一、單項選擇題
1、注冊會計師鄭某在對山東永科鋼結構有限公司審計時，發(fā)現(xiàn)該公司管理*的控制政策和程序要求將存貨實行嚴格的安全保管措施，使用高級的防盜鎖，據(jù)此認為該項控制政策可以大大降低存貨（ ）認定產(chǎn)生錯報或漏報的風險。
A、“存在或發(fā)生”
B、“完整性”
C、“權利與義務”
D、“表達與披露”
答案:A
解析:明顯地，一把鎖鎖不出“權利與義務”更鎖不出“表達與披露”。但若不加鎖，存貨丟失的風險會大大增加，而存貨的丟失無疑會導致賬面記錄高于實際情況，違反“存在或發(fā)生”的認定。
2、在以下各種情況下，注冊會計師最有可能決定進行控制測試的是（ ）
A、被審計單位轉軌改制后，新體制下的內(nèi)部控制尚未出臺
B、多收集90個控制測試的證據(jù)可以減少50個實質性測試的證據(jù)
C、由于執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質較差，致使內(nèi)部控制空有其名
D、多進行三小時控制測試可以導致實質性測試減少兩小時
答案:B
解析:情況A意味著內(nèi)部控制不存在，C意味著內(nèi)部控制未執(zhí)行，D意味著控制測試不經(jīng)濟。由于不知道在控制測試中收集90個證據(jù)以及在實質性測試中收集50個證據(jù)所需的時間，無法以判斷情形B下控制測試的經(jīng)濟性。如果在控制測試中收集90個證據(jù)所需的時間少于在實質性測試中收集50個證據(jù)所需的時間，那么就可能決定進行控制測試。
3、北京L會計師事務所的注冊會計師鄭某正在對山東永科鋼結構有限公司進行年度審計，她正在了解永科公司的內(nèi)部控制。而根據(jù)審計準則的有關要求，需要相關的控制程序。通過充分了解內(nèi)部控制，注冊會計師鄭某應當能夠（ ）
A、適當?shù)卦u估控制風險
B、識別和理解各類主要交易和事項的發(fā)生過程
C、合理地制定審計計劃
D、評價管理*對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和措施
答案:C
解析:
4、注冊會計師鄭某發(fā)現(xiàn)，永科公司的內(nèi)部控制于被審計年度發(fā)生了重大變化，在新的內(nèi)部控制制度實施之后，鄭某為了對變動之前的內(nèi)部控制進行測試，能實施的控制測試程序是（ ）
A、檢查內(nèi)部控制生成的文件
B、詢問未留下審計軌跡的內(nèi)部控制運行情況
C、重新執(zhí)行原來的內(nèi)部控制
D、實地觀察變動前有關內(nèi)部的執(zhí)行情況
答案:B
解析:A屬于了解的程序；C在新的內(nèi)部控制實施后，很難重執(zhí)行原來的內(nèi)部控制；D時過境遷，在新的內(nèi)部控制實施后難以再實地觀察原來的內(nèi)部控制。
5、永科公司的內(nèi)部控制在被審計年度內(nèi)曾經(jīng)發(fā)生顯著變動，注冊會計師鄭某在進行控制測試時，應（ ）。
A、重點測試變動以后的內(nèi)部控制
B、重點測試內(nèi)部控制的變動對相關會計報表項目的影響
C、對變動前后的內(nèi)部控制分別進行測試
D、對內(nèi)部控制的變動原因進行詳細了解
答案:C
解析:由于內(nèi)部控制發(fā)生變動，必然會影響到控制風險，所以注冊會計師應對變動前后的內(nèi)部控制分別進行測試。
6、注冊會計師鄭某認為，在執(zhí)行審計時，測試內(nèi)部控制的最終目的是提高審計的效率。為了達到這一目的，她一般只對那些（ ）的內(nèi)部控制實施控制測試。
A、可能導致賬戶余額、交易產(chǎn)生重大錯報、漏報
B、可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報
C、有助于保護資產(chǎn)的安全、完整和會計記錄真實、合法、完整
D、有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會計報表認定中的重大錯報、漏報
答案:D
解析:A、B對注冊會計師和被審計單位來說都是毫無利用價值的，對其進行控制測試無異于浪費。C僅說明對被審計單位有效，而注冊會計師應當測試那些有助于審計工作的內(nèi)部控制，即像D那樣的內(nèi)部控制，因為注冊會計師的“審計目標”是在實施審計工作的基礎上對會計報表發(fā)表審計意見。
7、針對以下情況，注冊會計師最有可能執(zhí)行控制測試的是（ ）。
A、對可流通有價證券購銷的授權批準
B、記錄銀行存款支付和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表職責的分離
C、根據(jù)產(chǎn)品種類對費用交易的分類
D、將驗收報告和賣方發(fā)票與定購單核對
答案:A
解析:
8、注冊會計師劉某正在對鄭州的光明鋼鐵工業(yè)總公司進行審計，他在了解與評估光明公司的內(nèi)部審計工作時，不屬于考慮的因素有（ ）
A、內(nèi)部審計人員的獨立性
B、內(nèi)部審計的職責范圍
C、相關領域的風險和重要性水平
D、內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)水平
答案:C
解析:注冊會計師了解和評估內(nèi)部審計工作主要是為了對內(nèi)審的工作質量進行研究和評價，從而確定是否利用其工作成果。
9、注冊會計師進行額外或計劃的控制測試的時間，通常安排在（ ）
A、資產(chǎn)負債表日執(zhí)行
B、資產(chǎn)負債表日后執(zhí)行
C、期中工作執(zhí)行
D、完成外勤審計工作后執(zhí)行
答案:C
解析:追加和計劃的控制測試通常在期中工作中進行。
10、注冊會計師在完成控制測試后要對控制風險進行再評價，以下關于對控制風險評價的說法不恰當?shù)氖牵?）
A、注冊會計師評價控制風險是為會計報表的認定而進行的，不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進行的
B、控制風險的評價，實際上就是注冊會計師對每一控制要素里的相關控制政策和漏報的風險之間的相互作用情況進行判斷的過程
C、如果很多認定或者所有的認定的控制風險都被評價為高水平，則注冊會計師就應終止對會計報表進行審計
D、注冊會計師根據(jù)控制風險再評價水平，可以確定將要執(zhí)行的實質性測試程序的性質、時間和范圍
