zhǔn)備的影響：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 800*5%=40
貸：壞賬準(zhǔn)備 800*5%=40
第二步：求稅法政策變更對(duì)遞延稅款的影響
借：遞延稅款 （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8
通過這道題的簡(jiǎn)單求解，大家應(yīng)該對(duì)政策變更中涉及遞延稅款的調(diào)整問題有個(gè)新的認(rèn)識(shí)了吧。
關(guān)于政策變更題的解題思路：
第一步：看完題馬上想到的是題中共涉及幾個(gè)政策變更,這是必須清楚的,如果連這個(gè)也搞不明白政策變更題就沒發(fā)做了。
第二步：求會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期費(fèi)用的影響
第三步：求會(huì)計(jì)政策變更對(duì)遞延稅款的影響注意：遞延稅款與壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊等是反方。所以只要能確定出壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊等的方向，那么遞延稅款的方向也就確定了。（關(guān)于這個(gè)結(jié)論大家可以在做題中檢驗(yàn)一下是不是這樣，如果有特例請(qǐng)告訴我一聲?。?BR> 下面是這道題原解法的分析過程：（大家可以自己做一下想一想為什么可以用這個(gè)簡(jiǎn)單的方法做）
原法：入管理費(fèi)用=5+20=25
新法：
98年提壞賬=60*5%-(-5)=35
99年提取前余額=35-5-20=10，99年提800＊5％-10=30。減值準(zhǔn)備余額=提取數(shù)-沖轉(zhuǎn)數(shù)=65-25=40
遞延稅款=(2年提取數(shù)-2年已作損失數(shù)-★★期末應(yīng)收賬款余額*0.5％)*33%=（65-25-800*.5％）*33%=11.88
借：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn) 28.12
遞延稅款 11.88
貸：壞賬準(zhǔn)備 40
總結(jié)：
0、不論是直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法，發(fā)生壞賬均是減應(yīng)收賬款，就是說對(duì)應(yīng)收賬款影響相同；
1、政策變更是老大，必用利潤(rùn)分配，不用以前年度損益調(diào)整。哪怕是日后變更（其實(shí)大多準(zhǔn)則都是日后變更（都是某年1、1施行）。關(guān)鍵是：政策變更不屬調(diào)整事項(xiàng)。它是報(bào)告期以后以后新發(fā)生的事項(xiàng)。而調(diào)整事項(xiàng)是：資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的、在日后有了進(jìn)一步延早或發(fā)展；
2、這道題提出了這么一個(gè)問題：在同時(shí)存在應(yīng)收賬款余額可扣0.5％和發(fā)生壞賬沖銷“壞賬準(zhǔn)備”情況下，如何計(jì)算“遞延稅款”。 0.5％的應(yīng)收賬款余額不能累計(jì)計(jì)算。hxb0321兄提出了很好觀點(diǎn)，后附其言；
3、此題一個(gè)陰險(xiǎn)地方，就是這2年提減值數(shù)與減值余額的不同。對(duì)這種動(dòng)態(tài)的把握要求對(duì)日常業(yè)務(wù)的熟悉，包括做賬的時(shí)間順序；★★對(duì)于資產(chǎn)類項(xiàng)目，我們調(diào)的是時(shí)點(diǎn)數(shù)；對(duì)于遞延稅款，我們既得調(diào)它的余額，又得調(diào)它發(fā)生額對(duì)損益的影響----所得稅費(fèi)用（每年新增的時(shí)間性差異是它的母親）；
4、這道題人從兩法下的管理費(fèi)用入手，但我認(rèn)為必需這么做。對(duì)于政策變更來說，入損益的不同，是根本、切入點(diǎn)。另外，管理費(fèi)用出壞賬準(zhǔn)備，據(jù)以算遞延稅款。
5、遞延稅款與減值不同向。
6、減值準(zhǔn)備余額計(jì)算：
準(zhǔn)備余額
98 5 98提35
99 20 99提30
余40
7、作業(yè)流程2法比較
項(xiàng)目 備抵法 直接轉(zhuǎn)銷法
98年沖5萬 借：壞賬準(zhǔn)備 5 借：管理費(fèi)用 5
貸：應(yīng)收賬款 5 貸：應(yīng)收賬款 5
98年應(yīng)收賬款余額 600 600
98年末提減值準(zhǔn)備=600*5%-(-5)=35 0
99年沖20萬 借：壞賬準(zhǔn)備 20 借：管理費(fèi)用 20
貸：應(yīng)收賬款 20 貸：應(yīng)收賬款 20
99年應(yīng)收賬款余額 800 800
99年末提減值準(zhǔn)備=800*5%-10=30 0
參考：
準(zhǔn)備余額
99 5 98提35
99 20
99年末提取前余10
你計(jì)算的遞延稅款也是錯(cuò)的.請(qǐng)看
hxb0321 發(fā)表于 2004-7-9 01:16 CPA考試－會(huì)計(jì)及綜合 [快速返回]
遞延稅款=應(yīng)收賬款余額*（5%-0.5％）*33%=(40-4)*33%=11.88
或=(提取數(shù)-已作損失數(shù)-應(yīng)收賬款余額*0.5％)*33%
=(65-25-4)*33%=11.88
一、售后回購(gòu)：
一條線：實(shí)際成本—售價(jià)—回購(gòu)價(jià)—期間
一條線：出售時(shí)—計(jì)提利息—重新回購(gòu)
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品（資產(chǎn)）差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（回購(gòu)價(jià)－售價(jià)）÷期間
科目：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)或待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià)
大家可以通過下面這道例題全面掌握“售后回購(gòu)”
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價(jià)格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
這一售后回購(gòu)行為的實(shí)質(zhì)是：以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
