一、單項選擇題。
1.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款 1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為（ ）萬元。
A.37.16 B.52.95 C.72 D.360
【答疑編號10277,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 本題的考核點是借款利息資本化金額的計算。因工程質(zhì)量和安全檢查停工不屬于非正常中斷，故資本化期間為全年。全年累計支出加權(quán)平均數(shù)=1117*（360/360）+1000*（270/360）+1599*（120/360）=2400（萬元）；資本化率=3%；2003年度利息費用資本化金額=2400*3%=72（萬元）。
2.甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4% ，款項已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬元。
A.0 B.0.2 C.20.2 D.40
【答疑編號10278,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 本題的考核點是借款利息資本化。借款利息資本化應(yīng)同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。按照規(guī)定，必要的購建活動是指資產(chǎn)的實體建造工作，本題實體建造尚未開始，故2003年末該專門借款利息不符合利息資本化的條件，資本化金額為零。同時，存款利息收入不屬于借款費用的范疇，與資本化無關(guān)。
3.某企業(yè)2003年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，專門借款有兩項：2003年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%；2003年4月1日發(fā)行的3年期債券200萬元，票面利率為5%，債券發(fā)行價格為197萬元，折價3萬元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費用）。假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，截至3月31日，計算得出的累計支出加權(quán)平均數(shù)為100萬元，截至6月30日，計算得出的第二季度累計支出加權(quán)平均數(shù)為150萬元，債券折價采用直線法攤銷。在上述條件下，該企業(yè)2003年第二季度應(yīng)予資本化的利息為（ ）萬元。
A、2.175 B、1.984 C、2.156 D、2.79
【答疑編號10279,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 加權(quán)平均利率＝（200×6%×3/12+200×5%×3/12+3/3×3/12）÷（200+197）＝1.45%。應(yīng)予資本化的利息＝150×1.45%＝2.175（萬元）。
4.C企業(yè)2005年1月1日借款5000萬元用于固定資產(chǎn)建造，借款利率為12%，借款時發(fā)生的輔助費用為50萬元（金額較大）。2005年2月1日支出1000萬元，2005年5月1日支出2000萬元，2005年12月1日支出2000萬元，工程于2006年3月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2005年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，如每年按12個月計算借款費用，該固定資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元。
A、 5000 B、 5370 C、5320 D、 5750
【答疑編號10280,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B 來源：www.examda.com
【答案解析】 該固定資產(chǎn)的入賬價值＝（1000+2000+2000）+（1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12）×12%+5000×3/12×12%+50＝5370（萬元）。
其中，1000+2000+2000計算的是直接發(fā)生在固定資產(chǎn)建造上的支出。（1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12）×12%計算的是2005年累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化利率。5000×3/12×12%計算的是2006年的前三個月應(yīng)予以資本化的利息費用金額。最后加上50是輔助費用予以資本化的部分。
5.在籌建期間發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)（ ）。
A．計入固定資產(chǎn)成本 B．增加財務(wù)費用
C．計入長期待攤費用 D．沖減資本公積
【答疑編號10281,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。
6.下列情形中，工程中斷時間超過3個月，其借款費用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是( )
A．臺風(fēng)季節(jié) B．與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛
C．資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 D．發(fā)生了施工安全事故
【答疑編號10282,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺風(fēng)季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費用的資本化可繼續(xù)進行，不必暫停。
7.A公司2003年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日預(yù)付工程款項；4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為（ ）。
A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D.1月8日
【答疑編號10283,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
8.每期允許企業(yè)資本化的利息和折價或者溢價攤銷金額的限額條件是（ ）。
A.應(yīng)當以當期實際發(fā)生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限
B.應(yīng)當以當期實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限
C.專門借款總額 D.沒有規(guī)定
【答疑編號10284,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 利息資本化金額的限額，每期允許企業(yè)資本化的利息和折價或者溢價的攤銷金額應(yīng)當以當期實際發(fā)生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限，即不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。
9.以下哪些屬于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍（ ）。
A.庫存商品 B.長期股權(quán)投資
C.無形資產(chǎn) D.固定資產(chǎn)
【答疑編號10285,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）的購置、建造或者制造過程中的借款費用，不能夠予以資本化。
10.下列各項中，不屬于借款費用的是( )
A．借款利息 B．借款承諾費
C．外幣借款匯兌差額 D．發(fā)行股票手續(xù)費
【答疑編號10286,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。而發(fā)行股票的手續(xù)費不包括在內(nèi)，不屬于企業(yè)的借款費用。
11.ABC公司為增值稅一般納稅企業(yè)，于2004年1月1日計入一項專門借款，開始建造一項固定資產(chǎn)。ABC公司在2004年1季度發(fā)生以下支出（發(fā)生的支出累計額不會超過借款總額）：
1月5日，購買工程物資30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。
2月2日將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，產(chǎn)品成本為15萬元，其中材料成本為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元。該產(chǎn)品計稅價格為20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元，其中材料、其他價款和增值稅進項稅額已支付；
2月18日支付項目監(jiān)理費2萬元。
3月15日交納領(lǐng)用本公司產(chǎn)品所支付的增值稅稅額0.85萬元。
3月22日支付建造職工工資8萬元。
則第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)為( )萬元。(假設(shè)每月均按30天計算)
A．39.64 B．45.69
C．46.79 D．50.01
