一、單項(xiàng)選擇題。
1.下列有關(guān)債務(wù)重組的說法中，正確的是（ ）。
A．在債務(wù)重組中，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配
B．修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，則債權(quán)方不做任何處理。
C．修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。
D．在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一般先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后才是修改其他債務(wù)條件。
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)“A”中，應(yīng)以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，而不是“賬面價(jià)值”；選項(xiàng)“B”中，債權(quán)方應(yīng)在備查簿中作記錄；選項(xiàng)“C”中，沖減的數(shù)額應(yīng)該是未來應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額。
2.2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)7000元；債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收余款3%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，在每月加收1%的利息），利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司正確的做法是（ ）。
A、 不需進(jìn)行賬務(wù)處理 B、 確認(rèn)資本公積2900元
C、 確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2900元 D、 確認(rèn)資本公積6200元
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司未來應(yīng)收金額＝（117000-7000）×（1+3%×3）＝119900（元）；甲公司重組日的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額＝117000元，因未來應(yīng)收金額大于重組日應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，所以甲公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.下列各項(xiàng)中，不計(jì)入資本公積的是（?。?。
A、 采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額的部分
B、采用債務(wù)轉(zhuǎn)資本進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分
C、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分
D、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價(jià)的部分
【正確答案】 C
【答案解析】 以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為股權(quán)的入賬價(jià)值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分，不作賬務(wù)處理。
4.A公司銷售給B公司一批庫(kù)存商品，款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款526.50萬元，A、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率17％；到期時(shí)B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用產(chǎn)成品抵償該項(xiàng)債務(wù)，該產(chǎn)品市價(jià)450萬元，成本300萬元，已提減值準(zhǔn)備22.50萬元，假設(shè)A公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提 了15萬元的壞賬準(zhǔn)備，A公司庫(kù)存商品的入賬價(jià)值是（ ）萬元。
A.450 B.511.50
C.460.50 D.435
【正確答案】 D
【答案解析】 526.50 - 15 - 450×17%=435（萬元）
5.甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款160萬元，由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付欠款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)以價(jià)值120萬元，計(jì)稅價(jià)格為120萬元，增值稅率為17%的材料抵債。甲企業(yè)不再向乙企業(yè)另行支付增值稅，只以銀行存款支付了3000元的運(yùn)雜費(fèi)。甲企業(yè)按應(yīng)收賬款的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則乙企業(yè)應(yīng)計(jì)入資本公積的數(shù)額為（ ）萬元。
A．40 B．19.6
C．20.4 D．20
【正確答案】 B
【答案解析】 乙企業(yè)應(yīng)計(jì)入資本公積的數(shù)額為：160-120×（1+17%）=19.6（萬元）
6.甲公司應(yīng)收乙公司的賬款2100萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元；②乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償付所欠賬款800萬元，以一項(xiàng)股權(quán)投資償付所欠賬款的1000萬元。乙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為900萬元，公允價(jià)值為1050萬元；股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1050萬元，公允價(jià)值為1350萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該無形資產(chǎn)在甲公司的入賬價(jià)值為（ ）萬元。
A.787.50 B.900
C.918.75 D.800
【正確答案】 D
【答案解析】 在混合重組方式中，存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)，則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，就按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
7.2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)80000元；債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）元。
A、68760 B、78000
C、63960 D、0
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（200000+34000-2000）-[（200000+34000）-80000]×（1+2%×3）＝68760（元）。
8.以下適用于“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－債務(wù)重組”準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組事項(xiàng)包括（ ）。
A.企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)的債務(wù)重組
B.企業(yè)進(jìn)行公司制改組時(shí)的債務(wù)重組
C.企業(yè)兼并中的債務(wù)重組
D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組 來源：www.examda.com
【正確答案】 D
9.甲公司應(yīng)收乙公司的賬款2100萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元；②乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)股權(quán)投資償付所欠賬款的金額。乙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為900萬元，公允價(jià)值為1050萬元；股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1050萬元，公允價(jià)值為1350萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該無形資產(chǎn)在甲公司的入賬價(jià)值為（ ）萬元。
A.787.50 B.900 C.918.75 D.800
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=2100 - 300=1800（萬元）；無形資產(chǎn)在甲公司的入賬價(jià)值=1800×[1050/（1050+1350）]=787.50（萬元）
10.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，應(yīng)計(jì)入（ ）。
A．資本公積 B．營(yíng)業(yè)外收入 C．營(yíng)業(yè)外支出 D．投資收益
【正確答案】 A
【答案解析】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，計(jì)入資本公積。
11.債務(wù)人以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，現(xiàn)金的價(jià)值低于應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值，則債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入（ ）。
A．營(yíng)業(yè)外支出 B．管理費(fèi)用
C．資本公積 D．營(yíng)業(yè)外收入
【正確答案】 A
【答案解析】 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
12.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會(huì)通過，報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務(wù)重組日登記該項(xiàng)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組日為（ ）。
A、 4月25日 B、5月28日
C、 5月10日 D、 6月18日
【正確答案】 D 辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務(wù)重組日
