第三章 固定資產(chǎn)
考試大綱：【基本要求】
（一）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
（二）掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算
（三）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
（四）掌握固定資產(chǎn)處置的核算
（五）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法
本章知識(shí)點(diǎn)概況：
重點(diǎn)內(nèi)容分析：
一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)
（一）一般情況
①買價(jià)；
②相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等；
③相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算
（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】甲公司2007年1月1日從乙公司購(gòu)入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，A設(shè)備的總價(jià)款為2 000萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
假定同期銀行借款年利率為6%。[P/A（6%，3）＝2.6730， P/A（6%，4）＝3.4651]
要求：
（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用；
（2）計(jì)算甲公司2007年、2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計(jì)提的折舊額；
（3）編制2007、2008以及2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值＝800＋1 200/3×P/A（6% ，3）
＝800＋400×2.6730
＝1 869.2（萬(wàn)元）
設(shè)備的入賬價(jià)值＝1 869.2＋20.8＝1 890（萬(wàn)元）
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2 000－1 869.2＝ 130.8（萬(wàn)元）
（2）2007年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1 869.2－800）×6%＝64.152（萬(wàn)元）
2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[（1 869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬(wàn)元）
2007年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（1 890－30）×5/15×9/12＝465（萬(wàn)元）
2008年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（1 890－30）×5/15×3/12＋（1 890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（萬(wàn)元）
（3）編制會(huì)計(jì)分錄：
① 2007年度：
借：在建工程 18 692 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 308 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 12 000 000
銀行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
貸：銀行存款 208 000
借：固定資產(chǎn) 18 900 000
貸：在建工程 18 900 000
2007年末付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 641 520 （1 0692 000×6%）
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 641 520
2007年末計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 4 650 000
貸：累計(jì)折舊 4 650 000
② 2008年末付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 440 011.2 {[（10 692 000－（4 000 000－641 520）]×6%）
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 440 011.2
2008年末計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 5 270 000
貸：累計(jì)折舊 5 270 000
③ 2009年末付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 226 468.8
2009年末計(jì)提折舊：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造費(fèi)用 4 030 000
貸：累計(jì)折舊 4 030 000
二、融資租入固定資產(chǎn)
1.計(jì)算最低租賃付款額
（1）最低租賃付款額＝∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時(shí)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值和支付的其他款項(xiàng)（或行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)）；
（2）最低租賃付款額作為承租人的“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”入賬。
2.計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值
3.比較確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值）＋手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用
【考題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2007年）
A.93
B.95
C.100
D.102
【參考答案】B
【答案解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝93＋2＝95（萬(wàn)元）。
4.計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
5.進(jìn)行賬務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
銀行存款
三、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
1.概念
棄置費(fèi)用——通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。
（2）會(huì)計(jì)處理
①按照資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
每期期末，調(diào)整時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。
【例題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（ ）（2007年）
參考答案：×
答案解析：預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不等于棄置費(fèi)用。
四、固定資產(chǎn)折舊
（一）固定資產(chǎn)折舊范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（3）注意:
①企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；
②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊；
③對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
考試大綱：【基本要求】
（一）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
（二）掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算
（三）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
（四）掌握固定資產(chǎn)處置的核算
（五）熟悉固定資產(chǎn)折舊方法
本章知識(shí)點(diǎn)概況：
重點(diǎn)內(nèi)容分析：
一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)
（一）一般情況
①買價(jià)；
②相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等；
③相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算
（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】甲公司2007年1月1日從乙公司購(gòu)入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，A設(shè)備的總價(jià)款為2 000萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
假定同期銀行借款年利率為6%。[P/A（6%，3）＝2.6730， P/A（6%，4）＝3.4651]
要求：
（1）計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用；
（2）計(jì)算甲公司2007年、2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計(jì)提的折舊額；
（3）編制2007、2008以及2009年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（1）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值＝800＋1 200/3×P/A（6% ，3）
＝800＋400×2.6730
＝1 869.2（萬(wàn)元）
設(shè)備的入賬價(jià)值＝1 869.2＋20.8＝1 890（萬(wàn)元）
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝2 000－1 869.2＝ 130.8（萬(wàn)元）
（2）2007年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1 869.2－800）×6%＝64.152（萬(wàn)元）
2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[（1 869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（萬(wàn)元）
2007年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（1 890－30）×5/15×9/12＝465（萬(wàn)元）
2008年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（1 890－30）×5/15×3/12＋（1 890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（萬(wàn)元）
（3）編制會(huì)計(jì)分錄：
① 2007年度：
借：在建工程 18 692 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 308 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 12 000 000
銀行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
貸：銀行存款 208 000
借：固定資產(chǎn) 18 900 000
貸：在建工程 18 900 000
2007年末付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 641 520 （1 0692 000×6%）
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 641 520
2007年末計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 4 650 000
貸：累計(jì)折舊 4 650 000
② 2008年末付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 440 011.2 {[（10 692 000－（4 000 000－641 520）]×6%）
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 440 011.2
2008年末計(jì)提折舊：
借：制造費(fèi)用 5 270 000
貸：累計(jì)折舊 5 270 000
③ 2009年末付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 226 468.8
2009年末計(jì)提折舊：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造費(fèi)用 4 030 000
貸：累計(jì)折舊 4 030 000
二、融資租入固定資產(chǎn)
1.計(jì)算最低租賃付款額
（1）最低租賃付款額＝∑各期租金（一般是等額的）＋租賃期滿時(shí)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值和支付的其他款項(xiàng)（或行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)）；
（2）最低租賃付款額作為承租人的“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”入賬。
2.計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值
3.比較確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值）＋手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用
【考題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2007年）
A.93
B.95
C.100
D.102
【參考答案】B
【答案解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝93＋2＝95（萬(wàn)元）。
4.計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
5.進(jìn)行賬務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
銀行存款
三、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)
1.概念
棄置費(fèi)用——通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。
（2）會(huì)計(jì)處理
①按照資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
每期期末，調(diào)整時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。
【例題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（ ）（2007年）
參考答案：×
答案解析：預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不等于棄置費(fèi)用。
四、固定資產(chǎn)折舊
（一）固定資產(chǎn)折舊范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（3）注意:
①企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；
②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊；
③對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
（二）固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。