第二章 存貨
考試大綱：
【基本要求】
（一）掌握存貨的確認(rèn)條件
（二）掌握存貨初始計量的核算
（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法
（四）掌握存貨期末計量的核算
（五）熟悉存貨發(fā)出的計價方法
重點解析：
一、存貨的初始計量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（一）外購的存貨
原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
1.采購價格 包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。
2.采購費用
A.運雜費包括運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費等
B.運輸途中的合理損耗
C.入庫前的挑選整理費
3.稅金:進口關(guān)稅和其他稅金
【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運輸費用60 000元，裝卸費用20 000元，途中保險費用18 000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（ ）元。
【解析】一般納稅企業(yè)購入存貨支付的增值稅不計入其取得成本，其購進貨物時發(fā)生的運雜費以及合理損失應(yīng)計入其取得成本。本題中，按照購買5000噸所發(fā)生的實際支出計算，其中運輸費用應(yīng)扣除可以抵扣的7%進項稅額。故該原材料的入賬價值為： 5000×1200＋60 000×93%＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。
注意:商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。
在實務(wù)中，也可先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已售商品的進貨費用計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。
【考題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂＃ā。?007年）
【參考答案】：√
【答案解析】考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題。
【例題】（2006年）乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（?。┰?BR> A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】購入原材料的實際總成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），實際入庫數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。
對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
【例題】 某企業(yè)購入存貨1000件，買價200元一件，運費50000，裝卸費2000，保險費1000，挑選3000，入庫發(fā)現(xiàn)短缺100件，20件為合理損耗，80件原因待查，企業(yè)為一般納稅人，實際成本為多少？
【解析】成本=（1000-80）*200+50000*（1-7%）+2000+1000+3000=？？？自己算，呵呵
（二）通過進一步加工而取得的存貨
1.委托外單位加工完成的存貨
以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。
此處應(yīng)注意受托方代收代繳消費稅的會計處理：
消費稅組成計稅價格＝材料實際成本＋加工費＋消費稅
＝材料實際成本＋加工費＋消費稅組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅組成計稅價格＝（材料實際成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）
【例題】A公司發(fā)出甲材料成本85萬，用于委托加工乙材料，加工費5萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人。
要求：做出A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。
【答案】
1.發(fā)出材料
借：委托加工物資 85
貸：原材料 85
2.加工費、稅金
增值稅＝5*17%＝0.85
組成計稅價格＝（85＋5）/（1—10%）＝100
消費稅＝100*10%＝10萬
用于連續(xù)加工 不用于連續(xù)加工
借：委托加工物資 5 15
應(yīng)交稅費
—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 0.85 0.85
應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 10 0
貸：銀行存款 15.85 15.85
【考題】甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（ ）萬元。（2007年）
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【參考答案】A
【答案解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應(yīng)是140＋4＝144（萬元）。
關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)的處理：
（一） 什么是委托加工的應(yīng)稅消費品
是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
（二） 不屬于委托加工應(yīng)稅消費品
如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：
1． 受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；
2． 受托方先將原材料賣給委托方，然后再委托加工的應(yīng)稅消費品；
3． 受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
【例題】一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有（ ）。
A.加工費 B.由委托方負(fù)擔(dān)的往返運雜費
C.發(fā)出材料的實際成本 D.受托方代收代繳的消費稅
【答案】ABC
【例題】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（?。?。
A.支付的加工費
B.隨同加工費支付的增值稅
C.支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅
D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
【答案】AD
2.自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。
在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費用相關(guān)性較強的方法對其進行合理分配。
【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，2007年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，則：
A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝30 000×[20 000÷（20 000＋10 000）]
＝20 000（元）
B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝30 000×[10 000÷（20 000＋10 000）]
＝10 000（元）
A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）＝80 000＋20 000＋20 000
＝120 000（元）
B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）＝50 000＋10 000＋10 000
＝70 000（元）
二、發(fā)出存貨計價方法（不做重點要求）適當(dāng)關(guān)注小客觀題
1.先進先出法；
2.月末一次加權(quán)平均法；
3.移動加權(quán)平均法；
4.個別計價法。
取消了后進先出法
三、期末存貨的計量
（一）存貨期末計量原則
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
期末存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計價；期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。