13.甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為750000元，增值稅為127500元，丙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意丙公司將其擁有的一項(xiàng)短期股票投資用于抵償債務(wù)，丙公司短期股票投資的賬面余額600000元，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備75000元；甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組時(shí)丙公司計(jì)入資本公積的金額是（ ）元。
A.276500 B.233500
C.156500 D.351500
【正確答案】 D 【答案解析】 （750000+127500）-（600000+1000-75000）=351500（元）
14.2003年3月1日，甲公司銷售一臺(tái)機(jī)器設(shè)備給乙公司，總價(jià)格為100000元，2003年9月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償應(yīng)收賬款，該產(chǎn)品市價(jià)100000元，增值稅稅率為17%，成本為90000元，乙公司為該產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，假定不考慮其他稅費(fèi)。乙公司應(yīng)確認(rèn)（ ）。
A、營(yíng)業(yè)外支出7000元
B、資本公積7000元
C、 營(yíng)業(yè)外支出6500元
D、資本公積6500元
【正確答案】 C【答案解析】 用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和＝所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額＝90000-500+100000×17%＝106500（元），債務(wù)重組日債務(wù)的賬面價(jià)值：100000（元），相差6500元，又因?yàn)橛糜诘謧姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和大于債務(wù)重組日債務(wù)的賬面價(jià)值，所以債務(wù)人應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)外支出6500元。
15.在債權(quán)人對(duì)于重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額借記（ ）。
A、營(yíng)業(yè)外支出 B、財(cái)務(wù)費(fèi)用
C、壞賬準(zhǔn)備 D、營(yíng)業(yè)外收入
【正確答案】 C
16.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有收益的，債權(quán)人應(yīng)將或有收益（ ）。
A．包括在將來應(yīng)收金額中 B．包括在將來應(yīng)付金額中
C．計(jì)入當(dāng)期損益 D．不作賬務(wù)處理
【正確答案】 D
【答案解析】 如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在債權(quán)人的將來應(yīng)收金額中，在沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時(shí)，將來應(yīng)收金額不應(yīng)包括或有收益。
17.2004年2月2日，DEF公司欠ABC公司購(gòu)貨款價(jià)稅合計(jì)234萬元。由于DEF公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，2004年4月1日，ABC公司與DEF公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議為：ABC公司同意豁免DEF公司債務(wù)34萬元，剩余款項(xiàng)延長(zhǎng)至2004年12月底償還本金及利息。債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收1%的利息。如果DEF公司下半年起有盈利，則自2004年7月1日起按每月1.5%計(jì)息。ABC公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了2萬元的壞賬準(zhǔn)備，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。則在債務(wù)重組日，ABC公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）萬元。
A．0 B．8 C．14 D．5
【正確答案】 C ABC公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為：（234-2）-[（234-34）×（1+1%×9）]=14
二、多項(xiàng)選擇題。
1.2003年6月1日 , 甲公司因無力償還乙公司的 1200萬元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定 , 甲公司用普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值 1 元 , 甲公司的 500萬股抵償該項(xiàng)債務(wù) ( 不考慮相關(guān)稅費(fèi) ) 。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù) , 換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照 , 則下列表述正確的是 ( ) 。
A. 債務(wù)重組日為2003年6月1 日
B. 因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為 500萬元
C. 甲公司計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)的金額為 120萬元
D. 乙公司可以不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備120萬元
E. 乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1080萬元
【正確答案】 BE
【答案解析】 債務(wù)重組日應(yīng)為 2003 年9月1日；甲公司計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)的金額應(yīng)為700（1200－500）萬元；乙公司債務(wù)重組時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備120萬元。
2.企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，下列說法正確的有( )。
A.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積
B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積，或者作為損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出
C.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積
D.如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
E．如果債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計(jì)入重組當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的，其后未支付的或有支出應(yīng)先沖減原已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失，即將未支付的或有支出作為增加當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積，但增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的金額，以原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失金額為限。
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 涉及或有支出時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付的金額中，待或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減應(yīng)付債務(wù)的賬面金額；沒有支付的或有支出，等到結(jié)清時(shí)，一般應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積(有可能轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入)，結(jié)清的時(shí)間按重組協(xié)議的規(guī)定可能是按季、年或最后清償時(shí)；如果債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其后沒有支付的或有支出應(yīng)在計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的限額內(nèi)，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積。
3.在修改債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中，以下提法正確的是（ ）。
A．債務(wù)人將來應(yīng)付金額應(yīng)包含或有支出，或有支出沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積
B．債務(wù)人將來應(yīng)付金額應(yīng)包含或有支出，或有支出沒有發(fā)生時(shí)記入營(yíng)業(yè)外支出
C．債權(quán)人將來應(yīng)收金額應(yīng)包含或有收益，沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
D．債權(quán)人將來應(yīng)收金額不應(yīng)包含或有收益，收到時(shí)作財(cái)務(wù)費(fèi)用
E．債權(quán)人將來應(yīng)收金額不應(yīng)包含或有收益，收到時(shí)沖減營(yíng)業(yè)外支出
【正確答案】 AD 【答案解析】 在重組日 ,如果存在或有支出，則或有支出應(yīng)包含在未來應(yīng)付金額中；在或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為減少債務(wù)的賬面價(jià)值處理；如果或有支出未發(fā)生，在結(jié)清債務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入資本公積。如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的 , 或有收益不包括在債權(quán)人的將來應(yīng)收金額中 , 在沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時(shí) , 將來應(yīng)收金額不應(yīng)包括或有收益。或有收益實(shí)現(xiàn)時(shí) , 直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式一般有( )。
