1Z102075工程成本核算的程序
工程成本核算程序是指企業(yè)在具體組織工程成本核算時(shí)應(yīng)遵循的步驟與順序。按照核算內(nèi)容的詳細(xì)程度，可分為以下兩個(gè)方面。
(一)工程成本的總分類核算程序
工程成本的總分類核算程序是指總括地核算工程成本時(shí)一般應(yīng)采取的步驟和順序。施工企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)工程成本，應(yīng)先按其用途和發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集。其中直接費(fèi)用可以直接計(jì)入受益的各個(gè)工程成本核算對象的成本中；間接費(fèi)用則需要先按照發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，然后再按照一定的方法分配計(jì)入受益的各個(gè)工程成本核算對象的成本中。并在此基礎(chǔ)上，計(jì)算當(dāng)期己完工程或已竣工工程的實(shí)際成本。
(二)工程成本的明細(xì)分類核算程序
為了詳細(xì)地反映工程成本在各個(gè)成本核算對象之間進(jìn)行分配和匯總的情況，以便計(jì)算各項(xiàng)工程的實(shí)際成本，施工企業(yè)除了進(jìn)行工程成本的總分類核算以外，還應(yīng)設(shè)置各種施工生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬，組織工程成本的明細(xì)分類核算。
工程成本的明細(xì)分類核算程序應(yīng)與工程成本的總分類核算程序相適應(yīng)。施工企業(yè)一般應(yīng)按工程成本核算對象設(shè)置“工程成本明細(xì)賬(卡)”，用來歸集各項(xiàng)工程所發(fā)生的施工費(fèi)用。此外，施工企業(yè)還應(yīng)按車間、單位或部門以及成本核算對象分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”，按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等設(shè)置“機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬”，按照費(fèi)用的種類或項(xiàng)目設(shè)置“待攤費(fèi)用明細(xì)賬”、“預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬”和“間接費(fèi)用明細(xì)賬”等，以便于歸集和分配各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用。
施工企業(yè)工程成本的核算主要包括以下步驟：
1、分配各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用；
2、分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；
3、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；
4、分配機(jī)械作業(yè)；
5、分配工程施工間接費(fèi)用；
6、結(jié)算工程價(jià)款；
7、確認(rèn)合同毛利；
8、結(jié)轉(zhuǎn)完工施工產(chǎn)品成本。
(三)賬戶設(shè)置
為了核算施工企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工程成本，各個(gè)施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等賬戶。
1、“工程施工”賬戶。用于核算企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、計(jì)算工程成本的成本計(jì)算賬戶。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，借記“工程施工”賬戶，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“銀行存款”等賬戶。企業(yè)應(yīng)按工程合同確定的工程價(jià)款結(jié)算辦法，按月或按期結(jié)算已完工程成本。采用按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，按月結(jié)算己完工程實(shí)際成本，借記“工程結(jié)算成本”賬戶，貸記“工程施工”賬戶；采用竣工后一次結(jié)算或分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，按合同確定的工程價(jià)款結(jié)算期結(jié)算已完工程成本。按月或按期結(jié)算的工程成本，可以根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)減未完工程成本計(jì)算。期末未完工程成本是指期末未辦理結(jié)算的工程成本。本賬戶的期末余額表示未完工程的實(shí)際成本。
2、“輔助生產(chǎn)”賬戶。用于核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“輔助生產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存材料”等有關(guān)賬戶；月末按有關(guān)受益對象，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“輔助生產(chǎn)”賬戶。本賬戶期末借方余額為輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品的實(shí)際成本。
3、“機(jī)械作業(yè)”賬戶。用于核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出時(shí)，借記“機(jī)械作業(yè)”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”、 “庫存材料”等有關(guān)賬戶；月末按有關(guān)受益對象，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“專項(xiàng)工程支出”等賬戶，貸記“機(jī)械作業(yè)”賬戶，期末時(shí)一般無余額。
4、“工業(yè)生產(chǎn)”賬戶。用于核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的工業(yè)企業(yè)為滿足工程施工需要進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“工業(yè)生產(chǎn)”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；月末將完工入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本借記“庫存產(chǎn)成品”賬戶，貸記“工業(yè)生產(chǎn)”賬戶。
