一、單項選擇題。
1.企業(yè)的外幣業(yè)務，是指以（ ）進行的款項收付、往來結算以及計價等業(yè)務。
A、美元 B、人民幣
C、記賬本位幣 D、記賬本位幣以外的貨幣
【答疑編號10259,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 會計核算上的外幣業(yè)務是針對記賬本位幣而言的。
2.某股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。20×0年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.-10 B.-5 C.5 D.10
【答疑編號10260,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 本題的考核點是匯兌損益的計算。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失=500×(8.23-8.22)＝5(萬元)。
3.甲股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 8.25元人民幣，當日市場匯率為 1美元=8.21元人民幣。 2002年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2002年3月所產生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
【答疑編號10261,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C 來源：www.examda.com
【答案解析】 本題的考核點是外幣業(yè)務的核算。購入時：
借：銀行存款——美元戶（240×8.21） 1970.4
財務費用 9.6
貸：銀行存款——人民幣戶（240×8.25） 1980
3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：
借：銀行存款——美元戶[240×（8.22-8.21）]2.4
貸：財務費用 2.4
2002年3月所產生的匯兌損失=9.6—2.4=7.2（萬元人民幣）。
4.在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（ ）。
A. 收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算
B.收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算
C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算
D. 收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算
【答疑編號10262,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 按照教材，有關資產賬戶按收到出資額當日的市場匯價折合；實收資本賬戶，合同另有約定匯率的，按合同約定匯率折合，合同沒有約定匯率的，按收到出資日匯率折合。
5.按我國《合并會計報表暫行規(guī)定》的規(guī)定，母公司編制合并會計報表時，應對子公司外幣資產負債表進行折算，表中“資本公積”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為（ ）。
A、合并報表決算日的市場匯率 B、資本公積入賬時的市場匯率
C、本年度平均市場匯率 D、本年度年初市場匯率
【答疑編號10263,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 資本公積按入賬時的市場匯率折算。
6.甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生當日的市場匯率進行會計處理。2003年6月1日該公司銀行存款（美元戶）的余額為：$100000，￥840000。當月發(fā)生下列有關外幣業(yè)務：6月5日進口一批原材料，支付$50000，￥425000，6月20日，出口甲商品一批，收到價款$80000，￥610800；6月22日，支付原欠星際公司的貨款$44000，￥334000；6月25日，收到天際公司原欠的貨款$20000，￥166000。2003年6月30日的市場匯率為$1=￥8.3。則該公司2003年6月份銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌損益為（ ）元。（注：“－”號表示匯兌損失）。
A、22000 B、－22000 C、11000 D、－11000
【答疑編號10264,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 人民幣賬戶余額=840000-425000+610800-334000+166000=857800（元）；
美元賬戶余額=100000-50000+80000-44000+20000=106000（美元）；
匯兌損益=106000×8.3-857800=22000（元）（收益）。
7.按我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務中，平時可能會產生匯兌損益的是（ ）。
A、外幣投入資本業(yè)務 B、企業(yè)將外幣賣給銀行
C、外幣借貸業(yè)務 D、外幣購銷業(yè)務
【答疑編號10265,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 ACD平時不產生匯兌損益，只有在期末調整時可能會產生匯兌損益。
8.某公司一境外子公司編報貨幣為美元，期初匯率為1美元=8.2元人民幣，期末匯率為1美元=8.4元人民幣，該企業(yè)利潤和利潤分配表采用平均匯率折算。資產負債表盈余公積期初數(shù)為50萬美元，折合人民幣405萬元，本期提取盈余公積70萬美元，則本期該企業(yè)資產負債表盈余公積的期末數(shù)額應該是人民幣( )萬元。
A.581 B.1008 C.998 D.986