答案:C
解析:如果很多認定或者所有的認定的控制風險都被評價為高水平，那么注冊會計師就要研究是否應進一步對被審計單位會計報表進行審計，而不是立即終止對會計報表進行審計。
11、通常情況下，被審單位管理*聲明書的日期應為（ ）
A、資產(chǎn)負債表日
B、審計報告日
C、注冊會計師收到聲明書的日期
D、注冊會計師提交審計報告的日期
答案:B
解析:被審計單位管理*聲明書的日期與審計報告日一致，在特定情況下可將注冊會計師獲取聲明書的日期作為聲明書的日期。
12、按照現(xiàn)行審計準則，當注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了與內(nèi)部控制制度有關的缺陷時，無論缺陷的性質強弱、程度高低，均應當（ ）
A、向管理*報告
B、向相關人員提出
C、記錄于工作底稿
D、向事務所匯報
答案:C
解析:當注意到內(nèi)部控制的重大缺陷時，應向管理*報告，必要時，可出具管理建議書。A不確切：注意到內(nèi)部控制的一般問題時可向有關人員提出。
13、鄭州光明工業(yè)總公司的內(nèi)部控制制度中規(guī)定，保管某些財產(chǎn)物資的職務和對于這該項財產(chǎn)物資進行清查的職務分別由不同人員擔任，這種內(nèi)部控制程序屬于（?。?。
A、資產(chǎn)接觸控制
B、職責劃分控制
C、獨立稽查控制
D、交易授權控制
答案:B
解析:如果這句話寫成“由不保管財產(chǎn)物資人員對財產(chǎn)物資進行清查”，這就是“獨立稽查控制”。職責劃分控制是獨立稽查控制的基礎。
14、鄭州光明工業(yè)總公司為預防員工貪污、挪用銷貨款，擬定了如下措施，其中的是（?。?。
A、記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納
B、收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人擔任
C、請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶
D、公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客
答案:C
解析:本題考查考生對控制程序中，責任劃分內(nèi)容的掌握。對不相容的責任必須實行責任劃分。比如：（1）某項交易的執(zhí)行、記錄以及維護保管相關的資產(chǎn)應該指派給不同的個人或部門；（2）某項交易執(zhí)行包括的各個步驟應該指派給不同的個人或部門；（3）某些會計工作的責任應劃分。
二、多項選擇題
1、根據(jù)“職責劃分”原則，A公司制訂如下控制程序，正確的是（ ）
A、將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低資產(chǎn)被盜竊的風險
B、將處理現(xiàn)金支出同調(diào)節(jié)銀行賬戶相分離，可降低不記錄支票而付款的風險
C、將所有憑證預先連續(xù)編號，可降低漏記付款的風險和重復付款的風險
D、將付款憑單的批準同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風險
答案:ABD
解析:職責劃分的核心是進行適當?shù)穆氊煼蛛x，通過相互檢查來發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊，所選三項均是通過職責劃分來實現(xiàn)的。C中所述的將憑證預先連續(xù)編號事實上是可以降低漏記或重復付款風險的，但與職責劃分無關。
2、注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應考慮內(nèi)部審計人員的下列（ ）情況，對內(nèi)部控制進行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計工作結果。
A、內(nèi)部審計機構及人員的獨立性
B、內(nèi)部審計程序的性質、時間和范圍
C、內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力
D、內(nèi)部審計人員所獲審計證據(jù)的充分性和適當性
答案:ABCD
解析:全部選項均屬于相關具體審計準則的規(guī)定。
3、注冊會計師Y在與被審計單位甲公司溝通時，明確指出，建立、健全內(nèi)部控制是管理*的會計責任，而相關內(nèi)部控制一般應當實現(xiàn)以下（ ）目標。
A、保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行
B、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?BR> C、為企業(yè)的成本效益提供合理的保證
D、為注冊會計師的審計提供合理的可信賴基礎
答案:AB
解析:記憶性內(nèi)容。關于內(nèi)部控制的目標已有明文規(guī)定，它包括本題選項中的A、B，共計四項，但不包括本題選項中的C、D
4、注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應充分關注（ ）等固有限制
A、內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計
B、即使完全遵循獨立審計準則，也不能發(fā)現(xiàn)所有的問題
C、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效
D、審計人員可能過低地估計控制風險的水平
答案:AC
解析:B屬于審計風險，D屬于信賴過度風險，它們均非由內(nèi)部控制引起的
5、了解會計系統(tǒng)的總要求是，通過對會計系統(tǒng)的充分了解，注冊會計師應能識別（ ）等事項。
A、交易和事項的主要類別
B、主要交易和事項的發(fā)生過程
C、重大交易和事項的會計處理過程
D、重要的憑證、賬簿和報表項目
答案:ABCD
解析:
6、通常情況下，在控制測試之前，出現(xiàn)（ ） 情況時，注冊會計師應將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平。
A、注冊會計師不擬進行控制測試
B、企業(yè)內(nèi)部控制失效或設計方面存在重大失誤