A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 B.降低利率或免去應(yīng)付未付的利息 C.減少債務(wù)本金
D.延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息 E．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
【正確答案】 BCD
【答案解析】 修改其他債務(wù)條件，如債權(quán)人同意債務(wù)人延長(zhǎng)債務(wù)償還期限，同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限但要加收利息，同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。
5.1999年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1500萬元?，F(xiàn)因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2002年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2005年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息525萬元，本金減至1200萬元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)自2004年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持7%的利率。則甲企業(yè)和某銀行的有關(guān)計(jì)算確定的是（ ）。
A．將來應(yīng)付金額=1200×（1+7%×3）+1200×3%×2=1524（萬元）
B．重組日應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值=1500×（1+10%×3.5）=2025（萬元）
C．將來應(yīng)收金額=1200×（1+7%×3）=1452（萬元）
D．重組日應(yīng)收債權(quán)賬面余額=1500×（1+10%×3.5）=2025（萬元）
E．將來應(yīng)收金額=1200×（1+7%×3）+1200×3%×2=1524（萬元）
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 債權(quán)人將來應(yīng)收金額中不能包括或有收益。
6.以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將扣除現(xiàn)金后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為（ ?。?。
A、盈余公積 B、資本公積 C、營(yíng)業(yè)外支出 D、管理費(fèi)用 E、營(yíng)業(yè)外收入
【正確答案】 BC
【答案解析】 以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)混合方式清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)首先從重組債務(wù)的賬面價(jià)值中扣除現(xiàn)金資產(chǎn)，然后將其余額與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或營(yíng)業(yè)外支出。
7.債務(wù)重組的方式主要有（ ）。
A、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) B、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
C、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 D、債權(quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息
E、 債權(quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限不加收利息
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 債務(wù)重組的幾種方式：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件及混合重組。債權(quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息屬于修改其他債務(wù)條件以及債權(quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限不加收利息也屬于修改其他債務(wù)條件.
8.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組范圍的有( )。
A.銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金
B.企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購(gòu)的協(xié)議
D.銀行同意減低某困難企業(yè)的貸款利率
E．銀行同意債務(wù)人借新債償舊債
【正確答案】 ABD
【答案解析】 A和D屬于以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；B屬于修改其他債務(wù)條件。
三、計(jì)算題。
1.甲公司和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司于2002年11月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，含稅收入為1000000元，貨款未收。按規(guī)定貨款應(yīng)于2003年1月10日付清。但乙企業(yè)因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，短期內(nèi)無法歸還。因此在2003年6月20日簽訂了債務(wù)重組協(xié)議。
債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)首先以專利權(quán)抵償部分債務(wù)，該專利權(quán)的賬面攤余價(jià)值為160000元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10000元，按約定抵償債務(wù)的金額為150000元；其次，將債務(wù)中的500000元，轉(zhuǎn)為乙企業(yè)的股份，按約定甲公司因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額為500000元（甲公司按成本法核算）；再次，將剩余債務(wù)從2003年7月1日起延長(zhǎng)到2004年12月31日，并從2003年7月1日起按4%的年利率收取利息，同時(shí)規(guī)定，如果乙企業(yè)在2003年實(shí)現(xiàn)盈利，則2004年的年利率上升到6%；如果2003年未盈利，則仍維持4%，要求利息在年末時(shí)支付。已知2003年乙企業(yè)未實(shí)現(xiàn)盈利。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，所有必要手續(xù)均已在2003年7月1日辦妥并解除了債務(wù)手續(xù)。
已知甲公司已為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000元。
要求：
（1）指出債務(wù)重組日；
（2）編制乙企業(yè)的債務(wù)重組分錄；
（3）編制甲公司的債務(wù)重組分錄。
【正確答案】 （1）債務(wù)重組日為2003年7月1日。
（2）乙企業(yè)的債務(wù)重組分錄：
將來應(yīng)付的本金金額
＝（1000000-150000-500000）×（1+4%/12×18+2%）＝350000×（1+6%+2%）＝378000（元）
其中：包括或有支出（1000000-150000-500000）×2%＝7000（元）
2003年7月1日債務(wù)重組時(shí)
借：應(yīng)付賬款--甲公司 1000000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000
營(yíng)業(yè)外支出 28000
貸：無形資產(chǎn)--專利權(quán) 160000
實(shí)收資本 500000
應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 378000
2003年12月31日支付利息：
借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 ?。?50000×4%/12×6）7000
貸：銀行存款 7000
2004年12月31日支付本金和利息及結(jié)轉(zhuǎn)未支付的或有支出：
借：應(yīng)付賬款 371000
貸：銀行存款 364000
營(yíng)業(yè)外收入 7000
（3）甲公司的債務(wù)重組分錄：
2003年7月1日債務(wù)重組時(shí)：
將來應(yīng)收金額＝（1000000-150000-500000）×（1+4%/12×18）＝350000×（1+6%）＝371000（元）
借：無形資產(chǎn)--專利權(quán) 150000
長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙企業(yè) 500000
應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 350000
貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè) 1000000
（注：應(yīng)收的利息21000元未在債務(wù)重組時(shí)入賬，否則就確認(rèn)了收益；應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）
2003年12月31日收到利息時(shí)：
借：銀行存款 7000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7000（350000×4%/12×6）
2004年12月31日收到利息時(shí)：
借：銀行存款 364000
貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 350000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 （350000×4%/12×12）14000
2.甲公司2005年發(fā)生如下債務(wù)重組的有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）甲公司2004年11月10日發(fā)生的應(yīng)收A公司賬款120000元，2005年2月10日A公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：甲公司同意免除A公司40000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金即刻償還，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行，未發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元。