【答疑編號10266,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 題目中已經說明了“該企業(yè)利潤和利潤分配表采用平均匯率折算”。所以期末盈余公積由前期發(fā)生額(即本期期初余額)和本期發(fā)生額構成，因此盈余公積期末折合后的數(shù)額=405+70×(8.2+8.4)÷2=986(萬元)。
9.我國現(xiàn)行會計制度中外幣報表折算差額在會計報表中應作為（ ）。
A、外幣報表折算差額單列 B、在長期投資項下列示
C、作為管理費用列示 D、作為財務費用列示
【答疑編號10267,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
10.企業(yè)采用“現(xiàn)行匯率法”對外幣會計報表折算時，下列項目中不能采用期末的現(xiàn)行匯率折算的是（ ）。
A、主營業(yè)務收入 B、實收資本（股本）
C、固定資產 D、長期借款
【答疑編號10268,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 實收資本（股本）采用歷史匯率折算。參看教材P279頁相關內容。
11.按照《合并會計報表暫行規(guī)定》對外幣利潤分配表中的“未分配利潤”項目的折算方法是（ ）。
A、按年初匯率折算 B、按本年平均匯率折算
C、按折算后表中的其他各項目數(shù)額計算 D、按報表決算日匯率折算
【答疑編號10269,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 按折算后表中的其他各項目數(shù)額計算而得。
12.物華股份有限公司外幣業(yè)務按照業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期將10000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。下列會計處理中，正確的是（ ）。
A、借：銀行存款（人民幣戶） （10000×8.25）82500
貸：銀行存款——美元戶（10000美元） 82500
B、借：銀行存款（人民幣戶） （10000×8.35）83500
貸：銀行存款——美元戶（10000美元） 83500
C、借：銀行存款（人民幣戶） （10000×8.25）82500
財務費用 1000
貸：銀行存款——美元戶（10000美元） （10000×8.35）83500
D、借：銀行存款（人民幣戶） （10000×8.35）83500
貸：銀行存款——美元戶（10000美元） （10000×8.25）82500
財務費用 1000
【答疑編號10270,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)賣出外幣時，一方面將實際收取的記賬本位幣（按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額）登記入賬；另一方面將賣出的外幣實際收到的記賬本位幣金額，與付出的外幣按當日市場匯率折算為記賬本位幣之間的差額，作為匯兌損益。
二、多項選擇題。
1.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務形成的折算差額，可能計入的科目有（ ）。
A.資本公積 B. 在建工程
C.財務費用 D.盈余公積
E.長期待攤費用
【答疑編號10271,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務形成的折算差額，可能計入的科目有在建工程（如外幣專門借款）、資本公積(接受外幣投資時)、財務費用（如經營外幣借款）、長期待攤費用（開辦期間）。
2.下列各項中，屬于外幣業(yè)務的有（ ）。
A、從銀行取得外幣借款 B、進口材料發(fā)生的外幣應付賬款
C、從銀行購入外匯 D、接受外幣資本投資
E、向銀行出售外匯
【答疑編號10272,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCDE
3.我國在《合并會計報表暫行規(guī)定》中，對外幣會計報表的折算方法作出了規(guī)定。下列說法中，正確的有（ ）。
A、所有資產、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣
B、所有者權益類項目均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司的記賬本位幣
C、折算后資產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數(shù)的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤”項目下單列項目反映
D、資產負債表的年初數(shù)按照上年折算后的資產負債表有關項目金額列示
E、利潤表項目可以按合并會計報表決算日的市場匯率折算也可以按平均匯率折算
【答疑編號10273,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 選項B錯，應除“未分配利潤”項目外。參考教材P285頁。
4.企業(yè)外幣資產的外幣金額大于外幣負債的外幣金額時，如果市場匯率持續(xù)下降，則企業(yè)會( )。
A.產生匯兌損失 B.外幣資產產生匯兌損失
C.外幣負債產生匯兌收益 D. 產生匯兌收益
E.外幣資產產生的匯兌損失大于外幣負債產生的匯兌收益
【答疑編號10274,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 企業(yè)外幣資產的外幣金額大于外幣負債的外幣金額時，如果市場匯率持續(xù)下降，則企業(yè)會產生匯兌損失、外幣資產產生匯兌損失、外幣負債產生匯兌收益、外幣資產產生的匯兌損失大于外幣負債產生的匯兌收益。
5.在我國會計實務中，企業(yè)可以采用（ ）作為折合匯率將外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬。
A、業(yè)務發(fā)生當期期末的市場匯率