解題思路：
第一步： 1、 準(zhǔn)確找第一條線的四個(gè)點(diǎn)：實(shí)際成本（900）—售價(jià)（1100）—回購(gòu)價(jià)（1300）—期間（2年）
2、 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本=1100-900=200
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（回購(gòu)價(jià)－售價(jià)）÷期間=（1300-1100）÷2=100
第二步：想著業(yè)務(wù)處理一條線：出售時(shí)——計(jì)提利息時(shí)——重新回購(gòu)時(shí)
2002年1月1日出售時(shí)：
借：累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100-----------售價(jià)
貸：固定資產(chǎn)清理 900----成本
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 200----倒擠
2002年12月31日，計(jì)提利息：--------計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2003年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2004年1月1日重新購(gòu)回時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 900----------倒擠
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 400------結(jié)轉(zhuǎn)
貸：銀行存款 1300-------回購(gòu)價(jià)
二、售后回租：（關(guān)鍵就是如何將“未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”遞延分?jǐn)偅?BR> 售后回租： 形成融資租賃——形成經(jīng)營(yíng)租賃
一條線：出售——收到價(jià)款——分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益——回租形成：融資租賃（按程序做就行）、經(jīng)營(yíng)租賃（備查登記，不作處理）
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的原則：形成融資租賃按照折舊率進(jìn)行分?jǐn)偂纬山?jīng)營(yíng)租賃按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 出售時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之售后回購(gòu)和售后回租
一、售后回購(gòu)：
一條線：實(shí)際成本—售價(jià)—回購(gòu)價(jià)—期間
一條線：出售時(shí)—計(jì)提利息—重新回購(gòu)
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品（資產(chǎn)）差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（回購(gòu)價(jià)－售價(jià)）÷期間
科目：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)或待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià)
大家可以通過下面這道例題全面掌握“售后回購(gòu)”
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價(jià)格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
這一售后回購(gòu)行為的實(shí)質(zhì)是：以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
解題思路：
第一步： 1、 準(zhǔn)確找第一條線的四個(gè)點(diǎn)：實(shí)際成本（900）—售價(jià)（1100）—回購(gòu)價(jià)（1300）—期間（2年）
2、 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià)=售價(jià)－實(shí)際成本=1100-900=200
財(cái)務(wù)費(fèi)用=（回購(gòu)價(jià)－售價(jià)）÷期間=（1300-1100）÷2=100
第二步：想著業(yè)務(wù)處理一條線：出售時(shí)——計(jì)提利息時(shí)——重新回購(gòu)時(shí)
2002年1月1日出售時(shí)：
借：累計(jì)折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100-----------售價(jià)
貸：固定資產(chǎn)清理 900----成本
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 200----倒擠
2002年12月31日，計(jì)提利息：--------計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2003年12月31日，計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 100
2004年1月1日重新購(gòu)回時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 900----------倒擠
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價(jià) 400------結(jié)轉(zhuǎn)
貸：銀行存款 1300-------回購(gòu)價(jià)
二、售后回租：（關(guān)鍵就是如何將“未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”遞延分?jǐn)偅?BR> 售后回租： 形成融資租賃——形成經(jīng)營(yíng)租賃
一條線：出售——收到價(jià)款——分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益——回租形成：融資租賃（按程序做就行）、經(jīng)營(yíng)租賃（備查登記，不作處理）