（2）2004年8月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，價(jià)款為500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)尚未收到。2005年2月20日，B公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：B公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批抵償該應(yīng)收賬款。該批產(chǎn)品市價(jià)為520000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為400000元。甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備58500元，收到的產(chǎn)品作為庫(kù)存商品入賬。債務(wù)重組時(shí)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司已收到產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。
（3）2004年9月20日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，價(jià)款為150000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)尚未收到。2005年3月15日，C公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：C公司以設(shè)備一臺(tái)抵償該應(yīng)收賬款。設(shè)備公允價(jià)值200000元，甲公司支付給C公司補(bǔ)價(jià)20000元。甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備17550元。甲收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，固定資產(chǎn)已交付使用。債務(wù)重組時(shí)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
（4）2004年4月5日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給D公司，價(jià)稅合計(jì)為650000元，款項(xiàng)尚未收到。2005年4月30日，D公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：D公司支付現(xiàn)金50000元；同時(shí)，以一臺(tái)機(jī)器和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還余額的50％，另外的50％延期至2005年12月31日。機(jī)器的公允價(jià)值為112000元，甲公司取得D公司5％的股權(quán)，其公允價(jià)值為168000元。甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組時(shí)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）借：銀行存款 80000
壞賬準(zhǔn)備 6000
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 34000
貸：應(yīng)收賬款 120000
（2）借：庫(kù)存商品 438100
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 88400
壞賬準(zhǔn)備 58500
貸：應(yīng)收賬款 585000
（3）借：固定資產(chǎn) 177950
壞賬準(zhǔn)備 17550
貸：應(yīng)收賬款 175500
銀行存款 20000
（4）借：銀行存款 50000
應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 300000
固定資產(chǎn) 120000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 180000
貸：應(yīng)收賬款 650000
四、綜合題。
1.南方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱南方公司）系境內(nèi)上市公司，計(jì)劃于2004年增發(fā)新股，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)南方公司2003年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2004年3月15日。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對(duì)南方公司以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出異議：
（1）2003年5月8日，南方公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個(gè)月內(nèi)交貨。南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為1000萬元（不含增值稅），開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款500萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。
2003年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款500萬元。2003年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本900萬元，南方公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。
南方公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了銷售收入1000萬元和銷售成本900萬元。
（2）2003年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽定《債務(wù)重組協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，南方公司將其擁有的某棟房產(chǎn)和一部分土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的9100萬元債務(wù)。
南方公司用于抵債的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）原價(jià)5000萬元，累計(jì)折舊2000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元，雙方協(xié)商作價(jià)2000萬元；用于抵債的土地使用權(quán)攤余價(jià)值為6600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方協(xié)商作價(jià)7100萬元。2003年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。
南方公司就上述事項(xiàng)在2003年將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額500萬元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
（3）2003年10月31日，南方公司與C公司簽定協(xié)議，將一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款4440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為6000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元。
當(dāng)日，南方公司又與C公司簽定一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。
2003年11月1日，南方公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。
南方公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬元。
假定上述事項(xiàng)（1）、（2）、（3）中不涉及其他因素的影響。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)（1）中，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本確認(rèn)是否正確？并簡(jiǎn)要說明理由。
2.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，南方公司將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入是否正確？并簡(jiǎn)要說明理由。
3.分析、判斷事項(xiàng)（3）中，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費(fèi)用10萬元是否正確？如不正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說明理由。
【正確答案】
1.事項(xiàng)(1)中，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。該事項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)原則。
2.事項(xiàng)(2)中，南方公司將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入不正確。
理由：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，南方公司應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積。
3.事項(xiàng)(3)中，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費(fèi)用10萬元不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：在2003年，南方公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益240萬元及租金費(fèi)用2萬元。
理由：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)售后回租(經(jīng)營(yíng)租賃)交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價(jià)與所售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。
1.下列有關(guān)債務(wù)重組的說法中，正確的是（ ）。
A．在債務(wù)重組中，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配