B、業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率
C、業(yè)務發(fā)生時的市場匯率
D、業(yè)務發(fā)生時的市場匯率與業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率的平均數(shù)
【答疑編號10275,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 BC
【答案解析】 可以采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率和發(fā)生當期期初的市場匯率。 三、計算題。
1.我國某一企業(yè)擁有一境外子公司，為了編制合并會計報表，需要將子公司以外幣表示的會計報表折算為人民幣表示的會計報表。
該子公司以美元表示的會計報表及資料如下：
（1）該子公司以美元表示的會計報表如下：
利潤表及利潤分配表 單位：萬元
項 目 美元數(shù)折算匯率人民幣數(shù)
一、主營業(yè)務收入 800 ?。牐牎 ?BR> 減：主營業(yè)務成本 400
主營業(yè)務稅金及附加 40 ?。牐牎 ?BR> 二、主營業(yè)務利潤 360
減：營業(yè)費用 20 ?。牐牎 ?BR> 管理費用 20
財務費用 20 ?。牐牎 ?BR> 三、營業(yè)利潤 300 ?。牐牎 ?BR> 加：投資收益 0 ?。牐牎 ?BR> 營業(yè)外收入 20
減：營業(yè)外支出 10 ?。牐牎 ?BR> 四、利潤總額 310 ?。牐牎 ?BR> 減：所得稅 110
五、凈利潤 200 ?。牐牎 ?BR> 加：年初未分配利潤 25 ?。牐牎 ?BR> 六、可供分配的利潤 225 ?。牐牎 ?BR> 減：提取盈余公積 40 ?。牐牎 ?BR> 應付利潤 35 ?。牐牎 ?BR> 七、未分配利潤 150 ?。牐牎 ?BR> 資產負債表 單位：萬元
資 產 美元數(shù) 折算匯率 人民幣數(shù)負債與所有者權益 美元數(shù) 折算匯率 人民幣數(shù)
流動資產： ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 ×鲃迂搨海牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 貨幣資金 50 ?。牐牎 。牐牎《唐诮杩睿牐牎?20 ?。牐牎 ?BR> 應收賬款 120 ?。牐牎顿~款 100
存貨 200 ?。牐牎 。牐牎∑渌麘犊睿牐牎 ?0 ?。牐牎 ?BR> 其他流動資產 30 ?。牐牎×鲃迂搨嫌嫞牐牎?40 ?。牐牎 ?BR> 流動資產合計 400 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 長期投資： ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 ￠L期負債： ?。牐牎 。牐牎 ?BR> 長期投資 0 ?。牐牎 。牐犻L期借款 200 ?。牐牎 ?BR> ?。牐牎 。牐牎 。牐牎秱牐牎?00 ?。牐牎 ?BR> 固定資產： ?。牐牎 。牐牎 。牐犉渌L期負債 0 ?。牐牎 ?BR> 固定資產原價 800 ?。牐牎 。牐犻L期負債合計 400 ?。牐牎 ?BR> 減：累計折舊 250 ?。牐牎 。牐牎∝搨嫌嫞牐牎?40 ?。牐牎 ?BR> 固定資產凈值 550 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 在建工程 0 ?。牐牎 。牐牎∵f延貸項 0 ?。牐牎 ?BR> 固定資產合計 550 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 無形資產及其他資產 ?。牐牎 。牐牎 。牐犓姓邫嘁妫海牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 無形資產 50 ?。牐牎 。牐牎嵤召Y本 100 ?。牐牎 ?BR> 其他資產 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎≠Y本公積 60 ?。牐牎 ?BR> 無形資產及其他資產合計 50 ?。牐牎 。牐牎∮喙e 50 ?。牐牎 ?BR> ?。牐牎 。牐犖捶峙淅麧櫍牐牎?50 ?。牐牎 ?BR> 遞延借項 0 ?。牐犓姓邫嘁婧嫌嫞牐牎 ?60 ?。牐牎 ?BR> ?。牐牎 。牐牎 ⊥鈳艌蟊碚鬯悴铑~ ?。牐牎 。牐牎 ?BR> 合 計 1000 ?。牐牎 。牐牎 『稀∮嫞牐牎 ?000 ?。牐牎 ?BR> （2）本期期初市場匯率為1美元＝8.20元人民幣；期末市場匯率為1美元＝8.40元人民幣。
（3）該子公司接受投資時的市場匯率為1美元＝8.0元人民幣；資本公積全部為接受投資時的資本溢價。
（4）上期折算后的會計報表中“未分配利潤”的數(shù)額為200萬元人民幣；“盈余公積”的數(shù)額為60萬元人民幣。
要求：將上述外幣會計報表折算為人民幣表示的會計報表。
【答疑編號1241,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 利潤表及利潤分配表 單位：萬元
項 目美元數(shù)折算匯率 人民幣數(shù)
一、主營業(yè)務收入 800 8.3 6640
減：主營業(yè)務成本 400 8.3 3320
主營業(yè)務稅金及附加 40 8.3 332
二、主營業(yè)務利潤 360 - 2988
減：營業(yè)費用 20 8.3 166
管理費用 20 8.3 166
財務費用 20 8.3 166
三、營業(yè)利潤 300 - 2490
加：投資收益 0 8.3 0
營業(yè)外收入 20 8.3 166
減：營業(yè)外支出 10 8.3 83
四、利潤總額 310 - 2573
減：所得稅 110 8.3 913
五、凈利潤 200 - 1660
加：年初未分配利潤 25 ?。牐牎 ?00
六、可供分配的利潤 225 ?。牐牎 ?860
減：提取盈余公積 40 8.3 332
應付利潤 35 8.3 290.5
七、未分配利潤 150 1237.5
資產負債表 單位：萬元