C、注冊會計師決定進行控制測試
D、難以對內(nèi)部控制的有效性進行適當評價
答案:ABD
解析:將控制風險評估為高水平，意味著注冊會計師決定放棄對內(nèi)部控制的依賴。在這種情況下，“擬進行控制測試”的決策就于理不通了。
7、注冊會計師如在以前年度進行過控制測試，則他在評價這些證據(jù)對本年度審計的恰當性時，應考慮（ ）
A、以前年度證據(jù)所涉及的認定的重要性
B、以前年度審計時對特定內(nèi)部控制的評價結論
C、所評價的政策和程序的設計的適當性和執(zhí)行的有效性
D、以前年度據(jù)以評價的控制測試的結果
答案:ABCD
解析:
8、（ ），就越可以減少期末控制測試的工作量。
A、期中控制測試至期末控制測試之間的時間越短
B、期中控制測試后內(nèi)部控制的變動情況越多
C、期中控制測試的工作量越大
D、期中控制測試后評價的控制風險越高
答案:ACD
解析:時間越短，變動越“少”或越仔細，必然會為其后的期末控制測試奠定良好的基礎，而若期中控制測試評價風險越高，說明期中之前的內(nèi)部控制越少，可被信賴，從成本效益的角度看，控制測試的必要性越低。
9、注冊會計師對內(nèi)控進行初步評價時，在以下情況下，應認為控制風險處于高水平（ ）。
A、注冊會計師不打算進行控制測試
B、難以對內(nèi)部控制有效性做出評價
C、取得證據(jù)來評價控制政策和程序經(jīng)濟
D、控制政策和程度失效
答案:ABD
解析:對控制風險評價結果的記錄在初步評價和再次評價時要求是相同的。
10、注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境時，應當充分關注影響控制環(huán)境的因素，這些因素主要包括（ ）
A、經(jīng)營管理的觀念、方式和風格
B、組織結構和權利、職責的劃分方法
C、控制系統(tǒng)
D、重大交易和事項的處理過程
答案:AB
解析:控制環(huán)境主要包括；（1）經(jīng)營管理的觀念、方式和風格；（2）組織結構；（3）董事會；（4）授權和分配責任的方法；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部審計；（7）人事政策和實務；（8）外部影響。
11、注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，下列各項審計程序在實施后可以評估控制風險的有（ ）
A、檢查交易和事項的憑證
B、詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況
C、進行分析性復核
D、重新實施相關內(nèi)部控制程序
答案:ABD
解析:注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應當實施控制測試，以評估控制風險，而注冊會計師可選用的控制測試的程序有：檢查交易和事項的憑證；詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況；重新實施相關內(nèi)部控制程序。
12、注冊會計師對某項會計報表認定，若同時出現(xiàn)（ ）情況，不應評價其控制風險處于高水平。
A、相關的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大錯報
B、相關的內(nèi)部控制不可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大漏報
C、注冊會計師擬進行控制測試
D、注冊會計師擬進行實質性測試
答案:AC
解析:對某項會計報表認定，如果同時出現(xiàn)以下情況，注冊會計師不應評價其控制風險處于高水平：相關內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大錯報；注冊會計師擬進行控制測試。
13、憑證和記錄的控制程序會影響（ ）認定的控制風險
A、存在或發(fā)生
B、完整性
C、表達與披露
D、估價或分攤
答案:ABD
解析:憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風險，即：適當保持的記錄，同“存在或發(fā)生”認定相關；使用預先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關；原始憑證直接和“估價或分攤”認定相關。
14、注冊會計師在決定完全依賴其期中審計已進行的控制測試結果前，應當考慮（ ）
A、期中審計的控制測試的結論
B、期中審計后內(nèi)部控制的變動情況
C、期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質及余額
D、擬實施的審計實質性測試程序
答案:ABCD
解析:
15、當難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估時，注冊會計師應當（?。?。
A、評估控制風險水平為低水平
B、評估控制風險水平為高水平
C、擴大控制測試的范圍
D、擴大實質性測試的范圍
答案:BD
解析:對內(nèi)部控制有效性做出評估是控制測試的結果，是對控制風險的進一步評價。“難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估”包括兩層意思，一是控制政策和程序無效；二是取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟，這時應將控制風險評價為高水平，那么，注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質性程序。
三、判斷題
1、如果注冊會計師認為一項內(nèi)部控制政策或程序的設計合理，但在隨后進行的控制測試中發(fā)現(xiàn)該項制度并未執(zhí)行，則可斷定相關的業(yè)務中存在錯誤或舞弊。（ ）
答案:×
解析:內(nèi)部控制未被執(zhí)行只能說加大了控制風險，即增加了發(fā)生錯誤或舞弊的可能性，但并不意味著一定會發(fā)生錯誤或舞弊。例如，開具銷售發(fā)票后，復核是一項必要而適當?shù)恼撸磸秃瞬⒉灰姷冒l(fā)票的開具一定存在錯誤或舞弊。
