企業(yè)所得稅
征稅對象及范圍
（一）企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產、經營所得和其他所得（除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）。
其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉讓各項資產收益、特許權使用費，以及營業(yè)外收益等所得。
納稅人
注意納稅人應具備的條件：實行獨立經濟核算的企業(yè)或者經濟組織，即：在銀行開設結算賬戶；建立獨立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧。
1、稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應稅所得，實行獨立經濟核算的境內企業(yè)或者組織為納稅義務人。
主要包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、有限責任公司性質的私營企業(yè)(私營有限公司)；聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產、經營所得和其他所得的社會團體、事業(yè)單位等組織。
2、凡承租經營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務人。
3、承租經營后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產經營活動，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務人。
4、特殊行業(yè)、企業(yè)集團作為納稅人的規(guī)定。
主要涉及金融、保險企業(yè)，鐵道部企業(yè)，民航企業(yè)( 實際是企業(yè),包括北方航空公司.就地繳納所得稅)，國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè).
[例題1]下列單位的所屬企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅的是（?。＃?002年考題）
A．中國人民保險公司所屬分公司
B．國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)
C．中國人壽保險公司所屬分公司
D．民航總局所屬航空公司及其分公司
答案：D
〔解析〕：按照稅法規(guī)定，保險業(yè)務分別以中國人民保險公司、中國人壽保險公司、中國再保險公司為納稅人，其分公司實現(xiàn)的利潤集中繳納所得稅；國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)以國家郵政局為納稅單位，在北京集中繳納所得稅；民航總局所屬航空公司及其分公司，從1999年1月1日起，以航空公司為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。故答案D正確。
[例題2] 2001年度北方航空公司所辦的三家股份制企業(yè)實現(xiàn)的應納稅所得額，正確的稅務處理是（ ）。（2003年考題）
A.就地繳納所得稅
B.合并繳納所得稅
C.分散繳納所得稅
D.集中繳納所得稅
答案：A
〔解析〕：測試考生對特殊行業(yè)、部門、企業(yè)等納稅人的納稅地點是否熟悉。民航總局所屬其他企業(yè)及其所辦的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅。
(三)稅率
應納稅所得額的確定（一）
收入總額的確定
(1)基本收入的確定。
納稅人的收入總額包括：生產、經營收入，財產轉讓收入，利息收入，租賃收入，特許權使用費收入，股息收入，其他收入。(注意:營業(yè)收入的內容)
(2)特殊收入的確定。
①減免或返還的流轉稅：對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。其中：
對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；
對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
[例題]某企業(yè)2001年度實現(xiàn)收入總額860萬元，與之相應的扣除項目金額共計838萬元，另外還收到應返還給上年度的流轉稅額3萬元。經稅務機關核定1999年度的虧損額為12萬元、2000年度的虧損額為8萬元。該企業(yè)2001年度應繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3600元 B．6600元
C．13500元 D．16500元
答案：C
〔解析〕：測試考生對應稅收入、虧損彌補和優(yōu)惠稅率的規(guī)定是否清楚。根據(jù)題中資料可知，2001年企業(yè)實現(xiàn)的所得為25萬元（860-838+3）。按照規(guī)定，該企業(yè)經稅務機關核定的1999年虧損額12萬元、2000年虧損額8萬元，可用2001年實現(xiàn)的所得進行彌補。彌補虧損后2001年的應納稅所得額為5萬元（25-12-8），適用企業(yè)所得稅稅率27%，2001年應繳納的企業(yè)所得稅為13500元（50000×27%）。因此，答案C正確。
征稅對象及范圍
（一）企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產、經營所得和其他所得（除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）。
其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉讓各項資產收益、特許權使用費，以及營業(yè)外收益等所得。
納稅人
注意納稅人應具備的條件：實行獨立經濟核算的企業(yè)或者經濟組織，即：在銀行開設結算賬戶；建立獨立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧。
1、稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應稅所得，實行獨立經濟核算的境內企業(yè)或者組織為納稅義務人。
主要包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、有限責任公司性質的私營企業(yè)(私營有限公司)；聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產、經營所得和其他所得的社會團體、事業(yè)單位等組織。
2、凡承租經營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務人。
3、承租經營后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產經營活動，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務人。
4、特殊行業(yè)、企業(yè)集團作為納稅人的規(guī)定。
主要涉及金融、保險企業(yè)，鐵道部企業(yè)，民航企業(yè)( 實際是企業(yè),包括北方航空公司.就地繳納所得稅)，國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè).
[例題1]下列單位的所屬企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅的是（?。＃?002年考題）
A．中國人民保險公司所屬分公司
B．國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)
C．中國人壽保險公司所屬分公司
D．民航總局所屬航空公司及其分公司
答案：D
〔解析〕：按照稅法規(guī)定，保險業(yè)務分別以中國人民保險公司、中國人壽保險公司、中國再保險公司為納稅人，其分公司實現(xiàn)的利潤集中繳納所得稅；國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)以國家郵政局為納稅單位，在北京集中繳納所得稅；民航總局所屬航空公司及其分公司，從1999年1月1日起，以航空公司為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。故答案D正確。
[例題2] 2001年度北方航空公司所辦的三家股份制企業(yè)實現(xiàn)的應納稅所得額，正確的稅務處理是（ ）。（2003年考題）
A.就地繳納所得稅
B.合并繳納所得稅
C.分散繳納所得稅
D.集中繳納所得稅
答案：A
〔解析〕：測試考生對特殊行業(yè)、部門、企業(yè)等納稅人的納稅地點是否熟悉。民航總局所屬其他企業(yè)及其所辦的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅。
(三)稅率
應納稅所得額的確定（一）
收入總額的確定
(1)基本收入的確定。
納稅人的收入總額包括：生產、經營收入，財產轉讓收入，利息收入，租賃收入，特許權使用費收入，股息收入，其他收入。(注意:營業(yè)收入的內容)
(2)特殊收入的確定。
①減免或返還的流轉稅：對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。其中：
對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；
對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。
[例題]某企業(yè)2001年度實現(xiàn)收入總額860萬元，與之相應的扣除項目金額共計838萬元，另外還收到應返還給上年度的流轉稅額3萬元。經稅務機關核定1999年度的虧損額為12萬元、2000年度的虧損額為8萬元。該企業(yè)2001年度應繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。
A．3600元 B．6600元
C．13500元 D．16500元
答案：C
〔解析〕：測試考生對應稅收入、虧損彌補和優(yōu)惠稅率的規(guī)定是否清楚。根據(jù)題中資料可知，2001年企業(yè)實現(xiàn)的所得為25萬元（860-838+3）。按照規(guī)定，該企業(yè)經稅務機關核定的1999年虧損額12萬元、2000年虧損額8萬元，可用2001年實現(xiàn)的所得進行彌補。彌補虧損后2001年的應納稅所得額為5萬元（25-12-8），適用企業(yè)所得稅稅率27%，2001年應繳納的企業(yè)所得稅為13500元（50000×27%）。因此，答案C正確。