B．修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，則債權(quán)方不做任何處理。
C．修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。
D．在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一般先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后才是修改其他債務(wù)條件。
【正確答案】 D
【答案解析】 選項(xiàng)“A”中，應(yīng)以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，而不是“賬面價(jià)值”；選項(xiàng)“B”中，債權(quán)方應(yīng)在備查簿中作記錄；選項(xiàng)“C”中，沖減的數(shù)額應(yīng)該是未來應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額。
2.2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)7000元；債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收余款3%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，在每月加收1%的利息），利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司正確的做法是（ ）。
A、 不需進(jìn)行賬務(wù)處理 B、 確認(rèn)資本公積2900元
C、 確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2900元 D、 確認(rèn)資本公積6200元
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司未來應(yīng)收金額＝（117000-7000）×（1+3%×3）＝119900（元）；甲公司重組日的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額＝117000元，因未來應(yīng)收金額大于重組日應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，所以甲公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.下列各項(xiàng)中，不計(jì)入資本公積的是（?。?。
A、 采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額的部分
B、采用債務(wù)轉(zhuǎn)資本進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分
C、 以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分
D、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價(jià)的部分
【正確答案】 C
【答案解析】 以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為股權(quán)的入賬價(jià)值，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分，不作賬務(wù)處理。
4.A公司銷售給B公司一批庫(kù)存商品，款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款526.50萬元，A、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率17％；到期時(shí)B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用產(chǎn)成品抵償該項(xiàng)債務(wù)，該產(chǎn)品市價(jià)450萬元，成本300萬元，已提減值準(zhǔn)備22.50萬元，假設(shè)A公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提 了15萬元的壞賬準(zhǔn)備，A公司庫(kù)存商品的入賬價(jià)值是（ ）萬元。
A.450 B.511.50
C.460.50 D.435
【正確答案】 D
【答案解析】 526.50 - 15 - 450×17%=435（萬元）
5.甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款160萬元，由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付欠款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)以價(jià)值120萬元，計(jì)稅價(jià)格為120萬元，增值稅率為17%的材料抵債。甲企業(yè)不再向乙企業(yè)另行支付增值稅，只以銀行存款支付了3000元的運(yùn)雜費(fèi)。甲企業(yè)按應(yīng)收賬款的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則乙企業(yè)應(yīng)計(jì)入資本公積的數(shù)額為（ ）萬元。
A．40 B．19.6
C．20.4 D．20
【正確答案】 B
【答案解析】 乙企業(yè)應(yīng)計(jì)入資本公積的數(shù)額為：160-120×（1+17%）=19.6（萬元）
6.甲公司應(yīng)收乙公司的賬款2100萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元；②乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償付所欠賬款800萬元，以一項(xiàng)股權(quán)投資償付所欠賬款的1000萬元。乙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為900萬元，公允價(jià)值為1050萬元；股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1050萬元，公允價(jià)值為1350萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該無形資產(chǎn)在甲公司的入賬價(jià)值為（ ）萬元。
A.787.50 B.900
C.918.75 D.800
【正確答案】 D
【答案解析】 在混合重組方式中，存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)考慮采用兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬價(jià)值；如果非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng)，則須再按同樣的方法確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，就按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
7.2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)80000元；債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）元。
A、68760 B、78000
C、63960 D、0
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（200000+34000-2000）-[（200000+34000）-80000]×（1+2%×3）＝68760（元）。
8.以下適用于“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－債務(wù)重組”準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組事項(xiàng)包括（ ）。
A.企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)的債務(wù)重組
B.企業(yè)進(jìn)行公司制改組時(shí)的債務(wù)重組
C.企業(yè)兼并中的債務(wù)重組
D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組 來源：www.examda.com
【正確答案】 D
9.甲公司應(yīng)收乙公司的賬款2100萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元；②乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)股權(quán)投資償付所欠賬款的金額。乙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為900萬元，公允價(jià)值為1050萬元；股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1050萬元，公允價(jià)值為1350萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該無形資產(chǎn)在甲公司的入賬價(jià)值為（ ）萬元。
A.787.50 B.900 C.918.75 D.800
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=2100 - 300=1800（萬元）；無形資產(chǎn)在甲公司的入賬價(jià)值=1800×[1050/（1050+1350）]=787.50（萬元）
10.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，應(yīng)計(jì)入（ ）。
A．資本公積 B．營(yíng)業(yè)外收入 C．營(yíng)業(yè)外支出 D．投資收益
【正確答案】 A
【答案解析】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，計(jì)入資本公積。
11.債務(wù)人以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，現(xiàn)金的價(jià)值低于應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值，則債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入（ ）。
A．營(yíng)業(yè)外支出 B．管理費(fèi)用
C．資本公積 D．營(yíng)業(yè)外收入
【正確答案】 A
【答案解析】 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
12.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會(huì)通過，報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務(wù)重組日登記該項(xiàng)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組日為（ ）。
A、 4月25日 B、5月28日
C、 5月10日 D、 6月18日
【正確答案】 D 辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務(wù)重組日