2、不論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師都應通過實質性測試程序將檢查風險降低至可接受水平。例如，當可接受審計風險為5％，固有及控制風險的評估水平均為20％時，注冊會計師應當通過實質性測試降低檢查風險。（ ）
答案:×
解析:當固有風險和控制風險的綜合水平低于可接受審計風險水平，注冊會計師執(zhí)行實質性測試程序仍然是必需的，但目的并不是為了降低檢查風險的水平。
3、如企業(yè)董事會授權按某一特定價格購買另一企業(yè)，則這一授權不僅可以直接證實該項交易的“存在或發(fā)生”認定，而且可直接證實“估價與分攤”認定。
答案:√
解析:交易授權可以廣泛而有力地證實存在或發(fā)生認定。命題中的授權進而還涉及到交易的價格，因此可以直接證實此項交易的估價與分攤認定。
4、對內(nèi)部控制進行穿行測試時，所測試交易都是通過會計系統(tǒng)的，具有較高的代表性，因此注冊會計師可以運用穿行測試程序獲取有關控制風險的充分、適當?shù)淖C據(jù)。（ ）
答案:×
解析:穿行測試交易的確都是通過會計系統(tǒng)的，這一性質表明它能保證所獲證據(jù)的“適當性”，但因它只選擇寥寥幾筆交易，這表明它難以獲取“充分”的證據(jù)。
5、注冊會計師可以運用觀察的程序進行控制測試。但由于在被觀察時，被審計單位的有關人員所執(zhí)行的內(nèi)部控制可能與未被觀察時的情況不同，注冊會計師應多次執(zhí)行觀察程序。（ ）
答案:×
解析:這不能從根本上杜絕被審計單位為了“對付”注冊會計師審計而“演戲”，多次觀察之所見很可能是同一場“假戲”。
6、如果被審計單位的內(nèi)部控制或相關執(zhí)行人員在被審計年度的后期發(fā)生了較大變動或更換，而且變動或更換后的內(nèi)部控制比先前的內(nèi)部控制更加合理與有效，注冊會計師應以變動或更換后的內(nèi)部控制作為控制測試的重點。（ ）
答案:×
解析:變動與更換發(fā)生在后期，說明被審計單位的業(yè)務活動大部分都是在變動與更換之前進行的，因變動之后內(nèi)部控制設計或執(zhí)行情況的好壞，并不能說明變動之前的情況，注冊會計師應當對變更前的內(nèi)部控制實施更多的控制測試。
7、注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，應記錄于審計工作底稿并及時告知被審單位，必要時，可出具管理建議書。（ ）
答案:√
解析:這是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷時，注冊會計師的正確作法。
8、注冊會計師應當在其出具的管理建議書中指明管理建議書僅限于在被審計單位內(nèi)部使用并申明因使用不當而造成的后果與注冊會計師及所在的會計師事務所無關。
答案:×
解析:命題錯在對使用范圍的表述上，事實上，管理建議書應僅限于“被審計單位管理*”內(nèi)部使用，這一范圍遠遠小于“被審計單位”。
9、在控制測試中可能用到的審計程序包括檢查、觀察、詢問、函證和重新執(zhí)行。（ ）
答案:×
解析:函證程序無法進行控制測試。
10、對于小規(guī)模企業(yè)，注冊會計師通?？芍饕蛉恳蕾噷嵸|性測試獲取審計證據(jù)將檢查風險降至可接受水平。（ ）
答案:√
解析:由于小規(guī)模企業(yè)固有風險和控制風險均較高，所以注冊會計師應更多地依賴實質性測試。
11、注冊會計師評價相關內(nèi)部控制的控制風險為低水平時，應在審計工作底稿中記錄該評價結論及其依據(jù)。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師將控制風險評估為低于水平時，就必須記錄評價結論及其依據(jù)。
12、管理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體進行的評價和提出的改進意見。（ ）
答案:×
解析:管理建議書不是對內(nèi)部控制整體提出的建議，是對審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的嚴重缺陷所提出的建議。
13、當內(nèi)部控制與報表的認定不相關時，注冊會計師就不能將控制風險評價為高水平。（ ）
答案:×
解析:此情況下，注冊會計師應將控制風險評價為高水平。
14、無論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師均應對相關的內(nèi)部控制進行了解，并對各重要賬戶或交易類別進行實質性測試。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內(nèi)部控制進行充分了解；無論內(nèi)部控制是否良好，注冊會計師可以評估其控制風險較低而減少實質測試程序；但絕不能完全取消實質測試程序。
15、注冊會計師了解內(nèi)部控制的會計系統(tǒng)這一要素，比了解控制環(huán)境和控制程序要素更強調(diào)確定特定單項控制程序與特定認定之間的直接關系。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師了解控制程序這一要素，比了解控制環(huán)境和會計系統(tǒng)要素更強調(diào)確定特定單項控制程序與特定認定之間的直接關系。因為控制程序通常比控制環(huán)境和會計系統(tǒng)（會計制度）的政策或程序，更直接地與某特定認定相關。
16、在進行控制測試中發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)時，注冊會計師應以管理建議書的形式告知被審計單位管理*。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理*，必要時，可出具管理建議書，而對于審計過程中注意到的一般問題，可以口頭或其他適當方式向被審計單位有關人員提出。
17、管理建議書是針對內(nèi)部控制弱點提出，目的在于為管理部門提供進一步完善內(nèi)部控制制度的參考意見，因而不具有“公證性”和“強制性”
答案:√
解析:
18、注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制制度的問題，不論是重大缺陷，還是一般問題都應當告知被審計單位管理*，只是對重大缺陷，必要時，可出具管理建議書。（?。?BR> 答案:×