資 產 美元數(shù) 折算匯率 人民幣數(shù)負債與所有者權益 美元數(shù) 折算匯率 人民幣數(shù)
流動資產： ?。牐牎 。牐牎 。牐犃鲃迂搨海牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 貨幣資金 50 8.4 420 短期借款 120 8.4 1008
應收賬款 120 8.41008應付賬款 100 8.4 840
存貨 200 8.4 1680其他應付款 20 8.4 168
其他流動資產 30 8.4 252流動負債合計 240 ?。牐牎?016
流動資產合計 400 ?。牐牎?360 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 長期投資： ?。牐牎 。牐牎 。牐犻L期負債： ?。牐牎 。牐牎 ?BR> 長期投資 0 8.4 0長期借款 200 8.4 1680
?。牐牎 。牐牎 。牐爲秱牐牎?00 8.4 1680
固定資產： ?。牐牎 。牐牎 。牐犉渌L期負債 0 8.4 0
固定資產原價 8008.4 6720長期負債合計 400 ?。牐牎?360
減：累計折舊 250 8.4 2100負債合計 640 5376
固定資產凈值 550 ?。牐牎?620 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 在建工程 0 8.4 0遞延貸項 0 8.4 0
固定資產合計550 ?。牐牎?620 ?。牐牎 。牐牎 ?BR> 無形資產及其他資產 ?。牐牎 。牐牎 。牐犓姓邫嘁妫海牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 無形資產 508.4 420實收資本 1008.0 800
其他資產 ?。牐犢Y本公積 608.0 480
無形資產及其他資產合計 50 420盈余公積 50 ?。牐牎?92
?。牐牎 。牐牎 。牐犖捶峙淅麧櫍牐牎?50 ?。牐?237.5
遞延借項 0 8.4 0所有者權益合計 360 ?。牐牎 ?909.5
?。牐牎 。牐牎 。牐犕鈳艌蟊碚鬯悴铑~ ?。牐牎 。牐?14.5
合 計1000 ?。牐?400 合 計1000 ?。牐?400
注：盈余公積＝60＋40×8.3＝392萬元
2.A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2003年6月30日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。2003年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：
項目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額
銀行存款1000008.25825000
應收賬款5000008.254125000
應付賬款2000008.251650000
A公司2003年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費）：
（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝8.30元人民幣?？铐椧延摄y行收存。
（2）7月20日，對外銷售產品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.22元人民幣，款項尚未收到。
（3）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.21元人民幣。
（4）7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.20元人民幣。
要求：
（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄。
（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益，并列出計算過程。
（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目）
【答疑編號10276,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】
（1）編制7月份會計分錄：
①7月15日收到某外商投入的外幣資本 。
借：銀行存款 （500000×8.24）4120000
資本公積 30000
貸：實收資本 （500000×8.30） 4150000
（接受外幣投資時，如果有合同匯率，實收資本按合同匯率折算，收到的資產按當日匯率折算，差額計入資本公積）
② 7月20日，對外銷售產品一批
借：應收賬款 （200000×8.22） 1644000
貸：主營業(yè)務收入 （200000×8.22） 1644000
③7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款
借：應付賬款 （200000×8.21） 1642000
貸：銀行存款 （ 200000×8.21） 1642000
④7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款
借：銀行存款 （300000×8.20） 2460000
貸：應收賬款 （300000×8.20） 2460000
（2）計算7月份的匯兌損益。
銀行存款賬戶的匯兌損益
＝700000×8.20－（100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20-200000×8.21）＝－23000元（差額小于0，銀行存款賬戶發(fā)生匯兌損失）
應收賬款賬戶的匯兌損益
＝400000×8.20－（500000×8.25+200000×8.22-300000×8.20）
＝－29000元
（差額小于0， 說明發(fā)生匯兌損失）
應付賬款的匯兌損益
＝200000×8.21－200000×8.25
＝－8000元
（負債賬戶差額小于0， 說明產生了匯兌收益）
根據(jù)上述計算，計入財務費用的匯兌凈損失為44000元。
（3） 記錄期末相關匯兌損益的會計分錄如下：
借：財務費用 44000
應付賬款 8000