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的原則：形成融資租賃按照折舊率進(jìn)行分?jǐn)偂纬山?jīng)營(yíng)租賃按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 出售時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
收到價(jià)款：
借：銀行存款
（遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）
貸：固定資產(chǎn)清理
（遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（關(guān)鍵是分?jǐn)偮实拇_定）沖減或增加當(dāng)期費(fèi)用
收到價(jià)款：
借：銀行存款
（遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）
貸：固定資產(chǎn)清理
（遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益）
分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（關(guān)鍵是分?jǐn)偮实拇_定）沖減或增加當(dāng)期費(fèi)用
關(guān)于《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下
“應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰”這句話的說明。
下面我以幾道例題來解釋：
A公司99年1月1日對(duì)B進(jìn)行投資，有B15%的股份，采用成本法核算，A公司取得投資后B公司99-02年各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和宣告分配的現(xiàn)金股利資料如下：（每年的5月1日宣告分派現(xiàn)金股利）
當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 當(dāng)年分配現(xiàn)金股利
99 30 10
00 40 40
01 50 30
02 60 20
計(jì)算A公司各年沖減投資成本和應(yīng)計(jì)入投資收益的金額
解答：
99年投資收益=0
00年投資收益=30*15%-0=4.5
01年投資收益=70*15%-4.5-0=6這里的70是根據(jù)應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)(30+40）和應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)（10+40+30）孰低得出的
02年投資收益=80*15%-6-4.5-0=1.5這里的80是根據(jù)應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)（30+40+50）與應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)（10+40+30+20）孰低得出的
注意：
1、只有投資后分配的現(xiàn)金股利才能確認(rèn)投資收益
2、我國(guó)的分紅是壓年的
3、教材中的那筆最難得分錄里的投資收益是自投資以來總的投資收益，是一個(gè)總數(shù)，而在做某些選擇題時(shí)要求的是求某一年的，必須在孰低求出總的，然后再求出已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，兩者相減才得出某一年的投資收益。
一定要注意：孰低求出的是總數(shù)，是總的投資收益。這是關(guān)鍵！
例題：
A公司于2000年對(duì)B公司投資，持股比例10%，用成本法核算，2003年B公司宣告2002年度現(xiàn)金股利前，A 公司累計(jì)已確認(rèn)的應(yīng)收股利為10萬元，投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)為8萬元，累積沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資為2萬元，B公司2002年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50萬元。若B公司于2003年5月2日宣告分派的2002年度的現(xiàn)金股利60萬元，則A公司2003年應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（）萬元
2003年應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)=8+50*10%=13
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10+60*10%=16
二者孰低，得 總的投資收益A=13
2002年應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)=8
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=10
二者孰低，得 總的投資收益B=8
2003年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=A-B=5
【2003年9月15日】
成本法下投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資如何計(jì)算？
處理原則：
將累計(jì)凈利和累計(jì)應(yīng)收股利進(jìn)行比較，
（1）如果累計(jì)凈利大于累計(jì)應(yīng)收股利，那么應(yīng)該沖減的成本為0, 以前如有沖減的成本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。
（2）如果累計(jì)應(yīng)收股利大于累計(jì)凈利，那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較，差額大于沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本
關(guān)于這個(gè)問題，在張老師的基礎(chǔ)班講座中進(jìn)行了詳細(xì)的講解，方法簡(jiǎn)單容易掌握，教材中的公式不用記。]
特舉例如下：