解析:重大缺陷“應當”告知，一般問題“可以”以口頭或其他方式向被審計單位有關人員提出，不一定要告知管理*，但不論是“重大”還是“一般”均應記錄于審計工作底稿。
四、簡答題
1、ABC會計師事務所注冊會計師A和B接受事務所的委派對XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2003年度會計報表進行審計。在預備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下： (1)銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結算方式等詳細審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。 (2)倉庫在發(fā)運商品出庫時，均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)批準的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)貨單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)交會計部；第三聯(lián)送應收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。 (3)會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售發(fā)票交應收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證。 (4)應收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應收賬款明細賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存。要求：（1）指出XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷（2）針對存在的缺陷，提出改善措施。（3）注冊會計師對于銷售收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷，能否把XYZ公司的控制風險評價為高水平，為什么？
1、注冊會計師鄭某在對山東永科鋼結構有限公司審計時，發(fā)現(xiàn)該公司管理*的控制政策和程序要求將存貨實行嚴格的安全保管措施，使用高級的防盜鎖，據(jù)此認為該項控制政策可以大大降低存貨（ ）認定產(chǎn)生錯報或漏報的風險。
A、“存在或發(fā)生”
B、“完整性”
C、“權利與義務”
D、“表達與披露”
答案:A
解析:明顯地，一把鎖鎖不出“權利與義務”更鎖不出“表達與披露”。但若不加鎖，存貨丟失的風險會大大增加，而存貨的丟失無疑會導致賬面記錄高于實際情況，違反“存在或發(fā)生”的認定。
2、在以下各種情況下，注冊會計師最有可能決定進行控制測試的是（ ）
A、被審計單位轉軌改制后，新體制下的內(nèi)部控制尚未出臺
B、多收集90個控制測試的證據(jù)可以減少50個實質性測試的證據(jù)
C、由于執(zhí)行內(nèi)部控制的人員素質較差，致使內(nèi)部控制空有其名
D、多進行三小時控制測試可以導致實質性測試減少兩小時
答案:B
解析:情況A意味著內(nèi)部控制不存在，C意味著內(nèi)部控制未執(zhí)行，D意味著控制測試不經(jīng)濟。由于不知道在控制測試中收集90個證據(jù)以及在實質性測試中收集50個證據(jù)所需的時間，無法以判斷情形B下控制測試的經(jīng)濟性。如果在控制測試中收集90個證據(jù)所需的時間少于在實質性測試中收集50個證據(jù)所需的時間，那么就可能決定進行控制測試。
3、北京L會計師事務所的注冊會計師鄭某正在對山東永科鋼結構有限公司進行年度審計，她正在了解永科公司的內(nèi)部控制。而根據(jù)審計準則的有關要求，需要相關的控制程序。通過充分了解內(nèi)部控制，注冊會計師鄭某應當能夠（ ）
A、適當?shù)卦u估控制風險
B、識別和理解各類主要交易和事項的發(fā)生過程
C、合理地制定審計計劃
D、評價管理*對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和措施
答案:C
解析:
4、注冊會計師鄭某發(fā)現(xiàn)，永科公司的內(nèi)部控制于被審計年度發(fā)生了重大變化，在新的內(nèi)部控制制度實施之后，鄭某為了對變動之前的內(nèi)部控制進行測試，能實施的控制測試程序是（ ）
A、檢查內(nèi)部控制生成的文件
B、詢問未留下審計軌跡的內(nèi)部控制運行情況
C、重新執(zhí)行原來的內(nèi)部控制
D、實地觀察變動前有關內(nèi)部的執(zhí)行情況
答案:B
解析:A屬于了解的程序；C在新的內(nèi)部控制實施后，很難重執(zhí)行原來的內(nèi)部控制；D時過境遷，在新的內(nèi)部控制實施后難以再實地觀察原來的內(nèi)部控制。
5、永科公司的內(nèi)部控制在被審計年度內(nèi)曾經(jīng)發(fā)生顯著變動，注冊會計師鄭某在進行控制測試時，應（ ）。
A、重點測試變動以后的內(nèi)部控制
B、重點測試內(nèi)部控制的變動對相關會計報表項目的影響
C、對變動前后的內(nèi)部控制分別進行測試
D、對內(nèi)部控制的變動原因進行詳細了解
答案:C
解析:由于內(nèi)部控制發(fā)生變動，必然會影響到控制風險，所以注冊會計師應對變動前后的內(nèi)部控制分別進行測試。
6、注冊會計師鄭某認為，在執(zhí)行審計時，測試內(nèi)部控制的最終目的是提高審計的效率。為了達到這一目的，她一般只對那些（ ）的內(nèi)部控制實施控制測試。
A、可能導致賬戶余額、交易產(chǎn)生重大錯報、漏報
B、可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報
C、有助于保護資產(chǎn)的安全、完整和會計記錄真實、合法、完整
D、有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會計報表認定中的重大錯報、漏報
答案:D