【答疑編號10287,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=35.1×（85/90）+16.7×（58/90）+2×（42/90）+0.85×（15/90）+8×（8/90）=45.69(萬元)
12.企業(yè)建造某項固定資產(chǎn)于2003年1月1日專門借入了100萬元，3月1日又專門借入了300萬元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。假定企業(yè)按季計算資本化金額，則2003年度第一季度專門借款本金加權(quán)平均數(shù)為（ ）萬元。
A、100 B、400 C、300 D、200
【答疑編號10288,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)為=100+300×1/3=200（萬元）。
13.我國“借款費用”會計準則中的專門借款是指（ ）。
A、發(fā)行債券收款 B、為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項
C、技術(shù)改造借款 D、外幣借款
【答疑編號10289,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 專門借款，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。
14.甲公司從銀行專門借入一筆款項，于2003年1月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓，2003年9月18日工程按照合同要求全部完工，10月5日工程驗收合格，11月12日辦理工程竣工結(jié)算，11月30日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月4日辦公樓正式投入使用。則公司專門借款利息停止資本化的時點應(yīng)當為2003年（ ）。
A、9月18日 B、11月5日 C、11月30日 D、12月4日
【答疑編號10290,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 2003年9月18日工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
二、多項選擇題。
1.借款費用資本化率確定的原則包括（ ）。
A、為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率
B、為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的算術(shù)平均利率
C、不可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)
D、為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率
E、必須以天數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)
【答疑編號10291,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 為簡化計算，可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
2.下列關(guān)于借款費用資本化問題的說法中，正確的有（ ）。
A.在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額的計算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤
B、對外幣專門借款，無論是否符合開始資本化的條件，只要在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專門借款匯兌差額，均應(yīng)予資本化
C.在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費用的資本化金額的計算，要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤
D.對外幣專門借款，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生外幣專門借款匯兌差額，應(yīng)確認為當期損益
E.按累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算的資本化金額超過實際發(fā)生的利息數(shù)的部分計入財務(wù)費用
【答疑編號10292,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 對外幣專門借款，只有符合開始資本化的條件，才能將在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專門借款匯兌差額予以資本化。因此，選項B不正確；在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費用的資本化金額的計算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤。因此選項C不正確。選項E這個差額部分是不作處理的。
3.下列項目中，屬于借款費用的有( )。
A.借款手續(xù)費用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價
D.發(fā)行公司債券折價的攤銷
E.外幣借款匯兌損失
【答疑編號10293,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 本題的考核點是借款費用的范圍，發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價屬于應(yīng)付債券賬面價值的組成部分，只有溢價攤銷才是借款費用的組成內(nèi)容。
4.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有( )。
A.所購建固定資產(chǎn)已達到或基本達到設(shè)計要求或合同要求時
B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時
D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時
【答疑編號10294,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 本題的考核點是停止資本化時點。在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符合或者基本相符；繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應(yīng)當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當停止資本化。因此選項B、D對，選項A應(yīng)為與設(shè)計要求相符合或基本相符。
5.在符合借款費用資本化條件的會計期間,下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中,正確的有( )。
A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用,應(yīng)予以資本化
B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)予以資本化
C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額,不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息
D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額,全部計入當期損益
E.為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率減去按直線法攤銷的溢價后的差額,應(yīng)予以資本化
【答疑編號10295,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABC
【答案解析】 本題的考核點是借款費用資本化的核算。資本化期間為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)全部資本化，不能計入當期損益；為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額,即利息費用，根據(jù)資產(chǎn)支出情況計算資本化金額，不一定全部資本化。其余三項的表述是正確的。
6.借款費用會計準則中的資產(chǎn)支出包括（ ）。
A、為購建固定資產(chǎn)而已支付現(xiàn)金
B、為購建固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)
C、為購建固定資產(chǎn)而承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出
D、計提在建工程人員工資
E、為購建固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品耗用材料所負擔(dān)的進項稅額
【答疑編號10296,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 計提在建工程人員工資未發(fā)生資產(chǎn)支出。
7.下列借款費用中，屬于借款輔助費用的有（ ）。
A、借款承諾費 B、外幣借款匯兌損失
C、發(fā)行債券手續(xù)費 D、借款傭金
E、發(fā)生的利息費用
【答疑編號10297,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ACD
【答案解析】 輔助費用中不包括外幣借款的匯兌損失和利息費用。