13.甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為750000元，增值稅為127500元，丙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意丙公司將其擁有的一項(xiàng)短期股票投資用于抵償債務(wù)，丙公司短期股票投資的賬面余額600000元，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備75000元；甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組時(shí)丙公司計(jì)入資本公積的金額是（ ）元。
A.276500 B.233500
C.156500 D.351500
【正確答案】 D 【答案解析】 （750000+127500）-（600000+1000-75000）=351500（元）
14.2003年3月1日，甲公司銷售一臺(tái)機(jī)器設(shè)備給乙公司，總價(jià)格為100000元，2003年9月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償應(yīng)收賬款，該產(chǎn)品市價(jià)100000元，增值稅稅率為17%，成本為90000元，乙公司為該產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，假定不考慮其他稅費(fèi)。乙公司應(yīng)確認(rèn)（ ）。
A、營(yíng)業(yè)外支出7000元
B、資本公積7000元
C、 營(yíng)業(yè)外支出6500元
D、資本公積6500元
【正確答案】 C【答案解析】 用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和＝所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額＝90000-500+100000×17%＝106500（元），債務(wù)重組日債務(wù)的賬面價(jià)值：100000（元），相差6500元，又因?yàn)橛糜诘謧姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和大于債務(wù)重組日債務(wù)的賬面價(jià)值，所以債務(wù)人應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)外支出6500元。
15.在債權(quán)人對(duì)于重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額借記（ ）。
A、營(yíng)業(yè)外支出 B、財(cái)務(wù)費(fèi)用
C、壞賬準(zhǔn)備 D、營(yíng)業(yè)外收入
【正確答案】 C
16.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有收益的，債權(quán)人應(yīng)將或有收益（ ）。
A．包括在將來應(yīng)收金額中 B．包括在將來應(yīng)付金額中
C．計(jì)入當(dāng)期損益 D．不作賬務(wù)處理
【正確答案】 D
【答案解析】 如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在債權(quán)人的將來應(yīng)收金額中，在沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時(shí)，將來應(yīng)收金額不應(yīng)包括或有收益。
17.2004年2月2日，DEF公司欠ABC公司購(gòu)貨款價(jià)稅合計(jì)234萬元。由于DEF公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，2004年4月1日，ABC公司與DEF公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議為：ABC公司同意豁免DEF公司債務(wù)34萬元，剩余款項(xiàng)延長(zhǎng)至2004年12月底償還本金及利息。債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收1%的利息。如果DEF公司下半年起有盈利，則自2004年7月1日起按每月1.5%計(jì)息。ABC公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了2萬元的壞賬準(zhǔn)備，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。則在債務(wù)重組日，ABC公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ ）萬元。
A．0 B．8 C．14 D．5
【正確答案】 C ABC公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為：（234-2）-[（234-34）×（1+1%×9）]=14
二、多項(xiàng)選擇題。
1.2003年6月1日 , 甲公司因無力償還乙公司的 1200萬元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定 , 甲公司用普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值 1 元 , 甲公司的 500萬股抵償該項(xiàng)債務(wù) ( 不考慮相關(guān)稅費(fèi) ) 。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù) , 換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照 , 則下列表述正確的是 ( ) 。
A. 債務(wù)重組日為2003年6月1 日
B. 因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為 500萬元
C. 甲公司計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)的金額為 120萬元
D. 乙公司可以不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備120萬元
E. 乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1080萬元
【正確答案】 BE
【答案解析】 債務(wù)重組日應(yīng)為 2003 年9月1日；甲公司計(jì)入資本公積一一股本溢價(jià)的金額應(yīng)為700（1200－500）萬元；乙公司債務(wù)重組時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備120萬元。
2.企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，下列說法正確的有( )。
A.以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積
B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積，或者作為損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出
C.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積
D.如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，含或有支出的未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積。在未來償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
E．如果債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計(jì)入重組當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的，其后未支付的或有支出應(yīng)先沖減原已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失，即將未支付的或有支出作為增加當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積，但增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的金額，以原計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的債務(wù)重組損失金額為限。
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 涉及或有支出時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付的金額中，待或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減應(yīng)付債務(wù)的賬面金額；沒有支付的或有支出，等到結(jié)清時(shí)，一般應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積(有可能轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入)，結(jié)清的時(shí)間按重組協(xié)議的規(guī)定可能是按季、年或最后清償時(shí)；如果債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其后沒有支付的或有支出應(yīng)在計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的限額內(nèi)，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積。
3.在修改債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中，以下提法正確的是（ ）。
A．債務(wù)人將來應(yīng)付金額應(yīng)包含或有支出，或有支出沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積
B．債務(wù)人將來應(yīng)付金額應(yīng)包含或有支出，或有支出沒有發(fā)生時(shí)記入營(yíng)業(yè)外支出
C．債權(quán)人將來應(yīng)收金額應(yīng)包含或有收益，沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
D．債權(quán)人將來應(yīng)收金額不應(yīng)包含或有收益，收到時(shí)作財(cái)務(wù)費(fèi)用
E．債權(quán)人將來應(yīng)收金額不應(yīng)包含或有收益，收到時(shí)沖減營(yíng)業(yè)外支出
【正確答案】 AD 【答案解析】 在重組日 ,如果存在或有支出，則或有支出應(yīng)包含在未來應(yīng)付金額中；在或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為減少債務(wù)的賬面價(jià)值處理；如果或有支出未發(fā)生，在結(jié)清債務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入資本公積。如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的 , 或有收益不包括在債權(quán)人的將來應(yīng)收金額中 , 在沖減壞賬準(zhǔn)備和確定債務(wù)重組損失時(shí) , 將來應(yīng)收金額不應(yīng)包括或有收益。或有收益實(shí)現(xiàn)時(shí) , 直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4.修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式一般有( )。
