一、全面預(yù)算管理體系組成部分
1、內(nèi)容體系：全面預(yù)算是由各業(yè)務(wù)預(yù)算入手，業(yè)務(wù)預(yù)算只反映某一方面業(yè)務(wù)的具體情況，它們最終又都以貨幣形式集中反映在財務(wù)預(yù)算中。所以，業(yè)務(wù)預(yù)算又稱分預(yù)算，它們是編制財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)；財務(wù)預(yù)算又稱為總預(yù)算，它們是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合結(jié)果。
2、組織體系：預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是各項(xiàng)預(yù)算管理職能的執(zhí)行主體，預(yù)算管理機(jī)制運(yùn)作的順利與否，取決于預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)作的有效性。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)主要包括決策機(jī)構(gòu)、編制機(jī)構(gòu)、監(jiān)控與協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)和反饋組織四個方面。
3、程序體系：從預(yù)算的制訂過程分析，其程序有三種：自上而下式、自下而上式、上下結(jié)合式。它們分別適合不同的企業(yè)環(huán)境和管理體制，并各具優(yōu)缺點(diǎn)。
4、方法體系：全面預(yù)算的編制，從不同角度來說有不同編制方法，主要有靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算、定值預(yù)算和概率預(yù)算等。
5、監(jiān)控體系：為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立全方位的、多元的預(yù)算監(jiān)控體系。所謂全方位的控制，是指預(yù)算控制必須滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門和崗位。所謂多元的監(jiān)控，是指既有事后的監(jiān)控措施，又有事前、事中的監(jiān)控手段；即有約束手段，又有激勵的安排。
6、考評體系：預(yù)算考評是指對預(yù)算執(zhí)行的最終結(jié)果進(jìn)行評價與考核。評價以發(fā)現(xiàn)問題為突破口，即通過評價來發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題。預(yù)算的考核是針對預(yù)算執(zhí)行主體而言的，以落實(shí)責(zé)任主體的管理責(zé)任為中心。
二、PA人壽保險公司全面預(yù)算管理體系研究
PA人壽保險公司是國內(nèi)一家知名保險公司，多年來其市場分額一直穩(wěn)居在第二位，經(jīng)營管理水平處于行業(yè)地位。通過對PA人壽保險公司07年的全面預(yù)算管理體系的研究，可以為國內(nèi)公司建立全面預(yù)算管理體系提供借鑒。
PA人壽保險公司全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)包括預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織。預(yù)算管理委員會是PA人壽保險公司專門為預(yù)算管理設(shè)置的機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反饋；各分支機(jī)構(gòu)銷售單位、各相關(guān)責(zé)任部門及總公司各相關(guān)責(zé)任部門是PA人壽保險公司的預(yù)算執(zhí)行組織，它們是預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位。
PA人壽保險公司全面預(yù)算管理的具體流程：
1、預(yù)算的制定。
①PA人壽保險公司決策層在綜合考慮發(fā)展戰(zhàn)略、股東要求和經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定其年度目標(biāo)利潤，在此基礎(chǔ)上確定公司的業(yè)務(wù)發(fā)展政策和成本費(fèi)用控制政策。②以市場預(yù)測為基礎(chǔ)編制銷售預(yù)算。③以提高內(nèi)部管理水平為目標(biāo)編制支出費(fèi)用預(yù)算。④根據(jù)公司發(fā)展規(guī)劃和機(jī)構(gòu)布局，制定資本性支出預(yù)算。⑤根據(jù)市場情況和投資運(yùn)作能力制定投資收益預(yù)算。⑥綜合平衡，確定預(yù)算。
2、制定預(yù)算執(zhí)行制度和考核制度，并建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的調(diào)控。
為了保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成，應(yīng)建立了一套預(yù)算執(zhí)行制度和考核制度以及預(yù)算外事項(xiàng)的處理政策，明確各預(yù)算單位或有關(guān)人員的責(zé)、權(quán)、利，使預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控、考核有據(jù)可依。PA人壽保險公司在2007年的預(yù)算編制中，所有的預(yù)算數(shù)據(jù)均全部錄入到Cognos Enterprise Planning系統(tǒng)中，并且均由相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行數(shù)據(jù)遞交。所以公司將以此來追蹤分支機(jī)構(gòu)在2007年的業(yè)務(wù)進(jìn)度和監(jiān)控分支機(jī)構(gòu)在2007年的費(fèi)用使用狀況，并對相應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行考核及獎懲。
3、預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)。預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，PA人壽保險公司對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和分析評價。一方面掌握預(yù)算執(zhí)行過程中的成績和問題，另一面為執(zhí)行考核制度提供科學(xué)依據(jù)，公正、公平兌現(xiàn)獎懲。