8.因?qū)ｉT借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷可以開始資本化應(yīng)同時具備的條件為（ ）。
A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
B、借款費用已經(jīng)發(fā)生
C、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始
D、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的折價或溢價必須采用直線法攤銷
E、已經(jīng)發(fā)生外幣借款匯兌損失
【答疑編號10298,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABC
【答案解析】 攤銷方法只影響資本化的金額，而不是資本化開始的條件。
9.在我國會計實務(wù)中 ， 下列借款費用不應(yīng)資本化的有 ( ) 。
A. 工業(yè)企業(yè)為制造產(chǎn)品而借入款項發(fā)生的借款利息 ，產(chǎn)品尚未完工
B. 房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入款項發(fā)生的借款利息 ，開發(fā)產(chǎn)品尚未完工
C. 企業(yè)籌建期內(nèi)購建固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息
D. 為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息 ，固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)
E．在固定資產(chǎn)購建活動開始前，為購建固定資產(chǎn)發(fā)生專門借款的輔助費用
【答疑編號10299,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的借款所發(fā)生的借款費用在允許資本化期間才允許資本化(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)尚未完工之前發(fā)生的借款費用可允許資本化)； 因安排專門借款的輔助費用屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化。
10.企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的借款費用信息是 ( ) 。
A. 當期借款本金
B. 當期資本化的借款費用金額
C. 當期用于確定資本化金額的資本化率
D. 當期資本化金額的計算方法
E. 當期借款費用費用化的金額
【答疑編號10300,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 BC
【答案解析】
根據(jù)《會計準則――借款費用》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露以下借款費用信息: 一是當期資本化的借款費用金額；二是當期用于確定資本化金額的資本化率。
三、計算題。
1.AS公司2002年12月1日從銀行取得專門借款用于建造廠房，專門借款本金7500萬元，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次還本付息。公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額（每年按照360天計算，每月按照30天計算）。2003年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月1日，工程正式動工興建；
（2）1月1日，支付工程進度款1800萬元；
（3）3月1日，支付工程進度款4500萬元；
（4）4月1日，因工程發(fā)生重大安全事故而停工；
（5）8月1日，工程重新開工；
（6）10月1日，支付工程進度款2700萬元；
（7）12月1日，支付工程進度款600萬元；
（8）12月31日，工程完工已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：編制有關(guān)借款費用資本化的會計分錄。
【答疑編號10301,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 （1）累計支出加權(quán)平均數(shù)
＝1800×[（12-4）/12]+4500×[（10-4）/12]+1200×3/12
＝180×8/12+450×6/12+1200×3/12
＝3750（萬元）
或＝180×3/12+4500×1/12+（1800+4500）×5/12+120×3/12
＝3750（萬元）
注意：一是專門借款本金7500萬元，所以10月1日支付工程進度款2700萬元不能全部納入累計支出加權(quán)平均數(shù)，只能為1200萬元，即7500-1800-4500＝1200（萬元）。二是非正常中斷停工的4個月，在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時應(yīng)扣除。
（2）資本化率＝6％
（3）資本化金額＝3750×6％＝225（萬元）
（4）實際利息費用＝7500×6％＝450（萬元）
（5）會計分錄
借：在建工程 2250000
財務(wù)費用 2250000
貸：長期借款 4500000
2.XYZ企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為外幣的折算匯率。2004年1月1日，為安裝一臺設(shè)備，XYZ企業(yè)借入150萬美元，年利率為8%，期限為2年。企業(yè)從1月1日開始設(shè)備的安裝，當日發(fā)生支出100萬美元，當日美元對人民幣的匯率為$1=8.22元人民幣，1月31日匯率為$1=8.24元人民幣，2月28日為$1=8.27元人民幣。7月1日，該設(shè)備安裝完畢并投入使用。企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。
要求：計算XYZ企業(yè)2004年1月份和2月份應(yīng)予資本化的借款費用額，并編制與其相關(guān)的會計分錄。(答案中金額以萬元表示)
【答疑編號10302,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 (1)1月31日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息：$150×8%×1/12=1(萬美元)
折合為人民幣的借款利息：$1×8.24=8.24(萬元)
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$100×31/31=100(萬美元)
外幣借款利息資本化金額=（100×8％×1/12）×8.24=5.5(萬元)<8.24(萬元)
即本月應(yīng)予資本化的利息金額為5.5萬元
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額：$150×(8.24-8.22)+0=3(萬元)
即本月應(yīng)予資本化的匯兌差額為3萬元
1月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=5.5+3=8.5(萬元)
賬務(wù)處理：
借：在建工程----借款費用 8.5
財務(wù)費用 2.74
貸：長期借款----美元戶 11.24
(2)2月28日計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額
①利息資本化金額
外幣借款利息=1萬美元
折合為人民幣的借款利息=$1×8.27=8.27(萬元)
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=100×28/28=100(萬美元)
外幣借款利息資本化金額=$100×8%×1/12=0.67(萬美元)
折合為人民幣的利息資本化金額=$0.67×8.27=5.54(萬元)<8.27萬元
即本月應(yīng)予資本化的利息金額為5.54萬元
②匯總差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額：$150×(8。27-8.24)+$1×(8.27-8.24)=4.53(萬元)
即2月份應(yīng)予資本化的匯總差額為：4.53萬元
則2月份應(yīng)予資本的借款費用金額=5.54+4.53=10.07(萬元)
賬務(wù)處理：
借：在建工程----借款費用 10.07
財務(wù)費用 2.73
貸：長期借款----美元戶 12.8
3.甲公司于2002年1月1日建造一棟廠房，工期預(yù)計為1年零9個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。甲公司為建造廠房于2002年1月1日專門借款500萬元，借款期限為2年，年利率為6%。另外在2002年7月1日又專門借款800萬元，期限為2年，年利率為8%，兩筆借款的利息均到期一次支付。該工程因發(fā)生意外事故，于2002年3月1日至2002年5月1日發(fā)生中斷。
甲公司在2002年度為建造該棟廠房的支出金額如下：
日 期每期資產(chǎn)支出金額（萬元）資產(chǎn)累計支出金額（萬元）
1月1日200200
2月1日200400
3月1日200600
4月1日200800
6月1日4001200
7月1日2001400
9月1日5001900
10月1日1002000
11月1日2002200
12月1日2502450
要求:按季計算四個季度應(yīng)予資本化的利息金額，并編制計提利息的會計分錄。
【答疑編號10303,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 第一季度
(1)第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3+200×2/3+100×1/3=366.67(萬元)