（二）可變現(xiàn)凈值的含義
指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－完工估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用－相關(guān)稅金
產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料
可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用－相關(guān)稅費
材料
可變現(xiàn)凈值＝估計售價－完工估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用－相關(guān)稅費
四、存貨期末計量的具體方法
（一）持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品等。具體又分：
1.存在銷售合同時
①當(dāng)銷售合同訂購數(shù)量≧企業(yè)持有的存貨數(shù)量時：
估計售價＝合同價格
②當(dāng)企業(yè)持有的存貨數(shù)量﹥銷售合同訂購數(shù)量時：
相當(dāng)于銷售合同的部分按合同價，超出部分按一般銷售價格。
2.不存在銷售合同時
估計售價＝一般銷售價格或市場價格
【例題】甲公司2006年末結(jié)存甲產(chǎn)品100臺,單位成本為10 000元,2006年12月31日，市場銷售價格為9 500元/臺,2006年12月15日甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年2月15日，甲公司應(yīng)按11 000元/臺的價格向乙公司提供甲產(chǎn)品120臺,估計銷售稅費為200元/臺。
本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批甲產(chǎn)品銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格11 000元作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為11 000元。
1.甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×11 000－100×200＝1 080 000（元）
甲產(chǎn)品成本＝100×10 000＝1 000 000（元）
因甲產(chǎn)品成本1 000 000﹤甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1 080 000
故甲產(chǎn)品期末價值為1000000元
2.如上例未簽訂不可撤銷的銷售合同
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×9 500－100×200＝930 000（元）
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值930 000﹤甲產(chǎn)品成本1 000 000
故甲產(chǎn)品期末價值為930 000元
3.如上例簽訂不可撤銷的銷售合同為20臺，則：
20臺的可變現(xiàn)凈值＝20×11 000－20×200＝216 000（元）
20臺的成本＝20×10 000＝200 000（元）
20臺甲產(chǎn)品期末價值為200 000
80臺的可變現(xiàn)凈值＝80×9 500－80×200＝744 000（元）
80臺的成本＝80×10 000＝800 000（元）
80臺甲產(chǎn)品期末價值為744 000
100臺甲產(chǎn)品期末價值＝200 000＋744 000＝944 000（元）
【例題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A.6 B.16 C.26 D.36
答案：B
解析：2002年年末甲產(chǎn)品的實際成本＝360－360/1200×400＝240（萬元），可變現(xiàn)凈值＝800×（0.26－0.005）＝204（萬元），
存貨跌價準(zhǔn)備余額＝240－204＝36萬元；“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期初余額30萬元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷120/360×30＝10萬元，則該公司年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為36＋10－30＝16（萬元）。
（二）用于生產(chǎn)而持有的存貨，如材料等，具體又分：
1.當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值﹥產(chǎn)成品成本時
材料期末價值＝材料成本
2.當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值﹤產(chǎn)成品成本時
材料期末價值＝材料可變現(xiàn)凈值
（三）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法
通常應(yīng)按單個存貨項目計提跌價準(zhǔn)備
對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備
與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨——可以合并計提跌價準(zhǔn)備。
五、存貨跌價準(zhǔn)備的核算
1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提
資產(chǎn)負(fù)債表日：存貨跌價準(zhǔn)備期末余額＝成本－可變現(xiàn)凈值
存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額＞已提數(shù)—→應(yīng)予補提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額< 已提數(shù)—→應(yīng)以已提的跌價準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失）
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷售——企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品
因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn):)轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn):)的原則進行會計處理；
如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備：
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn):)而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額
【注意】
1.注意轉(zhuǎn)回的條件：以前減記價值的影響因素消失。如果以前計提時是因為產(chǎn)品市場價格的下跌導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本，而現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值高于成本，是由于強化了企業(yè)內(nèi)部管理，降低了成本，則不符合轉(zhuǎn)回的條件。
2.在核算存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該跌價準(zhǔn)備的存貨項目類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系。
3.在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。
【基本要求】
一、掌握存貨的確認(rèn)條件
二、掌握存貨初始計量的核算，重點關(guān)注兩個問題：
（1）外購的存貨：比如存貨的損耗的處理（合理損耗和非合理損耗的處理）
（2）委托加工的存貨：增值稅和消費稅的處理
三、掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法
四、掌握存貨期末計量的核算：
（1）跌價準(zhǔn)備的計提（三種方法）
（2）跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
（3）跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
五、熟悉存貨發(fā)出的計價方法
自我總結(jié)：這章還容易和后面幾章的內(nèi)容相結(jié)合。但還是把握初始和后續(xù)計量的客觀題先。
最后看一下書上目錄：
第二章 存 貨