貸：應收賬款 29000
銀行存款 23000
1.企業(yè)的外幣業(yè)務，是指以（ ）進行的款項收付、往來結算以及計價等業(yè)務。
A、美元 B、人民幣
C、記賬本位幣 D、記賬本位幣以外的貨幣
【答疑編號10259,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 會計核算上的外幣業(yè)務是針對記賬本位幣而言的。
2.某股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。20×0年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.-10 B.-5 C.5 D.10
【答疑編號10260,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 本題的考核點是匯兌損益的計算。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失=500×(8.23-8.22)＝5(萬元)。
3.甲股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元= 8.25元人民幣，當日市場匯率為 1美元=8.21元人民幣。 2002年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2002年3月所產生的匯兌損失為（ ）萬元人民幣。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
【答疑編號10261,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C 來源：www.examda.com
【答案解析】 本題的考核點是外幣業(yè)務的核算。購入時：
借：銀行存款——美元戶（240×8.21） 1970.4
財務費用 9.6
貸：銀行存款——人民幣戶（240×8.25） 1980
3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：
借：銀行存款——美元戶[240×（8.22-8.21）]2.4
貸：財務費用 2.4
2002年3月所產生的匯兌損失=9.6—2.4=7.2（萬元人民幣）。
4.在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（ ）。
A. 收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算
B.收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算
C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算
D. 收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算
【答疑編號10262,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 按照教材，有關資產賬戶按收到出資額當日的市場匯價折合；實收資本賬戶，合同另有約定匯率的，按合同約定匯率折合，合同沒有約定匯率的，按收到出資日匯率折合。
5.按我國《合并會計報表暫行規(guī)定》的規(guī)定，母公司編制合并會計報表時，應對子公司外幣資產負債表進行折算，表中“資本公積”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為（ ）。
A、合并報表決算日的市場匯率 B、資本公積入賬時的市場匯率
C、本年度平均市場匯率 D、本年度年初市場匯率
【答疑編號10263,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 資本公積按入賬時的市場匯率折算。
6.甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生當日的市場匯率進行會計處理。2003年6月1日該公司銀行存款（美元戶）的余額為：$100000，￥840000。當月發(fā)生下列有關外幣業(yè)務：6月5日進口一批原材料，支付$50000，￥425000，6月20日，出口甲商品一批，收到價款$80000，￥610800；6月22日，支付原欠星際公司的貨款$44000，￥334000；6月25日，收到天際公司原欠的貨款$20000，￥166000。2003年6月30日的市場匯率為$1=￥8.3。則該公司2003年6月份銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌損益為（ ）元。（注：“－”號表示匯兌損失）。
A、22000 B、－22000 C、11000 D、－11000
【答疑編號10264,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 人民幣賬戶余額=840000-425000+610800-334000+166000=857800（元）；
美元賬戶余額=100000-50000+80000-44000+20000=106000（美元）；
匯兌損益=106000×8.3-857800=22000（元）（收益）。
7.按我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務中，平時可能會產生匯兌損益的是（ ）。
A、外幣投入資本業(yè)務 B、企業(yè)將外幣賣給銀行
C、外幣借貸業(yè)務 D、外幣購銷業(yè)務
【答疑編號10265,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 ACD平時不產生匯兌損益，只有在期末調整時可能會產生匯兌損益。
8.某公司一境外子公司編報貨幣為美元，期初匯率為1美元=8.2元人民幣，期末匯率為1美元=8.4元人民幣，該企業(yè)利潤和利潤分配表采用平均匯率折算。資產負債表盈余公積期初數(shù)為50萬美元，折合人民幣405萬元，本期提取盈余公積70萬美元，則本期該企業(yè)資產負債表盈余公積的期末數(shù)額應該是人民幣( )萬元。