第一季度資本化率=6%/12×3=1.5%
第一季度的利息資本化金額=366.67×1.5%=5.5(萬元)
第一季度的利息總額=500萬×6%/12×3=7.5(萬元)
第一季度計入財務(wù)費用的金額=7.5-5.5=2(萬元)
(2)編制計提利息的會計分錄
借：在建工程 5.5
財務(wù)費用 2
貸：長期借款 7.5
［注：至季末連續(xù)非正常中斷1個月，利息可進行資本化；因借款總額為500萬元，在計算累計支出時，3月1日只能計算100萬元］
第二季度
(1)第二季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=500×3/3=500(萬元)
第二季度資本化率=6%/12×3=1.5%
第二季度的利息資本化金額=500×1.5%=7.5(萬元)
第二季度的利息總額=500萬×6%/12×3=7.5(萬元)
第二季度計入財務(wù)費用的金額=7.5-7.5=0(萬元)
(2)編制計提利息的會計分錄
借：在建工程 7.5
貸：長期借款 7.5
［至5月2日恢復(fù)建造，只非正常中斷2個月，利息可進行資本化；至4月1日累計支出已達800萬元，因借款總額為500萬元，累計支出只能計算500萬元］
第三季度
(1)第三季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+100)×3/3=1300(萬元)
第三季度利息總額=500×6%/12×3+800×8%/12×3=7.5+16=23.5(萬元)
第三季度本金加權(quán)平均數(shù)=500×3/3+800×3/3=1300(萬元)
第三季度資本化率=23.5/1300=1.81%
第三季度的利息資本化金額=1300×1.81%=23.5(萬元)
第三季度計入財務(wù)費用的金額=23.5-23.5=0(萬元)
(2)編制計提利息的會計分錄
借：在建工程 23.5
貸：長期借款 23.5
［注：至7月1日累計支出已達1400萬元，因借款總額為1300萬元，累計支出只能計算1300萬元］
第四季度
(1)第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=1300×3/3=1300(萬元)
第四季度利息總額=500×6%/12×3+800×8%/12×3=7.5+16=23.5(萬元)
第四季度本金加權(quán)平均數(shù)=500×3/3+800×3/3=1300(萬元)
第四季度資本化率=23.5/1300=1.81%
第四季度的利息資本化金額=1300×1.81%=23.5(萬元)
第四季度計入財務(wù)費用的金額=23.5-23.5=0(萬元)
(2)編制計提利息的會計分錄
借：在建工程 23.5
貸：長期借款 23.5
［注：至10月1日累計支出已達2000萬元，因借款總額為1300萬元，累計支出只能計算1300萬元］
四、綜合題。
1.某一中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，2003年1月1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元專門借款200萬美元，年利率為6%。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當日的匯率為$1=￥8.20；企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，當期無其他外幣借款。該生產(chǎn)線于當年1月1日開始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：
1月1日發(fā)生支出100萬美元，當日的匯率為$1=￥8.20；
2月1日發(fā)生支出100萬美元，當日的匯率為$1=￥8.25；
3月1日發(fā)生支出50萬美元，當日的匯率為$1=￥8.28；
1月、2月、3月 的月末匯率分別為：1月末為$1=￥8.22，2月末為$1=￥8.27，3月末為$1=￥8.30。該企業(yè)按月計算借款費用資本化金額，假定每月按30天計算。
要求：計算該企業(yè)2003年1月末、2月末和3月末應(yīng)予資本化的借款費用金額并編制相應(yīng)的會計分錄。
【答疑編號1270,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 （1）1月1日借入美元借款時
借：銀行存款——美元戶（2000000美元）（$2000000×8.20） 16400000
貸：長期借款——美元戶（2000000美元） 16400000
當日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 8200000
貸：銀行存款——美元戶（1000000美元）（$1000000×8.20） 8200000
1月末計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合人民幣的借款利息=$10000×8.22=82200（元）
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$1000000
外幣借款利息資本化金額=$1000000×6%×1/12=5000（美元）
折合人民幣的利息資本化金額=$5000× 8.22=41100（元）。
1月份應(yīng)予資本化的利息金額為41100元，應(yīng)計入財務(wù)費用的金額=82200-41100=41100（元）。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×（8.22-8.20）=40000（元）
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即40000元。
1月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=41100+40000＝81100（元）
1月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費用 81100
財務(wù)費用 41100
貸：長期借款——美元戶 （10000美元）122200
（2）2月1日發(fā)生美元支出時
借：在建工程 8250000
貸：銀行存款——美元戶（1000000美元）（$1000000×8.25） 8250000
2月末，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的借款利息=$10000×8.27=82700（元）
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$2000000
外幣借款利息資本化金額=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的利息資本化金額=$10000×8.27=82700（元）
2月份應(yīng)予資本化的利息金額為82700元，應(yīng)計入財務(wù)費用的金額為0元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×（8.27-8.22）+$10000×(8.27-8.22)=100500（元）
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即100500元
2月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=82700+100500=183200（元）
2月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費用 183200
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 183200
（3）3月1日發(fā)生美元支出時
借：在建工程 4140000
貸：銀行存款——美元戶（500000美元）（$500000×8.28） 4140000
3月末，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的借款利息=$10000×8.30=83000（元）
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$2000000
外幣借款 的利息資本化金額=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
注：3月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)不能計算在內(nèi)。
折合為人民幣的利息資本化金額=$10000×8.30=83000（元）
3月份應(yīng)予資本化的利息金額為83000元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×(8.30-8.27)+$20000×(8.30-8.27)=60600（元）
在3月份時需要計算的利息匯兌損益是兩個月的利息，1月份有10000，2月份有10000，因此在三月份時一共有利息20000，由于在2月末都按照2月末的匯率進行了折算，因此 3月末利息費用的匯兌損益為20000×（8.3-8.27）。
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額，即60600元。
3月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=83000+60600=143600（元）
3月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費用 143600
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 143600
1.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款 1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為（ ）萬元。
A.37.16 B.52.95 C.72 D.360