A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 B.降低利率或免去應(yīng)付未付的利息 C.減少債務(wù)本金
D.延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息 E．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
【正確答案】 BCD
【答案解析】 修改其他債務(wù)條件，如債權(quán)人同意債務(wù)人延長(zhǎng)債務(wù)償還期限，同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限但要加收利息，同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。
5.1999年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1500萬元?，F(xiàn)因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2002年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2005年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息525萬元，本金減至1200萬元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)自2004年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持7%的利率。則甲企業(yè)和某銀行的有關(guān)計(jì)算確定的是（ ）。
A．將來應(yīng)付金額=1200×（1+7%×3）+1200×3%×2=1524（萬元）
B．重組日應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值=1500×（1+10%×3.5）=2025（萬元）
C．將來應(yīng)收金額=1200×（1+7%×3）=1452（萬元）
D．重組日應(yīng)收債權(quán)賬面余額=1500×（1+10%×3.5）=2025（萬元）
E．將來應(yīng)收金額=1200×（1+7%×3）+1200×3%×2=1524（萬元）
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 債權(quán)人將來應(yīng)收金額中不能包括或有收益。
6.以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將扣除現(xiàn)金后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為（ ?。?。
A、盈余公積 B、資本公積 C、營(yíng)業(yè)外支出 D、管理費(fèi)用 E、營(yíng)業(yè)外收入
【正確答案】 BC
【答案解析】 以現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)混合方式清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)首先從重組債務(wù)的賬面價(jià)值中扣除現(xiàn)金資產(chǎn)，然后將其余額與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或營(yíng)業(yè)外支出。
7.債務(wù)重組的方式主要有（ ）。
A、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) B、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
C、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 D、債權(quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息
E、 債權(quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限不加收利息
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 債務(wù)重組的幾種方式：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件及混合重組。債權(quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息屬于修改其他債務(wù)條件以及債權(quán)人同意延長(zhǎng)債務(wù)償還期限不加收利息也屬于修改其他債務(wù)條件.
8.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組范圍的有( )。
A.銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金
B.企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購(gòu)的協(xié)議
D.銀行同意減低某困難企業(yè)的貸款利率
E．銀行同意債務(wù)人借新債償舊債
【正確答案】 ABD
【答案解析】 A和D屬于以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；B屬于修改其他債務(wù)條件。
三、計(jì)算題。
1.甲公司和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司于2002年11月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，含稅收入為1000000元，貨款未收。按規(guī)定貨款應(yīng)于2003年1月10日付清。但乙企業(yè)因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，短期內(nèi)無法歸還。因此在2003年6月20日簽訂了債務(wù)重組協(xié)議。
債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)首先以專利權(quán)抵償部分債務(wù)，該專利權(quán)的賬面攤余價(jià)值為160000元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10000元，按約定抵償債務(wù)的金額為150000元；其次，將債務(wù)中的500000元，轉(zhuǎn)為乙企業(yè)的股份，按約定甲公司因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額為500000元（甲公司按成本法核算）；再次，將剩余債務(wù)從2003年7月1日起延長(zhǎng)到2004年12月31日，并從2003年7月1日起按4%的年利率收取利息，同時(shí)規(guī)定，如果乙企業(yè)在2003年實(shí)現(xiàn)盈利，則2004年的年利率上升到6%；如果2003年未盈利，則仍維持4%，要求利息在年末時(shí)支付。已知2003年乙企業(yè)未實(shí)現(xiàn)盈利。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，所有必要手續(xù)均已在2003年7月1日辦妥并解除了債務(wù)手續(xù)。
已知甲公司已為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000元。
要求：
（1）指出債務(wù)重組日；
（2）編制乙企業(yè)的債務(wù)重組分錄；
（3）編制甲公司的債務(wù)重組分錄。
【正確答案】 （1）債務(wù)重組日為2003年7月1日。
（2）乙企業(yè)的債務(wù)重組分錄：
將來應(yīng)付的本金金額
＝（1000000-150000-500000）×（1+4%/12×18+2%）＝350000×（1+6%+2%）＝378000（元）
其中：包括或有支出（1000000-150000-500000）×2%＝7000（元）
2003年7月1日債務(wù)重組時(shí)
借：應(yīng)付賬款--甲公司 1000000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000
營(yíng)業(yè)外支出 28000
貸：無形資產(chǎn)--專利權(quán) 160000
實(shí)收資本 500000
應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 378000
2003年12月31日支付利息：
借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 ?。?50000×4%/12×6）7000
貸：銀行存款 7000
2004年12月31日支付本金和利息及結(jié)轉(zhuǎn)未支付的或有支出：
借：應(yīng)付賬款 371000
貸：銀行存款 364000
營(yíng)業(yè)外收入 7000
（3）甲公司的債務(wù)重組分錄：
2003年7月1日債務(wù)重組時(shí)：
將來應(yīng)收金額＝（1000000-150000-500000）×（1+4%/12×18）＝350000×（1+6%）＝371000（元）
借：無形資產(chǎn)--專利權(quán) 150000
長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙企業(yè) 500000
應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 350000
貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè) 1000000
（注：應(yīng)收的利息21000元未在債務(wù)重組時(shí)入賬，否則就確認(rèn)了收益；應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）
2003年12月31日收到利息時(shí)：
借：銀行存款 7000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7000（350000×4%/12×6）
2004年12月31日收到利息時(shí)：
借：銀行存款 364000
貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 350000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 （350000×4%/12×12）14000
2.甲公司2005年發(fā)生如下債務(wù)重組的有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）甲公司2004年11月10日發(fā)生的應(yīng)收A公司賬款120000元，2005年2月10日A公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：甲公司同意免除A公司40000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金即刻償還，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行，未發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元。