解析:A、B對注冊會計師和被審計單位來說都是毫無利用價值的，對其進行控制測試無異于浪費。C僅說明對被審計單位有效，而注冊會計師應當測試那些有助于審計工作的內(nèi)部控制，即像D那樣的內(nèi)部控制，因為注冊會計師的“審計目標”是在實施審計工作的基礎上對會計報表發(fā)表審計意見。
7、針對以下情況，注冊會計師最有可能執(zhí)行控制測試的是（ ）。
A、對可流通有價證券購銷的授權批準
B、記錄銀行存款支付和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表職責的分離
C、根據(jù)產(chǎn)品種類對費用交易的分類
D、將驗收報告和賣方發(fā)票與定購單核對
答案:A
解析:
8、注冊會計師劉某正在對鄭州的光明鋼鐵工業(yè)總公司進行審計，他在了解與評估光明公司的內(nèi)部審計工作時，不屬于考慮的因素有（ ）
A、內(nèi)部審計人員的獨立性
B、內(nèi)部審計的職責范圍
C、相關領域的風險和重要性水平
D、內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)水平
答案:C
解析:注冊會計師了解和評估內(nèi)部審計工作主要是為了對內(nèi)審的工作質量進行研究和評價，從而確定是否利用其工作成果。
9、注冊會計師進行額外或計劃的控制測試的時間，通常安排在（ ）
A、資產(chǎn)負債表日執(zhí)行
B、資產(chǎn)負債表日后執(zhí)行
C、期中工作執(zhí)行
D、完成外勤審計工作后執(zhí)行
答案:C
解析:追加和計劃的控制測試通常在期中工作中進行。
10、注冊會計師在完成控制測試后要對控制風險進行再評價，以下關于對控制風險評價的說法不恰當?shù)氖牵?）
A、注冊會計師評價控制風險是為會計報表的認定而進行的，不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進行的
B、控制風險的評價，實際上就是注冊會計師對每一控制要素里的相關控制政策和漏報的風險之間的相互作用情況進行判斷的過程
C、如果很多認定或者所有的認定的控制風險都被評價為高水平，則注冊會計師就應終止對會計報表進行審計
D、注冊會計師根據(jù)控制風險再評價水平，可以確定將要執(zhí)行的實質性測試程序的性質、時間和范圍
答案:C
解析:如果很多認定或者所有的認定的控制風險都被評價為高水平，那么注冊會計師就要研究是否應進一步對被審計單位會計報表進行審計，而不是立即終止對會計報表進行審計。
11、通常情況下，被審單位管理*聲明書的日期應為（ ）
A、資產(chǎn)負債表日
B、審計報告日
C、注冊會計師收到聲明書的日期
D、注冊會計師提交審計報告的日期
答案:B
解析:被審計單位管理*聲明書的日期與審計報告日一致，在特定情況下可將注冊會計師獲取聲明書的日期作為聲明書的日期。
12、按照現(xiàn)行審計準則，當注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了與內(nèi)部控制制度有關的缺陷時，無論缺陷的性質強弱、程度高低，均應當（ ）
A、向管理*報告
B、向相關人員提出
C、記錄于工作底稿
D、向事務所匯報
答案:C
解析:當注意到內(nèi)部控制的重大缺陷時，應向管理*報告，必要時，可出具管理建議書。A不確切：注意到內(nèi)部控制的一般問題時可向有關人員提出。
13、鄭州光明工業(yè)總公司的內(nèi)部控制制度中規(guī)定，保管某些財產(chǎn)物資的職務和對于這該項財產(chǎn)物資進行清查的職務分別由不同人員擔任，這種內(nèi)部控制程序屬于（?。?。
A、資產(chǎn)接觸控制
B、職責劃分控制
C、獨立稽查控制
D、交易授權控制
答案:B
解析:如果這句話寫成“由不保管財產(chǎn)物資人員對財產(chǎn)物資進行清查”，這就是“獨立稽查控制”。職責劃分控制是獨立稽查控制的基礎。
14、鄭州光明工業(yè)總公司為預防員工貪污、挪用銷貨款，擬定了如下措施，其中的是（?。?。
A、記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納
B、收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人擔任
C、請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶
D、公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給顧客
答案:C
解析:本題考查考生對控制程序中，責任劃分內(nèi)容的掌握。對不相容的責任必須實行責任劃分。比如：（1）某項交易的執(zhí)行、記錄以及維護保管相關的資產(chǎn)應該指派給不同的個人或部門；（2）某項交易執(zhí)行包括的各個步驟應該指派給不同的個人或部門；（3）某些會計工作的責任應劃分。
二、多項選擇題
1、根據(jù)“職責劃分”原則，A公司制訂如下控制程序，正確的是（ ）
A、將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低資產(chǎn)被盜竊的風險
B、將處理現(xiàn)金支出同調(diào)節(jié)銀行賬戶相分離，可降低不記錄支票而付款的風險
C、將所有憑證預先連續(xù)編號，可降低漏記付款的風險和重復付款的風險
D、將付款憑單的批準同支票簽發(fā)相分離，可以降低支票書寫出錯的風險
答案:ABD
解析:職責劃分的核心是進行適當?shù)穆氊煼蛛x，通過相互檢查來發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊，所選三項均是通過職責劃分來實現(xiàn)的。C中所述的將憑證預先連續(xù)編號事實上是可以降低漏記或重復付款風險的，但與職責劃分無關。
2、注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應考慮內(nèi)部審計人員的下列（ ）情況，對內(nèi)部控制進行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計工作結果。
A、內(nèi)部審計機構及人員的獨立性
B、內(nèi)部審計程序的性質、時間和范圍
C、內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力