【答疑編號10277,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 C
【答案解析】 本題的考核點是借款利息資本化金額的計算。因工程質(zhì)量和安全檢查停工不屬于非正常中斷，故資本化期間為全年。全年累計支出加權(quán)平均數(shù)=1117*（360/360）+1000*（270/360）+1599*（120/360）=2400（萬元）；資本化率=3%；2003年度利息費用資本化金額=2400*3%=72（萬元）。
2.甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4% ，款項已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬元。
A.0 B.0.2 C.20.2 D.40
【答疑編號10278,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 本題的考核點是借款利息資本化。借款利息資本化應(yīng)同時滿足三個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。按照規(guī)定，必要的購建活動是指資產(chǎn)的實體建造工作，本題實體建造尚未開始，故2003年末該專門借款利息不符合利息資本化的條件，資本化金額為零。同時，存款利息收入不屬于借款費用的范疇，與資本化無關(guān)。
3.某企業(yè)2003年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，專門借款有兩項：2003年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%；2003年4月1日發(fā)行的3年期債券200萬元，票面利率為5%，債券發(fā)行價格為197萬元，折價3萬元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費用）。假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，截至3月31日，計算得出的累計支出加權(quán)平均數(shù)為100萬元，截至6月30日，計算得出的第二季度累計支出加權(quán)平均數(shù)為150萬元，債券折價采用直線法攤銷。在上述條件下，該企業(yè)2003年第二季度應(yīng)予資本化的利息為（ ）萬元。
A、2.175 B、1.984 C、2.156 D、2.79
【答疑編號10279,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 加權(quán)平均利率＝（200×6%×3/12+200×5%×3/12+3/3×3/12）÷（200+197）＝1.45%。應(yīng)予資本化的利息＝150×1.45%＝2.175（萬元）。
4.C企業(yè)2005年1月1日借款5000萬元用于固定資產(chǎn)建造，借款利率為12%，借款時發(fā)生的輔助費用為50萬元（金額較大）。2005年2月1日支出1000萬元，2005年5月1日支出2000萬元，2005年12月1日支出2000萬元，工程于2006年3月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2005年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，如每年按12個月計算借款費用，該固定資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元。
A、 5000 B、 5370 C、5320 D、 5750
【答疑編號10280,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B 來源：www.examda.com
【答案解析】 該固定資產(chǎn)的入賬價值＝（1000+2000+2000）+（1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12）×12%+5000×3/12×12%+50＝5370（萬元）。
其中，1000+2000+2000計算的是直接發(fā)生在固定資產(chǎn)建造上的支出。（1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12）×12%計算的是2005年累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化利率。5000×3/12×12%計算的是2006年的前三個月應(yīng)予以資本化的利息費用金額。最后加上50是輔助費用予以資本化的部分。
5.在籌建期間發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)（ ）。
A．計入固定資產(chǎn)成本 B．增加財務(wù)費用
C．計入長期待攤費用 D．沖減資本公積
【答疑編號10281,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的專門借款的借款費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。
6.下列情形中，工程中斷時間超過3個月，其借款費用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是( )
A．臺風(fēng)季節(jié) B．與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛
C．資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 D．發(fā)生了施工安全事故
【答疑編號10282,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺風(fēng)季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費用的資本化可繼續(xù)進行，不必暫停。
7.A公司2003年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日預(yù)付工程款項；4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為（ ）。
A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D.1月8日
【答疑編號10283,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
8.每期允許企業(yè)資本化的利息和折價或者溢價攤銷金額的限額條件是（ ）。
A.應(yīng)當以當期實際發(fā)生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限
B.應(yīng)當以當期實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限
C.專門借款總額 D.沒有規(guī)定
【答疑編號10284,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 利息資本化金額的限額，每期允許企業(yè)資本化的利息和折價或者溢價的攤銷金額應(yīng)當以當期實際發(fā)生的利息和折價或者溢價的攤銷額為限，即不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。
9.以下哪些屬于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍（ ）。
A.庫存商品 B.長期股權(quán)投資
C.無形資產(chǎn) D.固定資產(chǎn)
【答疑編號10285,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）的購置、建造或者制造過程中的借款費用，不能夠予以資本化。
10.下列各項中，不屬于借款費用的是( )
A．借款利息 B．借款承諾費
C．外幣借款匯兌差額 D．發(fā)行股票手續(xù)費
【答疑編號10286,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。而發(fā)行股票的手續(xù)費不包括在內(nèi)，不屬于企業(yè)的借款費用。
11.ABC公司為增值稅一般納稅企業(yè)，于2004年1月1日計入一項專門借款，開始建造一項固定資產(chǎn)。ABC公司在2004年1季度發(fā)生以下支出（發(fā)生的支出累計額不會超過借款總額）：
1月5日，購買工程物資30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。
2月2日將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，產(chǎn)品成本為15萬元，其中材料成本為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元。該產(chǎn)品計稅價格為20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元，其中材料、其他價款和增值稅進項稅額已支付；
2月18日支付項目監(jiān)理費2萬元。
3月15日交納領(lǐng)用本公司產(chǎn)品所支付的增值稅稅額0.85萬元。
3月22日支付建造職工工資8萬元。
則第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)為( )萬元。(假設(shè)每月均按30天計算)
A．39.64 B．45.69
C．46.79 D．50.01
【答疑編號10287,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=35.1×（85/90）+16.7×（58/90）+2×（42/90）+0.85×（15/90）+8×（8/90）=45.69(萬元)