1Z102076期間費(fèi)用核算的內(nèi)容
施工企業(yè)的期間費(fèi)用由管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。
1、管理費(fèi)用的內(nèi)容
管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目有：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨的盤盈和盤虧等。
2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目有：利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。但為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍內(nèi)。
工程成本的核算
工程成本的成本項(xiàng)目由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用五個(gè)部分組成。
(一)人工費(fèi)的核算
根據(jù)不同的工資支付方式，人工費(fèi)應(yīng)按照有關(guān)受益對象計(jì)入有關(guān)工程成本。對于計(jì)件工資，一般可以分清其受益對象，可以直接計(jì)入有關(guān)工程成本；對于計(jì)時(shí)工資，一般按照當(dāng)月工資總額除以當(dāng)月工人總出勤工日計(jì)算的日平均工資，乘以各工程當(dāng)月實(shí)際總工日，進(jìn)行分配。各有關(guān)成本計(jì)算對象本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資額，借記“工程施工—某工程”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。
(二)材料費(fèi)核算
材料費(fèi)用核算的基本方法有：
1、對于領(lǐng)料時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、明確材料具體用途、可以分清成本計(jì)算對象，直接計(jì)入。
2、對于領(lǐng)料時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的，月末根據(jù)用料情況及其消耗定額分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象。
3、對于領(lǐng)料時(shí)不易點(diǎn)清數(shù)量、難以分清成本計(jì)算對象的受益數(shù)量，可在期末采用實(shí)地盤存法倒算出本期材料耗用數(shù)量，分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象。
4、對于工程竣工后施工現(xiàn)場的剩余材料，應(yīng)及時(shí)辦理退料手續(xù)。
5、施工過程中的下腳料、殘次材料和包裝物等，應(yīng)及時(shí)收回入庫，估價(jià)后沖減工程成本。
6、按月結(jié)算工程成本時(shí)，對于未耗用、下月仍要耗用的材料，盤點(diǎn)后應(yīng)辦理“假退料”手續(xù)。
7、對于周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各個(gè)成本計(jì)算對象的實(shí)際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)攤銷額，計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象。
根據(jù)應(yīng)計(jì)入各成本計(jì)算對象的材料費(fèi)用，借記“工程施工—某工程”賬戶，貸記“庫存材料”、“材料成本差異”、“周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷”等賬戶。
(三)機(jī)械使用費(fèi)核算
機(jī)械使用費(fèi)是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和使用租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。
1、租用施工機(jī)械使用費(fèi)的核算
對于租入的施工機(jī)械所支付的租賃費(fèi)，能夠分清成本計(jì)算對象的，直接計(jì)入有關(guān)工程成本；分不清成本計(jì)算對象的，應(yīng)按照各個(gè)成本計(jì)算對象所耗用租賃機(jī)械的臺班數(shù)，分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象，借記“工程施工-某工程”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶。
2、自有施工機(jī)械使用費(fèi)的核算
為了反映施工單位自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行核算，按照機(jī)組或單機(jī)設(shè)置明細(xì)分類賬。發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“機(jī)械作業(yè)”賬戶，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“輔助生產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等有關(guān)賬戶。月末按有關(guān)受益對象，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“專項(xiàng)工程支出”等賬戶，貸記“機(jī)械作業(yè)”賬戶，期末時(shí)一般無余額。
月末分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)各受益對象實(shí)際使用施工機(jī)械的臺班數(shù)進(jìn)行分配。分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)的方法主要有臺班分配法、預(yù)算分配法和作業(yè)量法。
(四)其他直接費(fèi)的核算
企業(yè)所發(fā)生的其他直接費(fèi)，能夠分清其受益對象的，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)工程成本，借記“工程施工-某工程”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；對于不能分清費(fèi)用受益對象的，發(fā)生時(shí)借記“工程施工—其他直接費(fèi)”賬戶，貸記有關(guān)賬戶，按照一定方法分配后，借記“工程施工-某工程”賬戶，貸記“工程施工—其他直接費(fèi)”賬戶。
(五)間接費(fèi)用的核算