三、PA人壽保險公司實(shí)施全面預(yù)算管理體系帶來的啟示
1、在建立預(yù)算體系、實(shí)施預(yù)算控制、評價預(yù)算效果的過程中，應(yīng)充分關(guān)注人的因素的影響作用。在預(yù)算執(zhí)行控制過程中充分發(fā)揮人的主觀能動性，鼓勵各級員工主動參與預(yù)算控制，培養(yǎng)自覺意識，發(fā)揮積極性；在設(shè)置預(yù)算評價指標(biāo)、進(jìn)行預(yù)算評價時，應(yīng)營造一個有利于進(jìn)行預(yù)算管理的環(huán)境，考慮員工的需要，吸引員工積極參與企業(yè)的預(yù)算管理。
2、全面預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合。將戰(zhàn)略思維引入預(yù)算機(jī)制，在預(yù)算編制過程中，要求聯(lián)系戰(zhàn)略需求進(jìn)行資源的預(yù)先分配。這種聯(lián)系的緊密程度，將決定預(yù)算是促進(jìn)還是阻礙戰(zhàn)略實(shí)施過程。目前，國內(nèi)的企業(yè)普遍啟動了戰(zhàn)略規(guī)劃工作，制定了戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)是長期目標(biāo)，如何實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)，必須將長期目標(biāo)分解落實(shí)為各個階段的短期目標(biāo)，全面預(yù)算管理提供了這種工具，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。
3、建立先進(jìn)的績效評價體系，將全面預(yù)算的評價與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系。全面預(yù)算提供了大量的績效評價指標(biāo)，在預(yù)算評價指標(biāo)體系中，加大非財務(wù)指標(biāo)的比重，將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，促使管理者重視對產(chǎn)品質(zhì)量、顧客服務(wù)及滿意程度的關(guān)注成為一個先進(jìn)的績效評價體系必須具備的內(nèi)容。
4、建立全面預(yù)算審計制度。全面預(yù)算管理是一個管理工具，它在實(shí)施過程中，涉及到大量的預(yù)測和假設(shè)，這些預(yù)測、假設(shè)是否合理，預(yù)算指標(biāo)是否公正可行，決定著全面預(yù)算管理體系的實(shí)施效果。因此，必須建立一個預(yù)算審計制度，定期組織全面預(yù)算審計，加強(qiáng)對預(yù)算規(guī)章制度和預(yù)算執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，對經(jīng)營活動、資金流向、財務(wù)狀況變動等情況實(shí)施全過程的跟蹤和監(jiān)控，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。
1、內(nèi)容體系：全面預(yù)算是由各業(yè)務(wù)預(yù)算入手，業(yè)務(wù)預(yù)算只反映某一方面業(yè)務(wù)的具體情況，它們最終又都以貨幣形式集中反映在財務(wù)預(yù)算中。所以，業(yè)務(wù)預(yù)算又稱分預(yù)算，它們是編制財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)；財務(wù)預(yù)算又稱為總預(yù)算，它們是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合結(jié)果。
2、組織體系：預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是各項(xiàng)預(yù)算管理職能的執(zhí)行主體，預(yù)算管理機(jī)制運(yùn)作的順利與否，取決于預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)作的有效性。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)主要包括決策機(jī)構(gòu)、編制機(jī)構(gòu)、監(jiān)控與協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)和反饋組織四個方面。
3、程序體系：從預(yù)算的制訂過程分析，其程序有三種：自上而下式、自下而上式、上下結(jié)合式。它們分別適合不同的企業(yè)環(huán)境和管理體制，并各具優(yōu)缺點(diǎn)。
4、方法體系：全面預(yù)算的編制，從不同角度來說有不同編制方法，主要有靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算、定值預(yù)算和概率預(yù)算等。
5、監(jiān)控體系：為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立全方位的、多元的預(yù)算監(jiān)控體系。所謂全方位的控制，是指預(yù)算控制必須滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門和崗位。所謂多元的監(jiān)控，是指既有事后的監(jiān)控措施，又有事前、事中的監(jiān)控手段；即有約束手段，又有激勵的安排。
6、考評體系：預(yù)算考評是指對預(yù)算執(zhí)行的最終結(jié)果進(jìn)行評價與考核。評價以發(fā)現(xiàn)問題為突破口，即通過評價來發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題。預(yù)算的考核是針對預(yù)算執(zhí)行主體而言的，以落實(shí)責(zé)任主體的管理責(zé)任為中心。
二、PA人壽保險公司全面預(yù)算管理體系研究
PA人壽保險公司是國內(nèi)一家知名保險公司，多年來其市場分額一直穩(wěn)居在第二位，經(jīng)營管理水平處于行業(yè)地位。通過對PA人壽保險公司07年的全面預(yù)算管理體系的研究，可以為國內(nèi)公司建立全面預(yù)算管理體系提供借鑒。