D、內(nèi)部審計人員所獲審計證據(jù)的充分性和適當性
答案:ABCD
解析:全部選項均屬于相關具體審計準則的規(guī)定。
3、注冊會計師Y在與被審計單位甲公司溝通時，明確指出，建立、健全內(nèi)部控制是管理*的會計責任，而相關內(nèi)部控制一般應當實現(xiàn)以下（ ）目標。
A、保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈噙M行
B、保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?BR> C、為企業(yè)的成本效益提供合理的保證
D、為注冊會計師的審計提供合理的可信賴基礎
答案:AB
解析:記憶性內(nèi)容。關于內(nèi)部控制的目標已有明文規(guī)定，它包括本題選項中的A、B，共計四項，但不包括本題選項中的C、D
4、注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應充分關注（ ）等固有限制
A、內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計
B、即使完全遵循獨立審計準則，也不能發(fā)現(xiàn)所有的問題
C、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效
D、審計人員可能過低地估計控制風險的水平
答案:AC
解析:B屬于審計風險，D屬于信賴過度風險，它們均非由內(nèi)部控制引起的
5、了解會計系統(tǒng)的總要求是，通過對會計系統(tǒng)的充分了解，注冊會計師應能識別（ ）等事項。
A、交易和事項的主要類別
B、主要交易和事項的發(fā)生過程
C、重大交易和事項的會計處理過程
D、重要的憑證、賬簿和報表項目
答案:ABCD
解析:
6、通常情況下，在控制測試之前，出現(xiàn)（ ） 情況時，注冊會計師應將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平。
A、注冊會計師不擬進行控制測試
B、企業(yè)內(nèi)部控制失效或設計方面存在重大失誤
C、注冊會計師決定進行控制測試
D、難以對內(nèi)部控制的有效性進行適當評價
答案:ABD
解析:將控制風險評估為高水平，意味著注冊會計師決定放棄對內(nèi)部控制的依賴。在這種情況下，“擬進行控制測試”的決策就于理不通了。
7、注冊會計師如在以前年度進行過控制測試，則他在評價這些證據(jù)對本年度審計的恰當性時，應考慮（ ）
A、以前年度證據(jù)所涉及的認定的重要性
B、以前年度審計時對特定內(nèi)部控制的評價結論
C、所評價的政策和程序的設計的適當性和執(zhí)行的有效性
D、以前年度據(jù)以評價的控制測試的結果
答案:ABCD
解析:
8、（ ），就越可以減少期末控制測試的工作量。
A、期中控制測試至期末控制測試之間的時間越短
B、期中控制測試后內(nèi)部控制的變動情況越多
C、期中控制測試的工作量越大
D、期中控制測試后評價的控制風險越高
答案:ACD
解析:時間越短，變動越“少”或越仔細，必然會為其后的期末控制測試奠定良好的基礎，而若期中控制測試評價風險越高，說明期中之前的內(nèi)部控制越少，可被信賴，從成本效益的角度看，控制測試的必要性越低。
9、注冊會計師對內(nèi)控進行初步評價時，在以下情況下，應認為控制風險處于高水平（ ）。
A、注冊會計師不打算進行控制測試
B、難以對內(nèi)部控制有效性做出評價
C、取得證據(jù)來評價控制政策和程序經(jīng)濟
D、控制政策和程度失效
答案:ABD
解析:對控制風險評價結果的記錄在初步評價和再次評價時要求是相同的。
10、注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境時，應當充分關注影響控制環(huán)境的因素，這些因素主要包括（ ）
A、經(jīng)營管理的觀念、方式和風格
B、組織結構和權利、職責的劃分方法
C、控制系統(tǒng)
D、重大交易和事項的處理過程
答案:AB
解析:控制環(huán)境主要包括；（1）經(jīng)營管理的觀念、方式和風格；（2）組織結構；（3）董事會；（4）授權和分配責任的方法；（5）管理控制方法；（6）內(nèi)部審計；（7）人事政策和實務；（8）外部影響。
11、注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，下列各項審計程序在實施后可以評估控制風險的有（ ）
A、檢查交易和事項的憑證
B、詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況
C、進行分析性復核
D、重新實施相關內(nèi)部控制程序
答案:ABD
解析:注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應當實施控制測試，以評估控制風險，而注冊會計師可選用的控制測試的程序有：檢查交易和事項的憑證；詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況；重新實施相關內(nèi)部控制程序。
12、注冊會計師對某項會計報表認定，若同時出現(xiàn)（ ）情況，不應評價其控制風險處于高水平。
A、相關的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大錯報
B、相關的內(nèi)部控制不可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大漏報
C、注冊會計師擬進行控制測試
D、注冊會計師擬進行實質性測試
答案:AC
解析:對某項會計報表認定，如果同時出現(xiàn)以下情況，注冊會計師不應評價其控制風險處于高水平：相關內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)糾正重大錯報；注冊會計師擬進行控制測試。
13、憑證和記錄的控制程序會影響（ ）認定的控制風險
A、存在或發(fā)生
B、完整性
C、表達與披露
D、估價或分攤
答案:ABD