對于施工管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的施工組織和管理費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“工程施工—間接費(fèi)用”賬戶核算。月末通過分配確定各成本計(jì)算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有各對象的人工費(fèi)、直接費(fèi)用。借記“工程施工—某工程”、“輔助生產(chǎn)”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“專項(xiàng)工程支出”等賬戶，貸記“工程施工—間接費(fèi)用”賬戶。
已完工程成本的計(jì)算
已完工程是指已完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工程，在本施工企業(yè)內(nèi)不需要再進(jìn)行加工的分部、分項(xiàng)工程。按照不同的工程價(jià)款結(jié)算方式，己完工程的確定方法也有所不同。
(一)按期結(jié)算工程價(jià)款、計(jì)算工程實(shí)際成本
同工業(yè)企業(yè)一樣，定期計(jì)算已完工程實(shí)際成本與期初期末未完工程(在產(chǎn)品)有直接關(guān)系。其基本公式為：
(8.8.1)
可見，如果沒有期初期末未完工程，或有期初期末未完工程，且未完工程量大致相同，本期已完工程實(shí)際成本等于本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；如果有期初未完工程，本期工程全部完工，本期已完工程實(shí)際成本等于期初未完工程成本加上本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；如果有期初、期末未完工程，且未完工程量大不相同，可以先確定期末未完工程的實(shí)際成本(為了簡化核算，實(shí)際工作中一般以期末未完工程的預(yù)算成本代替其實(shí)際成本)，然后按照上述公式確定本期已完工程成本。一般有估量法和估價(jià)法兩種。
1、估量法。也稱為約當(dāng)產(chǎn)量法．是指期末對施工現(xiàn)場的未完工程進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，將其折合為已完工程的實(shí)物量，再乘以該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)確定期末未完工程實(shí)際成本的方法。公式為：
(8.8.2)
2、估價(jià)法。首先確定各個(gè)工序所耗用的費(fèi)用占整個(gè)預(yù)算單價(jià)的百分比，計(jì)算每個(gè)工序的單價(jià)，最后乘以未完工程各個(gè)工序的完成數(shù)量，確定未完工程預(yù)算成本的方法。公式為：
(8.8.3)
(8.8.4)
(二)工程竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款、計(jì)算工程實(shí)際成本
此時(shí)，工程施工明細(xì)賬所記錄的有關(guān)該項(xiàng)工程的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，就是該工程的實(shí)際成本。
完工工程實(shí)際成本確定后，應(yīng)借記“工程結(jié)算成本”賬戶，貸記“工程施工—某工程”賬戶。
工程成本核算程序是指企業(yè)在具體組織工程成本核算時(shí)應(yīng)遵循的步驟與順序。按照核算內(nèi)容的詳細(xì)程度，可分為以下兩個(gè)方面。
(一)工程成本的總分類核算程序
工程成本的總分類核算程序是指總括地核算工程成本時(shí)一般應(yīng)采取的步驟和順序。施工企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)工程成本，應(yīng)先按其用途和發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集。其中直接費(fèi)用可以直接計(jì)入受益的各個(gè)工程成本核算對象的成本中；間接費(fèi)用則需要先按照發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，然后再按照一定的方法分配計(jì)入受益的各個(gè)工程成本核算對象的成本中。并在此基礎(chǔ)上，計(jì)算當(dāng)期己完工程或已竣工工程的實(shí)際成本。
(二)工程成本的明細(xì)分類核算程序
為了詳細(xì)地反映工程成本在各個(gè)成本核算對象之間進(jìn)行分配和匯總的情況，以便計(jì)算各項(xiàng)工程的實(shí)際成本，施工企業(yè)除了進(jìn)行工程成本的總分類核算以外，還應(yīng)設(shè)置各種施工生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬，組織工程成本的明細(xì)分類核算。
工程成本的明細(xì)分類核算程序應(yīng)與工程成本的總分類核算程序相適應(yīng)。施工企業(yè)一般應(yīng)按工程成本核算對象設(shè)置“工程成本明細(xì)賬(卡)”，用來歸集各項(xiàng)工程所發(fā)生的施工費(fèi)用。此外，施工企業(yè)還應(yīng)按車間、單位或部門以及成本核算對象分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”，按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等設(shè)置“機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬”，按照費(fèi)用的種類或項(xiàng)目設(shè)置“待攤費(fèi)用明細(xì)賬”、“預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬”和“間接費(fèi)用明細(xì)賬”等，以便于歸集和分配各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用。
施工企業(yè)工程成本的核算主要包括以下步驟：
1、分配各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用；
2、分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；
3、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；
4、分配機(jī)械作業(yè)；
5、分配工程施工間接費(fèi)用；
6、結(jié)算工程價(jià)款；
7、確認(rèn)合同毛利；
8、結(jié)轉(zhuǎn)完工施工產(chǎn)品成本。
(三)賬戶設(shè)置
為了核算施工企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工程成本，各個(gè)施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等賬戶。
