四、虧損抵補(bǔ)方法：出綜合題
(一)稅法規(guī)定：
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，該項(xiàng)彌補(bǔ)應(yīng)逐年依序連續(xù)計(jì)算。
（二）與內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)虧政策比較：
內(nèi)容一致，但注意應(yīng)用中的問(wèn)題：
1.補(bǔ)虧與獲得年度相結(jié)合，確定減免期限
2.減免稅期間發(fā)生虧損，仍適用補(bǔ)虧政策
第五節(jié)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
（一）、《外資企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)留存的殘值，暫統(tǒng)一規(guī)定為原價(jià)的10%。對(duì)一些固定資產(chǎn)，凡能預(yù)見(jiàn)在其使用年限結(jié)束后無(wú)法變賣(mài)，或者沒(méi)有變賣(mài)價(jià)值的，可不留殘值。（內(nèi)資企業(yè)按5%）
（二）、折舊方法：應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法
（三）、計(jì)算公式為：
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-估計(jì)殘值）÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100%
月折舊額=年折舊額÷12
固定資產(chǎn)的最短折舊年限：
1、 房屋建筑物的最短折舊年限20年，
2、 火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其生產(chǎn)設(shè)備的最短折舊年限10年，
3、 其他運(yùn)輸工具、電子設(shè)備及與生產(chǎn)有關(guān)的器具、工具、家具為5年。
固定資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限最短為2年的：（多選）
（1）、證券公司電子類(lèi)設(shè)備
（2）、外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。
二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
作為投資或受讓使用的無(wú)形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定有使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)年限不得少于10年。
三、遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理：（同內(nèi)資）
企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的次月起，分期攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)期限不得少于5年；攤銷(xiāo)方法應(yīng)采用直線(xiàn)法。對(duì)經(jīng)營(yíng)期不足5年的企業(yè)，其開(kāi)辦費(fèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期以直線(xiàn)法計(jì)算攤銷(xiāo)。
四、存貨的稅務(wù)處理（了解）
五、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理——新增（同內(nèi)資）
外商投資企業(yè)改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份企業(yè)，對(duì)股份制企業(yè)向社會(huì)募集股份或增加發(fā)行股票，依照有關(guān)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重估，其價(jià)值變動(dòng)部分，在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不計(jì)入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。凡企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分已做賬面調(diào)整，并按賬面調(diào)整數(shù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，或以其他方式計(jì)入成本費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，按下述方法進(jìn)行調(diào)整：
（一）按實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期成本、費(fèi)用的部分，在年度納稅申報(bào)表的當(dāng)期成本、費(fèi)用欄中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
（二）綜合調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)值變動(dòng)部分可以不分資產(chǎn)項(xiàng)目，平均按10年分期從年度納稅申報(bào)的當(dāng)期成本、費(fèi)用項(xiàng)目中調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
以上兩種方法，由企業(yè)選擇一種，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后采用。企業(yè)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。
(一)稅法規(guī)定：
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，該項(xiàng)彌補(bǔ)應(yīng)逐年依序連續(xù)計(jì)算。
（二）與內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)虧政策比較：
內(nèi)容一致，但注意應(yīng)用中的問(wèn)題：
1.補(bǔ)虧與獲得年度相結(jié)合，確定減免期限
2.減免稅期間發(fā)生虧損，仍適用補(bǔ)虧政策
第五節(jié)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）
一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
（一）、《外資企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)留存的殘值，暫統(tǒng)一規(guī)定為原價(jià)的10%。對(duì)一些固定資產(chǎn)，凡能預(yù)見(jiàn)在其使用年限結(jié)束后無(wú)法變賣(mài)，或者沒(méi)有變賣(mài)價(jià)值的，可不留殘值。（內(nèi)資企業(yè)按5%）
（二）、折舊方法：應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法
（三）、計(jì)算公式為：
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-估計(jì)殘值）÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100%
月折舊額=年折舊額÷12
固定資產(chǎn)的最短折舊年限：
1、 房屋建筑物的最短折舊年限20年，
2、 火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其生產(chǎn)設(shè)備的最短折舊年限10年，
3、 其他運(yùn)輸工具、電子設(shè)備及與生產(chǎn)有關(guān)的器具、工具、家具為5年。
固定資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限最短為2年的：（多選）
（1）、證券公司電子類(lèi)設(shè)備
（2）、外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。
二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理：
作為投資或受讓使用的無(wú)形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定有使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)年限不得少于10年。
三、遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理：（同內(nèi)資）
企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的次月起，分期攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)期限不得少于5年；攤銷(xiāo)方法應(yīng)采用直線(xiàn)法。對(duì)經(jīng)營(yíng)期不足5年的企業(yè)，其開(kāi)辦費(fèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期以直線(xiàn)法計(jì)算攤銷(xiāo)。
四、存貨的稅務(wù)處理（了解）
五、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理——新增（同內(nèi)資）
外商投資企業(yè)改組，或者與其他企業(yè)合并成為股份企業(yè)，對(duì)股份制企業(yè)向社會(huì)募集股份或增加發(fā)行股票，依照有關(guān)規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重估，其價(jià)值變動(dòng)部分，在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不計(jì)入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。凡企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)部分已做賬面調(diào)整，并按賬面調(diào)整數(shù)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，或以其他方式計(jì)入成本費(fèi)用的，企業(yè)應(yīng)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，按下述方法進(jìn)行調(diào)整：
（一）按實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)，每一納稅年度通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期成本、費(fèi)用的部分，在年度納稅申報(bào)表的當(dāng)期成本、費(fèi)用欄中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
（二）綜合調(diào)整。企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)值變動(dòng)部分可以不分資產(chǎn)項(xiàng)目，平均按10年分期從年度納稅申報(bào)的當(dāng)期成本、費(fèi)用項(xiàng)目中調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
以上兩種方法，由企業(yè)選擇一種，報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后采用。企業(yè)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。