第一節(jié)：存貨的確認(rèn)和初始計量（重點）
第二節(jié)：存貨發(fā)出的計價
第三節(jié)：存貨的期末計量（重點）
考試大綱：
【基本要求】
（一）掌握存貨的確認(rèn)條件
（二）掌握存貨初始計量的核算
（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法
（四）掌握存貨期末計量的核算
（五）熟悉存貨發(fā)出的計價方法
重點解析：
一、存貨的初始計量
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
（一）外購的存貨
原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
1.采購價格 包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。
2.采購費用
A.運雜費包括運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費等
B.運輸途中的合理損耗
C.入庫前的挑選整理費
3.稅金:進口關(guān)稅和其他稅金
【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運輸費用60 000元，裝卸費用20 000元，途中保險費用18 000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（ ）元。
【解析】一般納稅企業(yè)購入存貨支付的增值稅不計入其取得成本，其購進貨物時發(fā)生的運雜費以及合理損失應(yīng)計入其取得成本。本題中，按照購買5000噸所發(fā)生的實際支出計算，其中運輸費用應(yīng)扣除可以抵扣的7%進項稅額。故該原材料的入賬價值為： 5000×1200＋60 000×93%＋20 000＋18 000＝6 093 800（元）。
注意:商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本。
在實務(wù)中，也可先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?。對于已售商品的進貨費用計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。
【考題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂＃ā。?007年）
【參考答案】：√
【答案解析】考核的是商品流通企業(yè)購貨過程中費用的核算問題。
【例題】（2006年）乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（?。┰?BR> A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】購入原材料的實際總成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），實際入庫數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。
對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。
【例題】 某企業(yè)購入存貨1000件，買價200元一件，運費50000，裝卸費2000，保險費1000，挑選3000，入庫發(fā)現(xiàn)短缺100件，20件為合理損耗，80件原因待查，企業(yè)為一般納稅人，實際成本為多少？
【解析】成本=（1000-80）*200+50000*（1-7%）+2000+1000+3000=？？？自己算，呵呵
（二）通過進一步加工而取得的存貨
1.委托外單位加工完成的存貨
以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。
此處應(yīng)注意受托方代收代繳消費稅的會計處理：
消費稅組成計稅價格＝材料實際成本＋加工費＋消費稅
＝材料實際成本＋加工費＋消費稅組成計稅價格×消費稅稅率
消費稅組成計稅價格＝（材料實際成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）
【例題】A公司發(fā)出甲材料成本85萬，用于委托加工乙材料，加工費5萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人。
要求：做出A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。
【答案】
1.發(fā)出材料
借：委托加工物資 85
貸：原材料 85
2.加工費、稅金
增值稅＝5*17%＝0.85
組成計稅價格＝（85＋5）/（1—10%）＝100
消費稅＝100*10%＝10萬
用于連續(xù)加工 不用于連續(xù)加工
借：委托加工物資 5 15
應(yīng)交稅費
—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 0.85 0.85
應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 10 0
貸：銀行存款 15.85 15.85
【考題】甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為（ ）萬元。（2007年）
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【參考答案】A
【答案解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應(yīng)是140＋4＝144（萬元）。
關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)的處理：
（一） 什么是委托加工的應(yīng)稅消費品
是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。
（二） 不屬于委托加工應(yīng)稅消費品
如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅：
1． 受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；
2． 受托方先將原材料賣給委托方，然后再委托加工的應(yīng)稅消費品；
3． 受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
【例題】一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有（ ）。
A.加工費 B.由委托方負(fù)擔(dān)的往返運雜費
C.發(fā)出材料的實際成本 D.受托方代收代繳的消費稅
【答案】ABC
【例題】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（?。?。
A.支付的加工費
B.隨同加工費支付的增值稅
C.支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅
D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅
【答案】AD
2.自行生產(chǎn)的存貨
自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。
在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費用相關(guān)性較強的方法對其進行合理分配。
【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，2007年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，則：
A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝30 000×[20 000÷（20 000＋10 000）]
＝20 000（元）
B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用＝30 000×[10 000÷（20 000＋10 000）]
＝10 000（元）
A產(chǎn)品完工成本（即A存貨的成本）＝80 000＋20 000＋20 000
＝120 000（元）
B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本）＝50 000＋10 000＋10 000
＝70 000（元）
二、發(fā)出存貨計價方法（不做重點要求）適當(dāng)關(guān)注小客觀題
1.先進先出法；
2.月末一次加權(quán)平均法；
3.移動加權(quán)平均法；
4.個別計價法。
取消了后進先出法
三、期末存貨的計量
（一）存貨期末計量原則
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
期末存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計價；期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。