PA人壽保險公司全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)包括預(yù)算管理組織和預(yù)算執(zhí)行組織。預(yù)算管理委員會是PA人壽保險公司專門為預(yù)算管理設(shè)置的機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定、協(xié)調(diào)、調(diào)整和反饋；各分支機(jī)構(gòu)銷售單位、各相關(guān)責(zé)任部門及總公司各相關(guān)責(zé)任部門是PA人壽保險公司的預(yù)算執(zhí)行組織，它們是預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任單位。
PA人壽保險公司全面預(yù)算管理的具體流程：
1、預(yù)算的制定。
①PA人壽保險公司決策層在綜合考慮發(fā)展戰(zhàn)略、股東要求和經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定其年度目標(biāo)利潤，在此基礎(chǔ)上確定公司的業(yè)務(wù)發(fā)展政策和成本費(fèi)用控制政策。②以市場預(yù)測為基礎(chǔ)編制銷售預(yù)算。③以提高內(nèi)部管理水平為目標(biāo)編制支出費(fèi)用預(yù)算。④根據(jù)公司發(fā)展規(guī)劃和機(jī)構(gòu)布局，制定資本性支出預(yù)算。⑤根據(jù)市場情況和投資運(yùn)作能力制定投資收益預(yù)算。⑥綜合平衡，確定預(yù)算。
2、制定預(yù)算執(zhí)行制度和考核制度，并建立預(yù)算信息反饋系統(tǒng)，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的調(diào)控。
為了保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成，應(yīng)建立了一套預(yù)算執(zhí)行制度和考核制度以及預(yù)算外事項(xiàng)的處理政策，明確各預(yù)算單位或有關(guān)人員的責(zé)、權(quán)、利，使預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控、考核有據(jù)可依。PA人壽保險公司在2007年的預(yù)算編制中，所有的預(yù)算數(shù)據(jù)均全部錄入到Cognos Enterprise Planning系統(tǒng)中，并且均由相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行數(shù)據(jù)遞交。所以公司將以此來追蹤分支機(jī)構(gòu)在2007年的業(yè)務(wù)進(jìn)度和監(jiān)控分支機(jī)構(gòu)在2007年的費(fèi)用使用狀況，并對相應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行考核及獎懲。
3、預(yù)算執(zhí)行情況總結(jié)。預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，PA人壽保險公司對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和分析評價。一方面掌握預(yù)算執(zhí)行過程中的成績和問題，另一面為執(zhí)行考核制度提供科學(xué)依據(jù)，公正、公平兌現(xiàn)獎懲。
三、PA人壽保險公司實(shí)施全面預(yù)算管理體系帶來的啟示
1、在建立預(yù)算體系、實(shí)施預(yù)算控制、評價預(yù)算效果的過程中，應(yīng)充分關(guān)注人的因素的影響作用。在預(yù)算執(zhí)行控制過程中充分發(fā)揮人的主觀能動性，鼓勵各級員工主動參與預(yù)算控制，培養(yǎng)自覺意識，發(fā)揮積極性；在設(shè)置預(yù)算評價指標(biāo)、進(jìn)行預(yù)算評價時，應(yīng)營造一個有利于進(jìn)行預(yù)算管理的環(huán)境，考慮員工的需要，吸引員工積極參與企業(yè)的預(yù)算管理。
2、全面預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合。將戰(zhàn)略思維引入預(yù)算機(jī)制，在預(yù)算編制過程中，要求聯(lián)系戰(zhàn)略需求進(jìn)行資源的預(yù)先分配。這種聯(lián)系的緊密程度，將決定預(yù)算是促進(jìn)還是阻礙戰(zhàn)略實(shí)施過程。目前，國內(nèi)的企業(yè)普遍啟動了戰(zhàn)略規(guī)劃工作，制定了戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)是長期目標(biāo)，如何實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)，必須將長期目標(biāo)分解落實(shí)為各個階段的短期目標(biāo)，全面預(yù)算管理提供了這種工具，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。
3、建立先進(jìn)的績效評價體系，將全面預(yù)算的評價與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系。全面預(yù)算提供了大量的績效評價指標(biāo)，在預(yù)算評價指標(biāo)體系中，加大非財務(wù)指標(biāo)的比重，將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，促使管理者重視對產(chǎn)品質(zhì)量、顧客服務(wù)及滿意程度的關(guān)注成為一個先進(jìn)的績效評價體系必須具備的內(nèi)容。
4、建立全面預(yù)算審計制度。全面預(yù)算管理是一個管理工具，它在實(shí)施過程中，涉及到大量的預(yù)測和假設(shè)，這些預(yù)測、假設(shè)是否合理，預(yù)算指標(biāo)是否公正可行，決定著全面預(yù)算管理體系的實(shí)施效果。因此，必須建立一個預(yù)算審計制度，定期組織全面預(yù)算審計，加強(qiáng)對預(yù)算規(guī)章制度和預(yù)算執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，對經(jīng)營活動、資金流向、財務(wù)狀況變動等情況實(shí)施全過程的跟蹤和監(jiān)控，及時反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。