12.企業(yè)建造某項固定資產(chǎn)于2003年1月1日專門借入了100萬元，3月1日又專門借入了300萬元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。假定企業(yè)按季計算資本化金額，則2003年度第一季度專門借款本金加權(quán)平均數(shù)為（ ）萬元。
A、100 B、400 C、300 D、200
【答疑編號10288,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 D
【答案解析】 專門借款本金加權(quán)平均數(shù)為=100+300×1/3=200（萬元）。
13.我國“借款費用”會計準則中的專門借款是指（ ）。
A、發(fā)行債券收款 B、為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項
C、技術(shù)改造借款 D、外幣借款
【答疑編號10289,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 B
【答案解析】 專門借款，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。
14.甲公司從銀行專門借入一筆款項，于2003年1月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓，2003年9月18日工程按照合同要求全部完工，10月5日工程驗收合格，11月12日辦理工程竣工結(jié)算，11月30日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月4日辦公樓正式投入使用。則公司專門借款利息停止資本化的時點應(yīng)當為2003年（ ）。
A、9月18日 B、11月5日 C、11月30日 D、12月4日
【答疑編號10290,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 A
【答案解析】 2003年9月18日工程已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
二、多項選擇題。
1.借款費用資本化率確定的原則包括（ ）。
A、為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率
B、為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的算術(shù)平均利率
C、不可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)
D、為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率
E、必須以天數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)
【答疑編號10291,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 為簡化計算，可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。
2.下列關(guān)于借款費用資本化問題的說法中，正確的有（ ）。
A.在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額的計算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤
B、對外幣專門借款，無論是否符合開始資本化的條件，只要在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專門借款匯兌差額，均應(yīng)予資本化
C.在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費用的資本化金額的計算，要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤
D.對外幣專門借款，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生外幣專門借款匯兌差額，應(yīng)確認為當期損益
E.按累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算的資本化金額超過實際發(fā)生的利息數(shù)的部分計入財務(wù)費用
【答疑編號10292,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 對外幣專門借款，只有符合開始資本化的條件，才能將在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專門借款匯兌差額予以資本化。因此，選項B不正確；在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費用的資本化金額的計算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤。因此選項C不正確。選項E這個差額部分是不作處理的。
3.下列項目中，屬于借款費用的有( )。
A.借款手續(xù)費用
B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價
D.發(fā)行公司債券折價的攤銷
E.外幣借款匯兌損失
【答疑編號10293,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 本題的考核點是借款費用的范圍，發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價屬于應(yīng)付債券賬面價值的組成部分，只有溢價攤銷才是借款費用的組成內(nèi)容。
4.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有( )。
A.所購建固定資產(chǎn)已達到或基本達到設(shè)計要求或合同要求時
B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時
C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時
D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時
【答疑編號10294,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 本題的考核點是停止資本化時點。在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；所購置或者建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符合或者基本相符；繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應(yīng)當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當停止資本化。因此選項B、D對，選項A應(yīng)為與設(shè)計要求相符合或基本相符。
5.在符合借款費用資本化條件的會計期間,下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中,正確的有( )。
A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用,應(yīng)予以資本化
B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)予以資本化
C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額,不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息
D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額,全部計入當期損益
E.為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率減去按直線法攤銷的溢價后的差額,應(yīng)予以資本化
【答疑編號10295,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABC
【答案解析】 本題的考核點是借款費用資本化的核算。資本化期間為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額,應(yīng)全部資本化，不能計入當期損益；為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券,每期按面值和票面利率計算的利息減去按直線法攤銷的溢價后的差額,即利息費用，根據(jù)資產(chǎn)支出情況計算資本化金額，不一定全部資本化。其余三項的表述是正確的。
6.借款費用會計準則中的資產(chǎn)支出包括（ ）。
A、為購建固定資產(chǎn)而已支付現(xiàn)金
B、為購建固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)
C、為購建固定資產(chǎn)而承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出
D、計提在建工程人員工資
E、為購建固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品耗用材料所負擔(dān)的進項稅額
【答疑編號10296,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 計提在建工程人員工資未發(fā)生資產(chǎn)支出。
7.下列借款費用中，屬于借款輔助費用的有（ ）。
A、借款承諾費 B、外幣借款匯兌損失
C、發(fā)行債券手續(xù)費 D、借款傭金
E、發(fā)生的利息費用