A.581 B.1008 C.998 D.986
【答疑編號10266,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 題目中已經說明了“該企業(yè)利潤和利潤分配表采用平均匯率折算”。所以期末盈余公積由前期發(fā)生額(即本期期初余額)和本期發(fā)生額構成，因此盈余公積期末折合后的數(shù)額=405+70×(8.2+8.4)÷2=986(萬元)。
9.我國現(xiàn)行會計制度中外幣報表折算差額在會計報表中應作為（ ）。
A、外幣報表折算差額單列 B、在長期投資項下列示
C、作為管理費用列示 D、作為財務費用列示
【答疑編號10267,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
10.企業(yè)采用“現(xiàn)行匯率法”對外幣會計報表折算時，下列項目中不能采用期末的現(xiàn)行匯率折算的是（ ）。
A、主營業(yè)務收入 B、實收資本（股本）
C、固定資產 D、長期借款
【答疑編號10268,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 實收資本（股本）采用歷史匯率折算。參看教材P279頁相關內容。
11.按照《合并會計報表暫行規(guī)定》對外幣利潤分配表中的“未分配利潤”項目的折算方法是（ ）。
A、按年初匯率折算 B、按本年平均匯率折算
C、按折算后表中的其他各項目數(shù)額計算 D、按報表決算日匯率折算
【答疑編號10269,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 按折算后表中的其他各項目數(shù)額計算而得。
12.物華股份有限公司外幣業(yè)務按照業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。本期將10000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.35元人民幣。下列會計處理中，正確的是（ ）。
A、借：銀行存款（人民幣戶） （10000×8.25）82500
貸：銀行存款——美元戶（10000美元） 82500
B、借：銀行存款（人民幣戶） （10000×8.35）83500
貸：銀行存款——美元戶（10000美元） 83500
C、借：銀行存款（人民幣戶） （10000×8.25）82500
財務費用 1000
貸：銀行存款——美元戶（10000美元） （10000×8.35）83500
D、借：銀行存款（人民幣戶） （10000×8.35）83500
貸：銀行存款——美元戶（10000美元） （10000×8.25）82500
財務費用 1000
【答疑編號10270,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 企業(yè)賣出外幣時，一方面將實際收取的記賬本位幣（按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額）登記入賬；另一方面將賣出的外幣實際收到的記賬本位幣金額，與付出的外幣按當日市場匯率折算為記賬本位幣之間的差額，作為匯兌損益。
二、多項選擇題。
1.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務形成的折算差額，可能計入的科目有（ ）。
A.資本公積 B. 在建工程
C.財務費用 D.盈余公積
E.長期待攤費用
【答疑編號10271,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務形成的折算差額，可能計入的科目有在建工程（如外幣專門借款）、資本公積(接受外幣投資時)、財務費用（如經營外幣借款）、長期待攤費用（開辦期間）。
2.下列各項中，屬于外幣業(yè)務的有（ ）。
A、從銀行取得外幣借款 B、進口材料發(fā)生的外幣應付賬款
C、從銀行購入外匯 D、接受外幣資本投資
E、向銀行出售外匯
【答疑編號10272,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCDE
3.我國在《合并會計報表暫行規(guī)定》中，對外幣會計報表的折算方法作出了規(guī)定。下列說法中，正確的有（ ）。
A、所有資產、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣
B、所有者權益類項目均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司的記賬本位幣
C、折算后資產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數(shù)的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤”項目下單列項目反映
D、資產負債表的年初數(shù)按照上年折算后的資產負債表有關項目金額列示
E、利潤表項目可以按合并會計報表決算日的市場匯率折算也可以按平均匯率折算
【答疑編號10273,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 選項B錯，應除“未分配利潤”項目外。參考教材P285頁。
4.企業(yè)外幣資產的外幣金額大于外幣負債的外幣金額時，如果市場匯率持續(xù)下降，則企業(yè)會( )。
A.產生匯兌損失 B.外幣資產產生匯兌損失
C.外幣負債產生匯兌收益 D. 產生匯兌收益
E.外幣資產產生的匯兌損失大于外幣負債產生的匯兌收益
【答疑編號10274,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 企業(yè)外幣資產的外幣金額大于外幣負債的外幣金額時，如果市場匯率持續(xù)下降，則企業(yè)會產生匯兌損失、外幣資產產生匯兌損失、外幣負債產生匯兌收益、外幣資產產生的匯兌損失大于外幣負債產生的匯兌收益。
5.在我國會計實務中，企業(yè)可以采用（ ）作為折合匯率將外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬。