（2）2004年8月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，價(jià)款為500000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)尚未收到。2005年2月20日，B公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：B公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批抵償該應(yīng)收賬款。該批產(chǎn)品市價(jià)為520000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為400000元。甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備58500元，收到的產(chǎn)品作為庫(kù)存商品入賬。債務(wù)重組時(shí)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司已收到產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。
（3）2004年9月20日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，價(jià)款為150000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)尚未收到。2005年3月15日，C公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：C公司以設(shè)備一臺(tái)抵償該應(yīng)收賬款。設(shè)備公允價(jià)值200000元，甲公司支付給C公司補(bǔ)價(jià)20000元。甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備17550元。甲收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，固定資產(chǎn)已交付使用。債務(wù)重組時(shí)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
（4）2004年4月5日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給D公司，價(jià)稅合計(jì)為650000元，款項(xiàng)尚未收到。2005年4月30日，D公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：D公司支付現(xiàn)金50000元；同時(shí)，以一臺(tái)機(jī)器和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還余額的50％，另外的50％延期至2005年12月31日。機(jī)器的公允價(jià)值為112000元，甲公司取得D公司5％的股權(quán)，其公允價(jià)值為168000元。甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組時(shí)未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）借：銀行存款 80000
壞賬準(zhǔn)備 6000
營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 34000
貸：應(yīng)收賬款 120000
（2）借：庫(kù)存商品 438100
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 88400
壞賬準(zhǔn)備 58500
貸：應(yīng)收賬款 585000
（3）借：固定資產(chǎn) 177950
壞賬準(zhǔn)備 17550
貸：應(yīng)收賬款 175500
銀行存款 20000
（4）借：銀行存款 50000
應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 300000
固定資產(chǎn) 120000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 180000
貸：應(yīng)收賬款 650000
四、綜合題。
1.南方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱南方公司）系境內(nèi)上市公司，計(jì)劃于2004年增發(fā)新股，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)南方公司2003年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2004年3月15日。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對(duì)南方公司以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出異議：
（1）2003年5月8日，南方公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個(gè)月內(nèi)交貨。南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為1000萬元（不含增值稅），開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款500萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。
2003年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款500萬元。2003年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本900萬元，南方公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。
南方公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了銷售收入1000萬元和銷售成本900萬元。
（2）2003年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽定《債務(wù)重組協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，南方公司將其擁有的某棟房產(chǎn)和一部分土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的9100萬元債務(wù)。
南方公司用于抵債的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）原價(jià)5000萬元，累計(jì)折舊2000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元，雙方協(xié)商作價(jià)2000萬元；用于抵債的土地使用權(quán)攤余價(jià)值為6600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，雙方協(xié)商作價(jià)7100萬元。2003年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。
南方公司就上述事項(xiàng)在2003年將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額500萬元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
（3）2003年10月31日，南方公司與C公司簽定協(xié)議，將一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款4440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價(jià)為6000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元。
當(dāng)日，南方公司又與C公司簽定一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。
2003年11月1日，南方公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。
南方公司就上述事項(xiàng)在2003年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費(fèi)用10萬元。
假定上述事項(xiàng)（1）、（2）、（3）中不涉及其他因素的影響。
要求：
1.分析、判斷事項(xiàng)（1）中，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本確認(rèn)是否正確？并簡(jiǎn)要說明理由。
2.分析、判斷事項(xiàng)（2）中，南方公司將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入是否正確？并簡(jiǎn)要說明理由。
3.分析、判斷事項(xiàng)（3）中，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費(fèi)用10萬元是否正確？如不正確，說明正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說明理由。
【正確答案】
1.事項(xiàng)(1)中，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。該事項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)原則。
2.事項(xiàng)(2)中，南方公司將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入不正確。
理由：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，南方公司應(yīng)將重組債務(wù)賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積。
3.事項(xiàng)(3)中，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費(fèi)用10萬元不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：在2003年，南方公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益240萬元及租金費(fèi)用2萬元。
理由：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)售后回租(經(jīng)營(yíng)租賃)交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價(jià)與所售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。