1、“工程施工”賬戶。用于核算企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、計(jì)算工程成本的成本計(jì)算賬戶。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，借記“工程施工”賬戶，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“銀行存款”等賬戶。企業(yè)應(yīng)按工程合同確定的工程價(jià)款結(jié)算辦法，按月或按期結(jié)算已完工程成本。采用按月結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，按月結(jié)算己完工程實(shí)際成本，借記“工程結(jié)算成本”賬戶，貸記“工程施工”賬戶；采用竣工后一次結(jié)算或分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程，按合同確定的工程價(jià)款結(jié)算期結(jié)算已完工程成本。按月或按期結(jié)算的工程成本，可以根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)減未完工程成本計(jì)算。期末未完工程成本是指期末未辦理結(jié)算的工程成本。本賬戶的期末余額表示未完工程的實(shí)際成本。
2、“輔助生產(chǎn)”賬戶。用于核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“輔助生產(chǎn)”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存材料”等有關(guān)賬戶；月末按有關(guān)受益對象，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“輔助生產(chǎn)”賬戶。本賬戶期末借方余額為輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品的實(shí)際成本。
3、“機(jī)械作業(yè)”賬戶。用于核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出時(shí)，借記“機(jī)械作業(yè)”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”、 “庫存材料”等有關(guān)賬戶；月末按有關(guān)受益對象，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“專項(xiàng)工程支出”等賬戶，貸記“機(jī)械作業(yè)”賬戶，期末時(shí)一般無余額。
4、“工業(yè)生產(chǎn)”賬戶。用于核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的工業(yè)企業(yè)為滿足工程施工需要進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“工業(yè)生產(chǎn)”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；月末將完工入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本借記“庫存產(chǎn)成品”賬戶，貸記“工業(yè)生產(chǎn)”賬戶。
1Z102076期間費(fèi)用核算的內(nèi)容
施工企業(yè)的期間費(fèi)用由管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。
1、管理費(fèi)用的內(nèi)容
管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目有：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)和開辦費(fèi)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨的盤盈和盤虧等。
2、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目有：利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。但為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍內(nèi)。
工程成本的核算
工程成本的成本項(xiàng)目由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用五個(gè)部分組成。
(一)人工費(fèi)的核算
根據(jù)不同的工資支付方式，人工費(fèi)應(yīng)按照有關(guān)受益對象計(jì)入有關(guān)工程成本。對于計(jì)件工資，一般可以分清其受益對象，可以直接計(jì)入有關(guān)工程成本；對于計(jì)時(shí)工資，一般按照當(dāng)月工資總額除以當(dāng)月工人總出勤工日計(jì)算的日平均工資，乘以各工程當(dāng)月實(shí)際總工日，進(jìn)行分配。各有關(guān)成本計(jì)算對象本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資額，借記“工程施工—某工程”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。
(二)材料費(fèi)核算
材料費(fèi)用核算的基本方法有：
1、對于領(lǐng)料時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、明確材料具體用途、可以分清成本計(jì)算對象，直接計(jì)入。
2、對于領(lǐng)料時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的，月末根據(jù)用料情況及其消耗定額分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象。
3、對于領(lǐng)料時(shí)不易點(diǎn)清數(shù)量、難以分清成本計(jì)算對象的受益數(shù)量，可在期末采用實(shí)地盤存法倒算出本期材料耗用數(shù)量，分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象。
4、對于工程竣工后施工現(xiàn)場的剩余材料，應(yīng)及時(shí)辦理退料手續(xù)。
5、施工過程中的下腳料、殘次材料和包裝物等，應(yīng)及時(shí)收回入庫，估價(jià)后沖減工程成本。
6、按月結(jié)算工程成本時(shí)，對于未耗用、下月仍要耗用的材料，盤點(diǎn)后應(yīng)辦理“假退料”手續(xù)。