（二）可變現(xiàn)凈值的含義
指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－完工估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用－相關(guān)稅金
產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料
可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用－相關(guān)稅費
材料
可變現(xiàn)凈值＝估計售價－完工估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用－相關(guān)稅費
四、存貨期末計量的具體方法
（一）持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品等。具體又分：
1.存在銷售合同時
①當(dāng)銷售合同訂購數(shù)量≧企業(yè)持有的存貨數(shù)量時：
估計售價＝合同價格
②當(dāng)企業(yè)持有的存貨數(shù)量﹥銷售合同訂購數(shù)量時：
相當(dāng)于銷售合同的部分按合同價，超出部分按一般銷售價格。
2.不存在銷售合同時
估計售價＝一般銷售價格或市場價格
【例題】甲公司2006年末結(jié)存甲產(chǎn)品100臺,單位成本為10 000元,2006年12月31日，市場銷售價格為9 500元/臺,2006年12月15日甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年2月15日，甲公司應(yīng)按11 000元/臺的價格向乙公司提供甲產(chǎn)品120臺,估計銷售稅費為200元/臺。
本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批甲產(chǎn)品銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格11 000元作為計量基礎(chǔ)，即估計售價為11 000元。
1.甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×11 000－100×200＝1 080 000（元）
甲產(chǎn)品成本＝100×10 000＝1 000 000（元）
因甲產(chǎn)品成本1 000 000﹤甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1 080 000
故甲產(chǎn)品期末價值為1000000元
2.如上例未簽訂不可撤銷的銷售合同
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×9 500－100×200＝930 000（元）
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值930 000﹤甲產(chǎn)品成本1 000 000
故甲產(chǎn)品期末價值為930 000元
3.如上例簽訂不可撤銷的銷售合同為20臺，則：
20臺的可變現(xiàn)凈值＝20×11 000－20×200＝216 000（元）
20臺的成本＝20×10 000＝200 000（元）
20臺甲產(chǎn)品期末價值為200 000
80臺的可變現(xiàn)凈值＝80×9 500－80×200＝744 000（元）
80臺的成本＝80×10 000＝800 000（元）
80臺甲產(chǎn)品期末價值為744 000
100臺甲產(chǎn)品期末價值＝200 000＋744 000＝944 000（元）
【例題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A.6 B.16 C.26 D.36
答案：B
解析：2002年年末甲產(chǎn)品的實際成本＝360－360/1200×400＝240（萬元），可變現(xiàn)凈值＝800×（0.26－0.005）＝204（萬元），
存貨跌價準(zhǔn)備余額＝240－204＝36萬元；“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期初余額30萬元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷120/360×30＝10萬元，則該公司年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為36＋10－30＝16（萬元）。
（二）用于生產(chǎn)而持有的存貨，如材料等，具體又分：
1.當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值﹥產(chǎn)成品成本時
材料期末價值＝材料成本
2.當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值﹤產(chǎn)成品成本時
材料期末價值＝材料可變現(xiàn)凈值
（三）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法
通常應(yīng)按單個存貨項目計提跌價準(zhǔn)備
對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備
與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨——可以合并計提跌價準(zhǔn)備。
五、存貨跌價準(zhǔn)備的核算
1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提
資產(chǎn)負(fù)債表日：存貨跌價準(zhǔn)備期末余額＝成本－可變現(xiàn)凈值
存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額＞已提數(shù)—→應(yīng)予補提
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額< 已提數(shù)—→應(yīng)以已提的跌價準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失）
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷售——企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品
因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn):)轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn):)的原則進行會計處理；
如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備：
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn):)而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額
【注意】
1.注意轉(zhuǎn)回的條件：以前減記價值的影響因素消失。如果以前計提時是因為產(chǎn)品市場價格的下跌導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本，而現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值高于成本，是由于強化了企業(yè)內(nèi)部管理，降低了成本，則不符合轉(zhuǎn)回的條件。
2.在核算存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該跌價準(zhǔn)備的存貨項目類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系。
3.在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。
【基本要求】
一、掌握存貨的確認(rèn)條件
二、掌握存貨初始計量的核算，重點關(guān)注兩個問題：
（1）外購的存貨：比如存貨的損耗的處理（合理損耗和非合理損耗的處理）
（2）委托加工的存貨：增值稅和消費稅的處理
三、掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法
四、掌握存貨期末計量的核算：
（1）跌價準(zhǔn)備的計提（三種方法）
（2）跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
（3）跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
五、熟悉存貨發(fā)出的計價方法
自我總結(jié)：這章還容易和后面幾章的內(nèi)容相結(jié)合。但還是把握初始和后續(xù)計量的客觀題先。
最后看一下書上目錄：
第二章 存 貨
第一節(jié)：存貨的確認(rèn)和初始計量（重點）
第二節(jié)：存貨發(fā)出的計價
第三節(jié)：存貨的期末計量（重點）