第十章 負(fù)債
第一部分 本章考情分析
1．本章在考試中處于較重要的地位，本章包括流動負(fù)債與長期負(fù)債，內(nèi)容較多；將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)改稱為應(yīng)付職工薪酬；取消了預(yù)提費(fèi)用的核算，變化很大。
2．本章重點：（1）應(yīng)付職工薪酬；（2）應(yīng)付債券；（3）應(yīng)交增值稅。
第二部分 本章考點精講
一、應(yīng)付職工薪酬（★★）
（一）職工薪酬的概念
1．職工薪酬的概念
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。 在理解職工薪酬時，應(yīng)分別確定職工的范圍和薪酬的范圍：
（1）職工的范圍。本處的職工包括：
①與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；
②雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；
③在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。
注意：會計上的“職工”與人事管理部門的“職工”是不同的。
（2）薪酬的范圍
薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。如企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。
2．職工薪酬的組成內(nèi)容
（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。
（2）職工福利費(fèi)。
（3）社會保險費(fèi)：包括醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)。
以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。
（4）住房公積金。
（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
（6）非貨幣性福利。
（7）辭退福利：因提前解除與職工的勞動關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
（8）股份支付：指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
（二）職工薪酬的確認(rèn)和計量
企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（即辭退福利）全部計入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。如企業(yè)管理人員，計入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售人員的職工薪酬計入銷售費(fèi)用。具體核算如下：
1．貨幣性職工薪酬
（1）計提工資和發(fā)放工資
【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下：
甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬元，企業(yè)管理人員工資為2萬元，在建工程人員工資為8 000元，產(chǎn)品銷售人員工資為1．2萬元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資（非資本化部分）為1萬元。
借：生產(chǎn)成本 100 000
管理費(fèi)用 20 000
在建工程 8 000
銷售費(fèi)用 12 000
研發(fā)支出 10 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000
發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000
貸：銀行存款（現(xiàn)金）×××
其他應(yīng)收款——某職工（收回代墊款）×××
應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 ×××
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 ×××
（2）按工資10％計提住房公積金
借：生產(chǎn)成本 10 000
管理費(fèi)用 2 000
在建工程 800
銷售費(fèi)用 1200
研發(fā)支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（15萬×10％） 15000
2．非貨幣性職工薪酬
（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【例2】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
①按空調(diào)的公允價值計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800（400人×3100×1.17）
制造費(fèi)用 145 080（40×3100×1.17 ）
管理費(fèi)用 217 620（60×3100×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬（500×3100×1.17）1 813 500（空調(diào)的含稅公允價值）
②發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入（500×3100） 1 550 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 263 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫存商品 （500×2000） 1 000 000
（2）無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
【例3】甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2000
借：應(yīng)付職工薪酬 2000
貸：累計折舊 2000
（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
【例4】甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費(fèi)用，無法認(rèn)定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應(yīng)付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000
3．辭退福利的確認(rèn)和計量
（1）辭退福利的確認(rèn)
辭退福利同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計入當(dāng)期管理費(fèi)用：
①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。
（2）辭退福利的計量
辭退福利包括強(qiáng)制辭退和自愿辭退。
①對于強(qiáng)制的辭退，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。
【例5】甲公司于2007年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負(fù)擔(dān)的10名員工，每人補(bǔ)償5萬元。則甲公司的賬務(wù)處理是：
借：管理費(fèi)用 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 50
注意：辭退福利應(yīng)一律計入管理費(fèi)用，不按受益原則處理。
②企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。
【例6】乙公司由于市場銷售情況不佳，制定了一項辭退計劃，擬從2008年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式選擇是否接受裁減。 辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計劃已于2007年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該辭退計劃中的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)如表1所示：