7、對于周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各個(gè)成本計(jì)算對象的實(shí)際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)攤銷額，計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象。
根據(jù)應(yīng)計(jì)入各成本計(jì)算對象的材料費(fèi)用，借記“工程施工—某工程”賬戶，貸記“庫存材料”、“材料成本差異”、“周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷”等賬戶。
(三)機(jī)械使用費(fèi)核算
機(jī)械使用費(fèi)是指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和使用租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。
1、租用施工機(jī)械使用費(fèi)的核算
對于租入的施工機(jī)械所支付的租賃費(fèi)，能夠分清成本計(jì)算對象的，直接計(jì)入有關(guān)工程成本；分不清成本計(jì)算對象的，應(yīng)按照各個(gè)成本計(jì)算對象所耗用租賃機(jī)械的臺班數(shù)，分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象，借記“工程施工-某工程”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶。
2、自有施工機(jī)械使用費(fèi)的核算
為了反映施工單位自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行核算，按照機(jī)組或單機(jī)設(shè)置明細(xì)分類賬。發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“機(jī)械作業(yè)”賬戶，貸記“庫存材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“輔助生產(chǎn)”、“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等有關(guān)賬戶。月末按有關(guān)受益對象，借記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“專項(xiàng)工程支出”等賬戶，貸記“機(jī)械作業(yè)”賬戶，期末時(shí)一般無余額。
月末分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)各受益對象實(shí)際使用施工機(jī)械的臺班數(shù)進(jìn)行分配。分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)的方法主要有臺班分配法、預(yù)算分配法和作業(yè)量法。
(四)其他直接費(fèi)的核算
企業(yè)所發(fā)生的其他直接費(fèi)，能夠分清其受益對象的，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)工程成本，借記“工程施工-某工程”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；對于不能分清費(fèi)用受益對象的，發(fā)生時(shí)借記“工程施工—其他直接費(fèi)”賬戶，貸記有關(guān)賬戶，按照一定方法分配后，借記“工程施工-某工程”賬戶，貸記“工程施工—其他直接費(fèi)”賬戶。
(五)間接費(fèi)用的核算
對于施工管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的施工組織和管理費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“工程施工—間接費(fèi)用”賬戶核算。月末通過分配確定各成本計(jì)算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有各對象的人工費(fèi)、直接費(fèi)用。借記“工程施工—某工程”、“輔助生產(chǎn)”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“專項(xiàng)工程支出”等賬戶，貸記“工程施工—間接費(fèi)用”賬戶。
已完工程成本的計(jì)算
已完工程是指已完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工程，在本施工企業(yè)內(nèi)不需要再進(jìn)行加工的分部、分項(xiàng)工程。按照不同的工程價(jià)款結(jié)算方式，己完工程的確定方法也有所不同。
(一)按期結(jié)算工程價(jià)款、計(jì)算工程實(shí)際成本
同工業(yè)企業(yè)一樣，定期計(jì)算已完工程實(shí)際成本與期初期末未完工程(在產(chǎn)品)有直接關(guān)系。其基本公式為：
(8.8.1)
可見，如果沒有期初期末未完工程，或有期初期末未完工程，且未完工程量大致相同，本期已完工程實(shí)際成本等于本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；如果有期初未完工程，本期工程全部完工，本期已完工程實(shí)際成本等于期初未完工程成本加上本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；如果有期初、期末未完工程，且未完工程量大不相同，可以先確定期末未完工程的實(shí)際成本(為了簡化核算，實(shí)際工作中一般以期末未完工程的預(yù)算成本代替其實(shí)際成本)，然后按照上述公式確定本期已完工程成本。一般有估量法和估價(jià)法兩種。
1、估量法。也稱為約當(dāng)產(chǎn)量法．是指期末對施工現(xiàn)場的未完工程進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，將其折合為已完工程的實(shí)物量，再乘以該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)確定期末未完工程實(shí)際成本的方法。公式為：
(8.8.2)
2、估價(jià)法。首先確定各個(gè)工序所耗用的費(fèi)用占整個(gè)預(yù)算單價(jià)的百分比，計(jì)算每個(gè)工序的單價(jià)，最后乘以未完工程各個(gè)工序的完成數(shù)量，確定未完工程預(yù)算成本的方法。公式為：
(8.8.3)
(8.8.4)
(二)工程竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款、計(jì)算工程實(shí)際成本
此時(shí)，工程施工明細(xì)賬所記錄的有關(guān)該項(xiàng)工程的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，就是該工程的實(shí)際成本。
完工工程實(shí)際成本確定后，應(yīng)借記“工程結(jié)算成本”賬戶，貸記“工程施工—某工程”賬戶。