A、業(yè)務發(fā)生當期期末的市場匯率
B、業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率
C、業(yè)務發(fā)生時的市場匯率
D、業(yè)務發(fā)生時的市場匯率與業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯率的平均數(shù)
【答疑編號10275,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 BC
【答案解析】 可以采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率和發(fā)生當期期初的市場匯率。 三、計算題。
1.我國某一企業(yè)擁有一境外子公司，為了編制合并會計報表，需要將子公司以外幣表示的會計報表折算為人民幣表示的會計報表。
該子公司以美元表示的會計報表及資料如下：
（1）該子公司以美元表示的會計報表如下：
利潤表及利潤分配表 單位：萬元
項 目 美元數(shù)折算匯率人民幣數(shù)
一、主營業(yè)務收入 800 ?。牐牎 ?BR> 減：主營業(yè)務成本 400
主營業(yè)務稅金及附加 40 ?。牐牎 ?BR> 二、主營業(yè)務利潤 360
減：營業(yè)費用 20 ?。牐牎 ?BR> 管理費用 20
財務費用 20 ?。牐牎 ?BR> 三、營業(yè)利潤 300 ?。牐牎 ?BR> 加：投資收益 0 ?。牐牎 ?BR> 營業(yè)外收入 20
減：營業(yè)外支出 10 ?。牐牎 ?BR> 四、利潤總額 310 ?。牐牎 ?BR> 減：所得稅 110
五、凈利潤 200 ?。牐牎 ?BR> 加：年初未分配利潤 25 ?。牐牎 ?BR> 六、可供分配的利潤 225 ?。牐牎 ?BR> 減：提取盈余公積 40 ?。牐牎 ?BR> 應付利潤 35 ?。牐牎 ?BR> 七、未分配利潤 150 ?。牐牎 ?BR> 資產負債表 單位：萬元
資 產 美元數(shù) 折算匯率 人民幣數(shù)負債與所有者權益 美元數(shù) 折算匯率 人民幣數(shù)
流動資產： ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 ×鲃迂搨海牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 貨幣資金 50 ?。牐牎 。牐牎《唐诮杩睿牐牎?20 ?。牐牎 ?BR> 應收賬款 120 ?。牐牎顿~款 100
存貨 200 ?。牐牎 。牐牎∑渌麘犊睿牐牎 ?0 ?。牐牎 ?BR> 其他流動資產 30 ?。牐牎×鲃迂搨嫌嫞牐牎?40 ?。牐牎 ?BR> 流動資產合計 400 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 長期投資： ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 ￠L期負債： ?。牐牎 。牐牎 ?BR> 長期投資 0 ?。牐牎 。牐犻L期借款 200 ?。牐牎 ?BR> ?。牐牎 。牐牎 。牐牎秱牐牎?00 ?。牐牎 ?BR> 固定資產： ?。牐牎 。牐牎 。牐犉渌L期負債 0 ?。牐牎 ?BR> 固定資產原價 800 ?。牐牎 。牐犻L期負債合計 400 ?。牐牎 ?BR> 減：累計折舊 250 ?。牐牎 。牐牎∝搨嫌嫞牐牎?40 ?。牐牎 ?BR> 固定資產凈值 550 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 在建工程 0 ?。牐牎 。牐牎∵f延貸項 0 ?。牐牎 ?BR> 固定資產合計 550 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 無形資產及其他資產 ?。牐牎 。牐牎 。牐犓姓邫嘁妫海牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 無形資產 50 ?。牐牎 。牐牎嵤召Y本 100 ?。牐牎 ?BR> 其他資產 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎≠Y本公積 60 ?。牐牎 ?BR> 無形資產及其他資產合計 50 ?。牐牎 。牐牎∮喙e 50 ?。牐牎 ?BR> ?。牐牎 。牐犖捶峙淅麧櫍牐牎?50 ?。牐牎 ?BR> 遞延借項 0 ?。牐犓姓邫嘁婧嫌嫞牐牎 ?60 ?。牐牎 ?BR> ?。牐牎 。牐牎 ⊥鈳艌蟊碚鬯悴铑~ ?。牐牎 。牐牎 ?BR> 合 計 1000 ?。牐牎 。牐牎 『稀∮嫞牐牎 ?000 ?。牐牎 ?BR> （2）本期期初市場匯率為1美元＝8.20元人民幣；期末市場匯率為1美元＝8.40元人民幣。
（3）該子公司接受投資時的市場匯率為1美元＝8.0元人民幣；資本公積全部為接受投資時的資本溢價。
（4）上期折算后的會計報表中“未分配利潤”的數(shù)額為200萬元人民幣；“盈余公積”的數(shù)額為60萬元人民幣。
要求：將上述外幣會計報表折算為人民幣表示的會計報表。
【答疑編號1241,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 利潤表及利潤分配表 單位：萬元
項 目美元數(shù)折算匯率 人民幣數(shù)
一、主營業(yè)務收入 800 8.3 6640
減：主營業(yè)務成本 400 8.3 3320
主營業(yè)務稅金及附加 40 8.3 332
二、主營業(yè)務利潤 360 - 2988
減：營業(yè)費用 20 8.3 166
管理費用 20 8.3 166
財務費用 20 8.3 166
三、營業(yè)利潤 300 - 2490
加：投資收益 0 8.3 0
營業(yè)外收入 20 8.3 166
減：營業(yè)外支出 10 8.3 83
四、利潤總額 310 - 2573
減：所得稅 110 8.3 913
五、凈利潤 200 - 1660
加：年初未分配利潤 25 ?。牐牎 ?00
六、可供分配的利潤 225 ?。牐牎 ?860
減：提取盈余公積 40 8.3 332
應付利潤 35 8.3 290.5
七、未分配利潤 150 1237.5