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的估計數(shù)的確定方法，計算該項辭退福利的負(fù)債金額。假定在本例中，對于工齡在1～10年的中層管理干部中接受辭退的數(shù)量及發(fā)生概率如表2所示：
表2
則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)工齡在1-10年的中層管理干部中預(yù)計的辭退福利金額＝預(yù)計辭退人數(shù)6．1×補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)10=61（萬元）。同理，可以預(yù)計出中層管理干部中10－20年、20－30年的補(bǔ)償金額；可以預(yù)計出車間生產(chǎn)工人的補(bǔ)償金額。假設(shè)所有辭退人員預(yù)計的補(bǔ)償金額為600萬元，則2007年末賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 600
4．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。
在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值變動，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目，不再計入當(dāng)期成本費(fèi)用。
【例7】甲股份有限公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予總經(jīng)理100萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是從2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價增長幅度獲取現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年6月末前行使完畢。
（1）假設(shè)2007年末，每股股票的公允價值為6元，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：管理費(fèi)用 （100×6÷3） 200
貸：應(yīng)付職工薪酬 200
（2）假設(shè)2008年末，每股股票的公允價值為7元，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：管理費(fèi)用 （100×7÷3×2－200） 267
貸：應(yīng)付職工薪酬 267
（3）假設(shè)2009年末，每股股票的公允價值為8元，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：管理費(fèi)用 （100×8－467） 333
貸：應(yīng)付職工薪酬 333
（4）假設(shè)總經(jīng)理在2010年3月末行權(quán)，每股股票公允價值為8.3元，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：應(yīng)付職工薪酬 800
公允價值變動損益 30
貸：銀行存款（100×8.3） 830
二、應(yīng)付債券（★★）
（一）一般公司債券
債券的核算分為三個步驟：
1．發(fā)行債券時
企業(yè)發(fā)行債券有溢價發(fā)行、折價發(fā)行和平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
2．期末計提利息
（1）計算利息
應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限
利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限
（2）利息的賬務(wù)處理
①資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
②對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
3．債券的償還
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
第一部分 本章考情分析
1．本章在考試中處于較重要的地位，本章包括流動負(fù)債與長期負(fù)債，內(nèi)容較多；將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)改稱為應(yīng)付職工薪酬；取消了預(yù)提費(fèi)用的核算，變化很大。
2．本章重點：（1）應(yīng)付職工薪酬；（2）應(yīng)付債券；（3）應(yīng)交增值稅。
第二部分 本章考點精講
一、應(yīng)付職工薪酬（★★）
（一）職工薪酬的概念
1．職工薪酬的概念
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。 在理解職工薪酬時，應(yīng)分別確定職工的范圍和薪酬的范圍：
（1）職工的范圍。本處的職工包括：
①與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；
②雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；
③在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。
注意：會計上的“職工”與人事管理部門的“職工”是不同的。
（2）薪酬的范圍
薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。如企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。
2．職工薪酬的組成內(nèi)容
（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。
（2）職工福利費(fèi)。
（3）社會保險費(fèi)：包括醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)。
以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。
（4）住房公積金。
（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
（6）非貨幣性福利。
（7）辭退福利：因提前解除與職工的勞動關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
（8）股份支付：指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
（二）職工薪酬的確認(rèn)和計量
企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（即辭退福利）全部計入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。如企業(yè)管理人員，計入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售人員的職工薪酬計入銷售費(fèi)用。具體核算如下：
1．貨幣性職工薪酬
（1）計提工資和發(fā)放工資
【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下：
甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬元，企業(yè)管理人員工資為2萬元，在建工程人員工資為8 000元，產(chǎn)品銷售人員工資為1．2萬元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資（非資本化部分）為1萬元。
借：生產(chǎn)成本 100 000
管理費(fèi)用 20 000
在建工程 8 000
銷售費(fèi)用 12 000
研發(fā)支出 10 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000
發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000
貸：銀行存款（現(xiàn)金）×××
其他應(yīng)收款——某職工（收回代墊款）×××
應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 ×××
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 ×××
（2）按工資10％計提住房公積金
借：生產(chǎn)成本 10 000
管理費(fèi)用 2 000
在建工程 800
銷售費(fèi)用 1200
