外商投資企業(yè)所得稅
（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制
1，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的概念
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
2，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人，是指中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
3，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象的。
4，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率
1．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，按照比例稅率征收，稅率為30%，而應(yīng)納地方所得稅的稅率為3％，合并稅率為33%。
2．外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有取得來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，按10%征收預(yù)提所得稅，不再繳納地方所得稅。
例題：
某外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)，2002年從國境內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)收得利息20萬元，特許權(quán)使用費(fèi)200萬元，這些所得應(yīng)向我國繳納所得稅（ ）
A 22萬元 B 33萬元 C 4萬元 D 72.6萬元
答案：A
解析：（200+20）×10％＝22萬元
5，計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅所得額是所得稅的計(jì)稅依據(jù)，即為每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。
6，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
7，成本費(fèi)用的列支范圍
不得列入成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目包括：
（1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出；
（2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；
（3）資本的利息；
（4）各項(xiàng)所得稅稅款；
（5）違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失；
（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；
（7）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （8）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；
（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；
（10）與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。
準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括：
（1）支付給總機(jī)構(gòu)的合理的管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支；
（2）不高于一般商業(yè)貸款利率所支付的借款利息，可以列支；
（3）交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，實(shí)行超額累退的列支方法。
（4）匯兌損益，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益；
（5）工資和福利費(fèi)，準(zhǔn)予列支；
（6）壞賬準(zhǔn)備金可以按照各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)余額的3％計(jì)提；
（7）取得的發(fā)生在境外的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，已經(jīng)在境外繳納了所得稅，則可以作為費(fèi)用扣除；
（8）通過非營利的社會(huì)團(tuán)體等向公益事業(yè)和受災(zāi)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支；
（9）處理固定資產(chǎn)收入或損失，列為當(dāng)年的損益；
（10）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單價(jià)在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。
例題：
下列各項(xiàng)目中，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（ ）
A公益救濟(jì)性捐贈(zèng)
B上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)
C計(jì)提工會(huì)、教育經(jīng)費(fèi)
D已繳納的增值稅稅金
答案：D
8，稅收優(yōu)惠
1．低稅率優(yōu)惠
（1）設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（2）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（3）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的從事能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2．定期減免稅率
對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
例題
深圳特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)97年8月份投產(chǎn)，當(dāng)年虧損70萬，98年虧損40萬元，99、00、01、02年分別獲利30萬元、60萬元、50萬元、90萬元，則第一個(gè)獲利年度為（ ）
A 1999年 B 2000年 C 2001年 D 2002年
答案：C
其余減免稅優(yōu)惠見教材內(nèi)容
3．退稅優(yōu)惠
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),經(jīng)營期限不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%。
9，征收管理
1．納稅地點(diǎn)
外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)，可以由其任選其一合并申報(bào)繳納所得稅。
2．納稅期限
實(shí)行按年計(jì)算，分季預(yù)繳的征收方法。
（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制
1，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的概念
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
2，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人，是指中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
3，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象的。
4，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率
1．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得，按照比例稅率征收，稅率為30%，而應(yīng)納地方所得稅的稅率為3％，合并稅率為33%。
2．外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有取得來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，按10%征收預(yù)提所得稅，不再繳納地方所得稅。
例題：
某外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)，2002年從國境內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)收得利息20萬元，特許權(quán)使用費(fèi)200萬元，這些所得應(yīng)向我國繳納所得稅（ ）
A 22萬元 B 33萬元 C 4萬元 D 72.6萬元
答案：A
解析：（200+20）×10％＝22萬元
5，計(jì)稅依據(jù)
應(yīng)納稅所得額是所得稅的計(jì)稅依據(jù)，即為每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。
6，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
7，成本費(fèi)用的列支范圍
不得列入成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目包括：
（1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出；
（2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；
（3）資本的利息；
（4）各項(xiàng)所得稅稅款；
（5）違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失；
（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；
（7）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （8）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；
（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；
（10）與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。
準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括：
（1）支付給總機(jī)構(gòu)的合理的管理費(fèi)，準(zhǔn)予列支；
（2）不高于一般商業(yè)貸款利率所支付的借款利息，可以列支；
（3）交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，實(shí)行超額累退的列支方法。
（4）匯兌損益，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益；
（5）工資和福利費(fèi)，準(zhǔn)予列支；
（6）壞賬準(zhǔn)備金可以按照各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)余額的3％計(jì)提；
（7）取得的發(fā)生在境外的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，已經(jīng)在境外繳納了所得稅，則可以作為費(fèi)用扣除；
（8）通過非營利的社會(huì)團(tuán)體等向公益事業(yè)和受災(zāi)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支；
（9）處理固定資產(chǎn)收入或損失，列為當(dāng)年的損益；
（10）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單價(jià)在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。
例題：
下列各項(xiàng)目中，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（ ）
A公益救濟(jì)性捐贈(zèng)
B上交總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)
C計(jì)提工會(huì)、教育經(jīng)費(fèi)
D已繳納的增值稅稅金
答案：D
8，稅收優(yōu)惠
1．低稅率優(yōu)惠
（1）設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（2）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（3）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的從事能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2．定期減免稅率
對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3至第5年減半征收企業(yè)所得稅。
例題
深圳特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)97年8月份投產(chǎn)，當(dāng)年虧損70萬，98年虧損40萬元，99、00、01、02年分別獲利30萬元、60萬元、50萬元、90萬元，則第一個(gè)獲利年度為（ ）
A 1999年 B 2000年 C 2001年 D 2002年
答案：C
其余減免稅優(yōu)惠見教材內(nèi)容
3．退稅優(yōu)惠
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),經(jīng)營期限不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%。
9，征收管理
1．納稅地點(diǎn)
外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)，可以由其任選其一合并申報(bào)繳納所得稅。
2．納稅期限
實(shí)行按年計(jì)算，分季預(yù)繳的征收方法。