【答疑編號10297,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ACD
【答案解析】 輔助費用中不包括外幣借款的匯兌損失和利息費用。
8.因?qū)ｉT借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷可以開始資本化應(yīng)同時具備的條件為（ ）。
A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
B、借款費用已經(jīng)發(fā)生
C、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始
D、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的折價或溢價必須采用直線法攤銷
E、已經(jīng)發(fā)生外幣借款匯兌損失
【答疑編號10298,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 ABC
【答案解析】 攤銷方法只影響資本化的金額，而不是資本化開始的條件。
9.在我國會計實務(wù)中 ， 下列借款費用不應(yīng)資本化的有 ( ) 。
A. 工業(yè)企業(yè)為制造產(chǎn)品而借入款項發(fā)生的借款利息 ，產(chǎn)品尚未完工
B. 房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入款項發(fā)生的借款利息 ，開發(fā)產(chǎn)品尚未完工
C. 企業(yè)籌建期內(nèi)購建固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息
D. 為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息 ，固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)
E．在固定資產(chǎn)購建活動開始前，為購建固定資產(chǎn)發(fā)生專門借款的輔助費用
【答疑編號10299,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 AD
【答案解析】 企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的借款所發(fā)生的借款費用在允許資本化期間才允許資本化(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)尚未完工之前發(fā)生的借款費用可允許資本化)； 因安排專門借款的輔助費用屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化。
10.企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的借款費用信息是 ( ) 。
A. 當期借款本金
B. 當期資本化的借款費用金額
C. 當期用于確定資本化金額的資本化率
D. 當期資本化金額的計算方法
E. 當期借款費用費用化的金額
【答疑編號10300,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 BC
【答案解析】
根據(jù)《會計準則――借款費用》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露以下借款費用信息: 一是當期資本化的借款費用金額；二是當期用于確定資本化金額的資本化率。
三、計算題。
1.AS公司2002年12月1日從銀行取得專門借款用于建造廠房，專門借款本金7500萬元，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次還本付息。公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額（每年按照360天計算，每月按照30天計算）。2003年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）1月1日，工程正式動工興建；
（2）1月1日，支付工程進度款1800萬元；
（3）3月1日，支付工程進度款4500萬元；
（4）4月1日，因工程發(fā)生重大安全事故而停工；
（5）8月1日，工程重新開工；
（6）10月1日，支付工程進度款2700萬元；
（7）12月1日，支付工程進度款600萬元；
（8）12月31日，工程完工已經(jīng)達到了預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：編制有關(guān)借款費用資本化的會計分錄。
【答疑編號10301,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 （1）累計支出加權(quán)平均數(shù)
＝1800×[（12-4）/12]+4500×[（10-4）/12]+1200×3/12
＝180×8/12+450×6/12+1200×3/12
＝3750（萬元）
或＝180×3/12+4500×1/12+（1800+4500）×5/12+120×3/12
＝3750（萬元）
注意：一是專門借款本金7500萬元，所以10月1日支付工程進度款2700萬元不能全部納入累計支出加權(quán)平均數(shù)，只能為1200萬元，即7500-1800-4500＝1200（萬元）。二是非正常中斷停工的4個月，在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時應(yīng)扣除。
（2）資本化率＝6％
（3）資本化金額＝3750×6％＝225（萬元）
（4）實際利息費用＝7500×6％＝450（萬元）
（5）會計分錄
借：在建工程 2250000
財務(wù)費用 2250000
貸：長期借款 4500000
2.XYZ企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為外幣的折算匯率。2004年1月1日，為安裝一臺設(shè)備，XYZ企業(yè)借入150萬美元，年利率為8%，期限為2年。企業(yè)從1月1日開始設(shè)備的安裝，當日發(fā)生支出100萬美元，當日美元對人民幣的匯率為$1=8.22元人民幣，1月31日匯率為$1=8.24元人民幣，2月28日為$1=8.27元人民幣。7月1日，該設(shè)備安裝完畢并投入使用。企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。
要求：計算XYZ企業(yè)2004年1月份和2月份應(yīng)予資本化的借款費用額，并編制與其相關(guān)的會計分錄。(答案中金額以萬元表示)
【答疑編號10302,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 (1)1月31日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息：$150×8%×1/12=1(萬美元)
折合為人民幣的借款利息：$1×8.24=8.24(萬元)
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$100×31/31=100(萬美元)
外幣借款利息資本化金額=（100×8％×1/12）×8.24=5.5(萬元)<8.24(萬元)
即本月應(yīng)予資本化的利息金額為5.5萬元
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額：$150×(8.24-8.22)+0=3(萬元)
即本月應(yīng)予資本化的匯兌差額為3萬元
1月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=5.5+3=8.5(萬元)
賬務(wù)處理：
借：在建工程----借款費用 8.5
財務(wù)費用 2.74
貸：長期借款----美元戶 11.24
(2)2月28日計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額
①利息資本化金額
外幣借款利息=1萬美元
折合為人民幣的借款利息=$1×8.27=8.27(萬元)
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=100×28/28=100(萬美元)
外幣借款利息資本化金額=$100×8%×1/12=0.67(萬美元)
折合為人民幣的利息資本化金額=$0.67×8.27=5.54(萬元)<8.27萬元
即本月應(yīng)予資本化的利息金額為5.54萬元
②匯總差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額：$150×(8。27-8.24)+$1×(8.27-8.24)=4.53(萬元)
即2月份應(yīng)予資本化的匯總差額為：4.53萬元
則2月份應(yīng)予資本的借款費用金額=5.54+4.53=10.07(萬元)
賬務(wù)處理：
借：在建工程----借款費用 10.07
財務(wù)費用 2.73
貸：長期借款----美元戶 12.8
3.甲公司于2002年1月1日建造一棟廠房，工期預(yù)計為1年零9個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進度款。甲公司為建造廠房于2002年1月1日專門借款500萬元，借款期限為2年，年利率為6%。另外在2002年7月1日又專門借款800萬元，期限為2年，年利率為8%，兩筆借款的利息均到期一次支付。該工程因發(fā)生意外事故，于2002年3月1日至2002年5月1日發(fā)生中斷。
甲公司在2002年度為建造該棟廠房的支出金額如下：
日 期每期資產(chǎn)支出金額（萬元）資產(chǎn)累計支出金額（萬元）
1月1日200200
2月1日200400
3月1日200600
4月1日200800
6月1日4001200
7月1日2001400
9月1日5001900
10月1日1002000
11月1日2002200
12月1日2502450