資產負債表 單位：萬元
資 產 美元數(shù) 折算匯率 人民幣數(shù)負債與所有者權益 美元數(shù) 折算匯率 人民幣數(shù)
流動資產： ?。牐牎 。牐牎 。牐犃鲃迂搨海牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 貨幣資金 50 8.4 420 短期借款 120 8.4 1008
應收賬款 120 8.41008應付賬款 100 8.4 840
存貨 200 8.4 1680其他應付款 20 8.4 168
其他流動資產 30 8.4 252流動負債合計 240 ?。牐牎?016
流動資產合計 400 ?。牐牎?360 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 長期投資： ?。牐牎 。牐牎 。牐犻L期負債： ?。牐牎 。牐牎 ?BR> 長期投資 0 8.4 0長期借款 200 8.4 1680
?。牐牎 。牐牎 。牐爲秱牐牎?00 8.4 1680
固定資產： ?。牐牎 。牐牎 。牐犉渌L期負債 0 8.4 0
固定資產原價 8008.4 6720長期負債合計 400 ?。牐牎?360
減：累計折舊 250 8.4 2100負債合計 640 5376
固定資產凈值 550 ?。牐牎?620 ?。牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 在建工程 0 8.4 0遞延貸項 0 8.4 0
固定資產合計550 ?。牐牎?620 ?。牐牎 。牐牎 ?BR> 無形資產及其他資產 ?。牐牎 。牐牎 。牐犓姓邫嘁妫海牐牎 。牐牎 。牐牎 ?BR> 無形資產 508.4 420實收資本 1008.0 800
其他資產 ?。牐犢Y本公積 608.0 480
無形資產及其他資產合計 50 420盈余公積 50 ?。牐牎?92
?。牐牎 。牐牎 。牐犖捶峙淅麧櫍牐牎?50 ?。牐?237.5
遞延借項 0 8.4 0所有者權益合計 360 ?。牐牎 ?909.5
?。牐牎 。牐牎 。牐犕鈳艌蟊碚鬯悴铑~ ?。牐牎 。牐?14.5
合 計1000 ?。牐?400 合 計1000 ?。牐?400
注：盈余公積＝60＋40×8.3＝392萬元
2.A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2003年6月30日市場匯率為1美元＝8.25元人民幣。2003年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：
項目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額
銀行存款1000008.25825000
應收賬款5000008.254125000
應付賬款2000008.251650000
A公司2003年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費）：
（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝8.30元人民幣?？铐椧延摄y行收存。
（2）7月20日，對外銷售產品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.22元人民幣，款項尚未收到。
（3）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.21元人民幣。
（4）7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.20元人民幣。
要求：
（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄。
（2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益，并列出計算過程。
（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目）
【答疑編號10276,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】
（1）編制7月份會計分錄：
①7月15日收到某外商投入的外幣資本 。
借：銀行存款 （500000×8.24）4120000
資本公積 30000
貸：實收資本 （500000×8.30） 4150000
（接受外幣投資時，如果有合同匯率，實收資本按合同匯率折算，收到的資產按當日匯率折算，差額計入資本公積）
② 7月20日，對外銷售產品一批
借：應收賬款 （200000×8.22） 1644000
貸：主營業(yè)務收入 （200000×8.22） 1644000
③7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款
借：應付賬款 （200000×8.21） 1642000
貸：銀行存款 （ 200000×8.21） 1642000
④7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款
借：銀行存款 （300000×8.20） 2460000
貸：應收賬款 （300000×8.20） 2460000
（2）計算7月份的匯兌損益。
銀行存款賬戶的匯兌損益
＝700000×8.20－（100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20-200000×8.21）＝－23000元（差額小于0，銀行存款賬戶發(fā)生匯兌損失）
應收賬款賬戶的匯兌損益
＝400000×8.20－（500000×8.25+200000×8.22-300000×8.20）
＝－29000元
（差額小于0， 說明發(fā)生匯兌損失）
應付賬款的匯兌損益
＝200000×8.21－200000×8.25
＝－8000元
（負債賬戶差額小于0， 說明產生了匯兌收益）
根據(jù)上述計算，計入財務費用的匯兌凈損失為44000元。
（3） 記錄期末相關匯兌損益的會計分錄如下：
借：財務費用 44000
應付賬款 8000
貸：應收賬款 29000
銀行存款 23000