M公司于1996年1月2日以銀行存款160萬元購(gòu)入甲公司15%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。甲公司的所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中股本為950萬元，未分配利潤(rùn)為50萬元，甲公司于1996年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利40萬元；1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元；1997年5月8日宣告分派現(xiàn)金股利60萬元；1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元；1998年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利80萬元。則M公司1998年確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。 A．6萬元
B．9萬元
C．12萬元
D．15萬元
【解答】應(yīng)采用成本法核算。
1996.5.10
借：應(yīng)收股利 6
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--甲公司 6
1997.5.8
應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)＝（40＋60）×15％＝15
應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)＝80×15％＝12-----------孰低
累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝6
因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)小于應(yīng)得股利累積數(shù)（15－12＝3），所以累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)為3，由于原來已經(jīng)累計(jì)沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資6，所以應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資3：
借：應(yīng)收股利 9
長(zhǎng)期股權(quán)投資--甲公司 3
貸：投資收益 12----------孰低
1998.5.10
應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)＝（40＋60＋80）×15％＝27
應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)＝（80＋100）×15％＝27-------------孰低
已經(jīng)累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝3
因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)等于應(yīng)得股利累積數(shù)，所以累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)為0，所以應(yīng)將已經(jīng)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部恢復(fù)：
借：應(yīng)收股利 12
長(zhǎng)期股權(quán)投資--甲公司 3
貸：投資收益 15
應(yīng)收票據(jù)
賬務(wù)處理線：
到期收回
收到票據(jù)—持有期間計(jì)提利息—票據(jù)收回— 轉(zhuǎn)讓收回
貼現(xiàn)收回★—到期承兌人不能支付
注意：
1、票據(jù)的期限最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。①按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時(shí)，如果是月份中間開出，則“日對(duì)日”；如果是月末開出，則“月末對(duì)月末”。
★2、貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值。
★3、重點(diǎn)：貼現(xiàn)。（單選題）三步計(jì)算法：到期值—貼現(xiàn)息—貼現(xiàn)所得金額
★4、重點(diǎn)：如果貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付時(shí)，如何處理？
持票人的兩種情況：申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)銀行存款賬戶余額足——銀行存款賬戶余額不足 ①銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回，同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中將票據(jù)款劃走。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作“應(yīng)收賬款”。 借： 應(yīng)收賬款
貸：銀行存款
②銀行作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng) 借：應(yīng)收賬款
短期借款的金額：票據(jù)的到期值（注意） 貸：短期借款---票據(jù)的到期值（注意重點(diǎn)）
★—★—★必會(huì)例題：★—★—★
[例] 2004年10月1日因銷售商品收到面值為100萬元，4個(gè)月期限，年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。
（1）2004.10.1收到票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100/1.17）85.47
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（85.47*17%）14.53
（2）如果11月1日將此應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，則：
到期值=本+息=100+100*（6%/12）*4=100+2=102(萬元)
貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限=102*（8%/12）*3=2.04（萬元）
貼現(xiàn)所得金額=到期值—貼現(xiàn)息=102-2.04=99.96（萬元）
借：銀行存款 99.96
財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.04