要求:按季計算四個季度應(yīng)予資本化的利息金額，并編制計提利息的會計分錄。
【答疑編號10303,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 第一季度
(1)第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3+200×2/3+100×1/3=366.67(萬元)
第一季度資本化率=6%/12×3=1.5%
第一季度的利息資本化金額=366.67×1.5%=5.5(萬元)
第一季度的利息總額=500萬×6%/12×3=7.5(萬元)
第一季度計入財務(wù)費用的金額=7.5-5.5=2(萬元)
(2)編制計提利息的會計分錄
借：在建工程 5.5
財務(wù)費用 2
貸：長期借款 7.5
［注：至季末連續(xù)非正常中斷1個月，利息可進行資本化；因借款總額為500萬元，在計算累計支出時，3月1日只能計算100萬元］
第二季度
(1)第二季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=500×3/3=500(萬元)
第二季度資本化率=6%/12×3=1.5%
第二季度的利息資本化金額=500×1.5%=7.5(萬元)
第二季度的利息總額=500萬×6%/12×3=7.5(萬元)
第二季度計入財務(wù)費用的金額=7.5-7.5=0(萬元)
(2)編制計提利息的會計分錄
借：在建工程 7.5
貸：長期借款 7.5
［至5月2日恢復(fù)建造，只非正常中斷2個月，利息可進行資本化；至4月1日累計支出已達800萬元，因借款總額為500萬元，累計支出只能計算500萬元］
第三季度
(1)第三季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+100)×3/3=1300(萬元)
第三季度利息總額=500×6%/12×3+800×8%/12×3=7.5+16=23.5(萬元)
第三季度本金加權(quán)平均數(shù)=500×3/3+800×3/3=1300(萬元)
第三季度資本化率=23.5/1300=1.81%
第三季度的利息資本化金額=1300×1.81%=23.5(萬元)
第三季度計入財務(wù)費用的金額=23.5-23.5=0(萬元)
(2)編制計提利息的會計分錄
借：在建工程 23.5
貸：長期借款 23.5
［注：至7月1日累計支出已達1400萬元，因借款總額為1300萬元，累計支出只能計算1300萬元］
第四季度
(1)第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=1300×3/3=1300(萬元)
第四季度利息總額=500×6%/12×3+800×8%/12×3=7.5+16=23.5(萬元)
第四季度本金加權(quán)平均數(shù)=500×3/3+800×3/3=1300(萬元)
第四季度資本化率=23.5/1300=1.81%
第四季度的利息資本化金額=1300×1.81%=23.5(萬元)
第四季度計入財務(wù)費用的金額=23.5-23.5=0(萬元)
(2)編制計提利息的會計分錄
借：在建工程 23.5
貸：長期借款 23.5
［注：至10月1日累計支出已達2000萬元，因借款總額為1300萬元，累計支出只能計算1300萬元］
四、綜合題。
1.某一中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，2003年1月1日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元專門借款200萬美元，年利率為6%。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當日的匯率為$1=￥8.20；企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，當期無其他外幣借款。該生產(chǎn)線于當年1月1日開始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：
1月1日發(fā)生支出100萬美元，當日的匯率為$1=￥8.20；
2月1日發(fā)生支出100萬美元，當日的匯率為$1=￥8.25；
3月1日發(fā)生支出50萬美元，當日的匯率為$1=￥8.28；
1月、2月、3月 的月末匯率分別為：1月末為$1=￥8.22，2月末為$1=￥8.27，3月末為$1=￥8.30。該企業(yè)按月計算借款費用資本化金額，假定每月按30天計算。
要求：計算該企業(yè)2003年1月末、2月末和3月末應(yīng)予資本化的借款費用金額并編制相應(yīng)的會計分錄。
【答疑編號1270,點擊提問】
【您的答案】
【正確答案】 （1）1月1日借入美元借款時
借：銀行存款——美元戶（2000000美元）（$2000000×8.20） 16400000
貸：長期借款——美元戶（2000000美元） 16400000
當日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 8200000
貸：銀行存款——美元戶（1000000美元）（$1000000×8.20） 8200000
1月末計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合人民幣的借款利息=$10000×8.22=82200（元）
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$1000000
外幣借款利息資本化金額=$1000000×6%×1/12=5000（美元）
折合人民幣的利息資本化金額=$5000× 8.22=41100（元）。
1月份應(yīng)予資本化的利息金額為41100元，應(yīng)計入財務(wù)費用的金額=82200-41100=41100（元）。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×（8.22-8.20）=40000（元）
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即40000元。
1月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=41100+40000＝81100（元）
1月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費用 81100
財務(wù)費用 41100
貸：長期借款——美元戶 （10000美元）122200
（2）2月1日發(fā)生美元支出時
借：在建工程 8250000
貸：銀行存款——美元戶（1000000美元）（$1000000×8.25） 8250000
2月末，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的借款利息=$10000×8.27=82700（元）
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$2000000
外幣借款利息資本化金額=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的利息資本化金額=$10000×8.27=82700（元）
2月份應(yīng)予資本化的利息金額為82700元，應(yīng)計入財務(wù)費用的金額為0元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×（8.27-8.22）+$10000×(8.27-8.22)=100500（元）
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即100500元
2月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=82700+100500=183200（元）
2月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費用 183200
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 183200
（3）3月1日發(fā)生美元支出時
借：在建工程 4140000
貸：銀行存款——美元戶（500000美元）（$500000×8.28） 4140000
3月末，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
折合為人民幣的借款利息=$10000×8.30=83000（元）
外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$2000000
外幣借款 的利息資本化金額=$2000000×6%×1/12=10000（美元）
注：3月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)不能計算在內(nèi)。
折合為人民幣的利息資本化金額=$10000×8.30=83000（元）
3月份應(yīng)予資本化的利息金額為83000元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額=$2000000×(8.30-8.27)+$20000×(8.30-8.27)=60600（元）
在3月份時需要計算的利息匯兌損益是兩個月的利息，1月份有10000，2月份有10000，因此在三月份時一共有利息20000，由于在2月末都按照2月末的匯率進行了折算，因此 3月末利息費用的匯兌損益為20000×（8.3-8.27）。
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額，即60600元。
3月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=83000+60600=143600（元）
3月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費用 143600
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 143600