研發(fā)支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金（15萬×10％） 15000
2．非貨幣性職工薪酬
（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【例2】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
①按空調(diào)的公允價值計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本 1 450 800（400人×3100×1.17）
制造費(fèi)用 145 080（40×3100×1.17 ）
管理費(fèi)用 217 620（60×3100×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬（500×3100×1.17）1 813 500（空調(diào)的含稅公允價值）
②發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 813 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入（500×3100） 1 550 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 263 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫存商品 （500×2000） 1 000 000
（2）無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
【例3】甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2000
借：應(yīng)付職工薪酬 2000
貸：累計折舊 2000
（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
【例4】甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費(fèi)用，無法認(rèn)定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應(yīng)付職工薪酬 30 000
貸：銀行存款 30 000
3．辭退福利的確認(rèn)和計量
（1）辭退福利的確認(rèn)
辭退福利同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計入當(dāng)期管理費(fèi)用：
①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。
（2）辭退福利的計量
辭退福利包括強(qiáng)制辭退和自愿辭退。
①對于強(qiáng)制的辭退，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。
【例5】甲公司于2007年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負(fù)擔(dān)的10名員工，每人補(bǔ)償5萬元。則甲公司的賬務(wù)處理是：
借：管理費(fèi)用 50
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 50
注意：辭退福利應(yīng)一律計入管理費(fèi)用，不按受益原則處理。
②企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。
【例6】乙公司由于市場銷售情況不佳，制定了一項辭退計劃，擬從2008年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式選擇是否接受裁減。 辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計劃已于2007年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該辭退計劃中的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)如表1所示：
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的估計數(shù)的確定方法，計算該項辭退福利的負(fù)債金額。假定在本例中，對于工齡在1～10年的中層管理干部中接受辭退的數(shù)量及發(fā)生概率如表2所示：
表2
則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)工齡在1-10年的中層管理干部中預(yù)計的辭退福利金額＝預(yù)計辭退人數(shù)6．1×補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)10=61（萬元）。同理，可以預(yù)計出中層管理干部中10－20年、20－30年的補(bǔ)償金額；可以預(yù)計出車間生產(chǎn)工人的補(bǔ)償金額。假設(shè)所有辭退人員預(yù)計的補(bǔ)償金額為600萬元，則2007年末賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 600
4．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。
在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值變動，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目，不再計入當(dāng)期成本費(fèi)用。
【例7】甲股份有限公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予總經(jīng)理100萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是從2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價增長幅度獲取現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年6月末前行使完畢。
（1）假設(shè)2007年末，每股股票的公允價值為6元，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：管理費(fèi)用 （100×6÷3） 200
貸：應(yīng)付職工薪酬 200
（2）假設(shè)2008年末，每股股票的公允價值為7元，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：管理費(fèi)用 （100×7÷3×2－200） 267
貸：應(yīng)付職工薪酬 267
（3）假設(shè)2009年末，每股股票的公允價值為8元，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：管理費(fèi)用 （100×8－467） 333
貸：應(yīng)付職工薪酬 333
（4）假設(shè)總經(jīng)理在2010年3月末行權(quán)，每股股票公允價值為8.3元，則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
借：應(yīng)付職工薪酬 800
公允價值變動損益 30
貸：銀行存款（100×8.3） 830
二、應(yīng)付債券（★★）
（一）一般公司債券
債券的核算分為三個步驟：
1．發(fā)行債券時
企業(yè)發(fā)行債券有溢價發(fā)行、折價發(fā)行和平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
2．期末計提利息
（1）計算利息
應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限
利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券攤余成本×實際利率×期限
（2）利息的賬務(wù)處理
①資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
②對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
3．債券的償還
采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。
采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”、“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。