貸：應(yīng)收票據(jù) 100
《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之一道政策變更題的求解
★ ★★某企業(yè)98、1、1成立。應(yīng)付稅款法。所得稅率33％。直接轉(zhuǎn)銷法。公司98年發(fā)生壞賬5萬元，99年發(fā)生壞賬20萬元。應(yīng)收賬款98年底余額600萬元，99年底余額為800萬元。2001年1、1改為備抵法，按應(yīng)收賬款余額5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。并改納稅影響會(huì)計(jì)法。（我加：按應(yīng)收賬款的0.5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除）求調(diào)整分錄。
關(guān)于這種題的求解遠(yuǎn)不必如此麻煩,其實(shí)這道題經(jīng)過分析后很簡(jiǎn)單:下面是我的解法。
第一步：求壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法變更對(duì)壞賬準(zhǔn)備的影響：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 800*5%=40
貸：壞賬準(zhǔn)備 800*5%=40
第二步：求稅法政策變更對(duì)遞延稅款的影響
借：遞延稅款 （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8
通過這道題的簡(jiǎn)單求解，大家應(yīng)該對(duì)政策變更中涉及遞延稅款的調(diào)整問題有個(gè)新的認(rèn)識(shí)了吧。
關(guān)于政策變更題的解題思路：
第一步：看完題馬上想到的是題中共涉及幾個(gè)政策變更,這是必須清楚的,如果連這個(gè)也搞不明白政策變更題就沒發(fā)做了。
第二步：求會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期費(fèi)用的影響
第三步：求會(huì)計(jì)政策變更對(duì)遞延稅款的影響注意：遞延稅款與壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊等是反方。所以只要能確定出壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊等的方向，那么遞延稅款的方向也就確定了。（關(guān)于這個(gè)結(jié)論大家可以在做題中檢驗(yàn)一下是不是這樣，如果有特例請(qǐng)告訴我一聲?。?BR> 下面是這道題原解法的分析過程：（大家可以自己做一下想一想為什么可以用這個(gè)簡(jiǎn)單的方法做）
原法：入管理費(fèi)用=5+20=25
新法：
98年提壞賬=60*5%-(-5)=35
99年提取前余額=35-5-20=10，99年提800＊5％-10=30。減值準(zhǔn)備余額=提取數(shù)-沖轉(zhuǎn)數(shù)=65-25=40
遞延稅款=(2年提取數(shù)-2年已作損失數(shù)-★★期末應(yīng)收賬款余額*0.5％)*33%=（65-25-800*.5％）*33%=11.88
借：利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn) 28.12
遞延稅款 11.88
貸：壞賬準(zhǔn)備 40
總結(jié)：
0、不論是直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法，發(fā)生壞賬均是減應(yīng)收賬款，就是說對(duì)應(yīng)收賬款影響相同；
1、政策變更是老大，必用利潤(rùn)分配，不用以前年度損益調(diào)整。哪怕是日后變更（其實(shí)大多準(zhǔn)則都是日后變更（都是某年1、1施行）。關(guān)鍵是：政策變更不屬調(diào)整事項(xiàng)。它是報(bào)告期以后以后新發(fā)生的事項(xiàng)。而調(diào)整事項(xiàng)是：資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的、在日后有了進(jìn)一步延早或發(fā)展；
2、這道題提出了這么一個(gè)問題：在同時(shí)存在應(yīng)收賬款余額可扣0.5％和發(fā)生壞賬沖銷“壞賬準(zhǔn)備”情況下，如何計(jì)算“遞延稅款”。 0.5％的應(yīng)收賬款余額不能累計(jì)計(jì)算。hxb0321兄提出了很好觀點(diǎn)，后附其言；
3、此題一個(gè)陰險(xiǎn)地方，就是這2年提減值數(shù)與減值余額的不同。對(duì)這種動(dòng)態(tài)的把握要求對(duì)日常業(yè)務(wù)的熟悉，包括做賬的時(shí)間順序；★★對(duì)于資產(chǎn)類項(xiàng)目，我們調(diào)的是時(shí)點(diǎn)數(shù)；對(duì)于遞延稅款，我們既得調(diào)它的余額，又得調(diào)它發(fā)生額對(duì)損益的影響----所得稅費(fèi)用（每年新增的時(shí)間性差異是它的母親）；
4、這道題人從兩法下的管理費(fèi)用入手，但我認(rèn)為必需這么做。對(duì)于政策變更來說，入損益的不同，是根本、切入點(diǎn)。另外，管理費(fèi)用出壞賬準(zhǔn)備，據(jù)以算遞延稅款。
5、遞延稅款與減值不同向。
6、減值準(zhǔn)備余額計(jì)算：
準(zhǔn)備余額
98 5 98提35
99 20 99提30
余40
7、作業(yè)流程2法比較
項(xiàng)目 備抵法 直接轉(zhuǎn)銷法
98年沖5萬 借：壞賬準(zhǔn)備 5 借：管理費(fèi)用 5
貸：應(yīng)收賬款 5 貸：應(yīng)收賬款 5
98年應(yīng)收賬款余額 600 600
98年末提減值準(zhǔn)備=600*5%-(-5)=35 0
99年沖20萬 借：壞賬準(zhǔn)備 20 借：管理費(fèi)用 20
貸：應(yīng)收賬款 20 貸：應(yīng)收賬款 20
99年應(yīng)收賬款余額 800 800
99年末提減值準(zhǔn)備=800*5%-10=30 0
參考：
準(zhǔn)備余額
99 5 98提35
99 20
99年末提取前余10
你計(jì)算的遞延稅款也是錯(cuò)的.請(qǐng)看
hxb0321 發(fā)表于 2004-7-9 01:16 CPA考試－會(huì)計(jì)及綜合 [快速返回]
遞延稅款=應(yīng)收賬款余額*（5%-0.5％）*33%=(40-4)*33%=11.88
或=(提取數(shù)-已作損失數(shù)-應(yīng)收賬款余額*0.5％)*33%
=(65-25-4)*33%=11.88