稅法二-04032702-01(第四講)
第一章 企業(yè)所得稅
0.33
第一節(jié) 股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
2.31
一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理
1．企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。
2．被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。
3．除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
4．企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。
0．10．43
二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
1．企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減股權(quán)投資成本后的余額。
2．被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。
3．企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
0．19．22
三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理
1．企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2．如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
3．被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
0．22．20
四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理
1．企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。
2．如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
例：A（轉(zhuǎn)讓企業(yè)） B（接受企業(yè)）
賬面凈值100萬元 公允價120萬元
增20萬元
110萬股權(quán)+10萬非股權(quán)（現(xiàn)金或有價證券）
計算比例10/110=9%<20%不交稅。
五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理
1．企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2．如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
3．按規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
A B
賬面資產(chǎn)的凈值 50萬元 60萬元
公允價值 70萬元 65萬元
增值 20萬元 5萬元
補(bǔ)價 B支付給A5萬元
5/70=7%< 25%
每企業(yè)評估增值不交稅。
0．29．41
第七節(jié) 合并分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
一、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理
1．企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。
2．合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，峭高地所支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。
3．關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，對企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
4．如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。
某一納稅5年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）
0．33．18
二、企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理
1．被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。
2．分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理。
3．被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。
0．34．06
第八節(jié) 減免稅優(yōu)惠
0．36．56
一、 法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的稅收優(yōu)惠
（1）鼓勵發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠；
（2）支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠；
（3）鼓勵資源綜合利用，保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠；
（4）扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠；
（5）鼓勵技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠；
某一個技術(shù)咨詢企業(yè)，2002年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入85萬元，相關(guān)成本費(fèi)用40萬元，問轉(zhuǎn)讓所交所得稅？
應(yīng)交所得稅=[（85-40）-30]×33%=4.95（萬元）
（6）救助企業(yè)災(zāi)害的優(yōu)惠；
（7）鼓勵企業(yè)投資的優(yōu)惠；
（8）鼓勵安置待業(yè)人員的優(yōu)惠；
第一章 企業(yè)所得稅
0.33
第一節(jié) 股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
2.31
一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理
1．企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。
2．被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。
3．除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
4．企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。
0．10．43
二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
1．企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減股權(quán)投資成本后的余額。
2．被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。
3．企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
0．19．22
三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理
1．企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2．如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
3．被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
0．22．20
四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理
1．企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。
2．如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
例：A（轉(zhuǎn)讓企業(yè)） B（接受企業(yè)）
賬面凈值100萬元 公允價120萬元
增20萬元
110萬股權(quán)+10萬非股權(quán)（現(xiàn)金或有價證券）
計算比例10/110=9%<20%不交稅。
五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理
1．企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2．如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
3．按規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
A B
賬面資產(chǎn)的凈值 50萬元 60萬元
公允價值 70萬元 65萬元
增值 20萬元 5萬元
補(bǔ)價 B支付給A5萬元
5/70=7%< 25%
每企業(yè)評估增值不交稅。
0．29．41
第七節(jié) 合并分立業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
一、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理
1．企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。
2．合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，峭高地所支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。
3．關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，對企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
4．如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。
某一納稅5年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）
0．33．18
二、企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理
1．被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)所轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。
2．分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理。
3．被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)，“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。
0．34．06
第八節(jié) 減免稅優(yōu)惠
0．36．56
一、 法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的稅收優(yōu)惠
（1）鼓勵發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠；
（2）支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠；
（3）鼓勵資源綜合利用，保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠；
（4）扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠；
（5）鼓勵技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠；
某一個技術(shù)咨詢企業(yè)，2002年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入85萬元，相關(guān)成本費(fèi)用40萬元，問轉(zhuǎn)讓所交所得稅？
應(yīng)交所得稅=[（85-40）-30]×33%=4.95（萬元）
（6）救助企業(yè)災(zāi)害的優(yōu)惠；
（7）鼓勵企業(yè)投資的優(yōu)惠；
（8）鼓勵安置待業(yè)人員的優(yōu)惠；