解析:憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風險，即：適當保持的記錄，同“存在或發(fā)生”認定相關；使用預先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關；原始憑證直接和“估價或分攤”認定相關。
14、注冊會計師在決定完全依賴其期中審計已進行的控制測試結果前，應當考慮（ ）
A、期中審計的控制測試的結論
B、期中審計后內(nèi)部控制的變動情況
C、期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質及余額
D、擬實施的審計實質性測試程序
答案:ABCD
解析:
15、當難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估時，注冊會計師應當（?。?。
A、評估控制風險水平為低水平
B、評估控制風險水平為高水平
C、擴大控制測試的范圍
D、擴大實質性測試的范圍
答案:BD
解析:對內(nèi)部控制有效性做出評估是控制測試的結果，是對控制風險的進一步評價。“難以對內(nèi)部控制的有效性做出評估”包括兩層意思，一是控制政策和程序無效；二是取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟，這時應將控制風險評價為高水平，那么，注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質性程序。
三、判斷題
1、如果注冊會計師認為一項內(nèi)部控制政策或程序的設計合理，但在隨后進行的控制測試中發(fā)現(xiàn)該項制度并未執(zhí)行，則可斷定相關的業(yè)務中存在錯誤或舞弊。（ ）
答案:×
解析:內(nèi)部控制未被執(zhí)行只能說加大了控制風險，即增加了發(fā)生錯誤或舞弊的可能性，但并不意味著一定會發(fā)生錯誤或舞弊。例如，開具銷售發(fā)票后，復核是一項必要而適當?shù)恼撸磸秃瞬⒉灰姷冒l(fā)票的開具一定存在錯誤或舞弊。
2、不論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師都應通過實質性測試程序將檢查風險降低至可接受水平。例如，當可接受審計風險為5％，固有及控制風險的評估水平均為20％時，注冊會計師應當通過實質性測試降低檢查風險。（ ）
答案:×
解析:當固有風險和控制風險的綜合水平低于可接受審計風險水平，注冊會計師執(zhí)行實質性測試程序仍然是必需的，但目的并不是為了降低檢查風險的水平。
3、如企業(yè)董事會授權按某一特定價格購買另一企業(yè)，則這一授權不僅可以直接證實該項交易的“存在或發(fā)生”認定，而且可直接證實“估價與分攤”認定。
答案:√
解析:交易授權可以廣泛而有力地證實存在或發(fā)生認定。命題中的授權進而還涉及到交易的價格，因此可以直接證實此項交易的估價與分攤認定。
4、對內(nèi)部控制進行穿行測試時，所測試交易都是通過會計系統(tǒng)的，具有較高的代表性，因此注冊會計師可以運用穿行測試程序獲取有關控制風險的充分、適當?shù)淖C據(jù)。（ ）
答案:×
解析:穿行測試交易的確都是通過會計系統(tǒng)的，這一性質表明它能保證所獲證據(jù)的“適當性”，但因它只選擇寥寥幾筆交易，這表明它難以獲取“充分”的證據(jù)。
5、注冊會計師可以運用觀察的程序進行控制測試。但由于在被觀察時，被審計單位的有關人員所執(zhí)行的內(nèi)部控制可能與未被觀察時的情況不同，注冊會計師應多次執(zhí)行觀察程序。（ ）
答案:×
解析:這不能從根本上杜絕被審計單位為了“對付”注冊會計師審計而“演戲”，多次觀察之所見很可能是同一場“假戲”。
6、如果被審計單位的內(nèi)部控制或相關執(zhí)行人員在被審計年度的后期發(fā)生了較大變動或更換，而且變動或更換后的內(nèi)部控制比先前的內(nèi)部控制更加合理與有效，注冊會計師應以變動或更換后的內(nèi)部控制作為控制測試的重點。（ ）
答案:×
解析:變動與更換發(fā)生在后期，說明被審計單位的業(yè)務活動大部分都是在變動與更換之前進行的，因變動之后內(nèi)部控制設計或執(zhí)行情況的好壞，并不能說明變動之前的情況，注冊會計師應當對變更前的內(nèi)部控制實施更多的控制測試。
7、注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，應記錄于審計工作底稿并及時告知被審單位，必要時，可出具管理建議書。（ ）
答案:√
解析:這是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大缺陷時，注冊會計師的正確作法。
8、注冊會計師應當在其出具的管理建議書中指明管理建議書僅限于在被審計單位內(nèi)部使用并申明因使用不當而造成的后果與注冊會計師及所在的會計師事務所無關。
答案:×
解析:命題錯在對使用范圍的表述上，事實上，管理建議書應僅限于“被審計單位管理*”內(nèi)部使用，這一范圍遠遠小于“被審計單位”。
9、在控制測試中可能用到的審計程序包括檢查、觀察、詢問、函證和重新執(zhí)行。（ ）
答案:×
解析:函證程序無法進行控制測試。
10、對于小規(guī)模企業(yè)，注冊會計師通?？芍饕蛉恳蕾噷嵸|性測試獲取審計證據(jù)將檢查風險降至可接受水平。（ ）
答案:√
解析:由于小規(guī)模企業(yè)固有風險和控制風險均較高，所以注冊會計師應更多地依賴實質性測試。
11、注冊會計師評價相關內(nèi)部控制的控制風險為低水平時，應在審計工作底稿中記錄該評價結論及其依據(jù)。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師將控制風險評估為低于水平時，就必須記錄評價結論及其依據(jù)。
12、管理建議書是注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體進行的評價和提出的改進意見。（ ）
答案:×
解析:管理建議書不是對內(nèi)部控制整體提出的建議，是對審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的嚴重缺陷所提出的建議。
13、當內(nèi)部控制與報表的認定不相關時，注冊會計師就不能將控制風險評價為高水平。（ ）
答案:×
解析:此情況下，注冊會計師應將控制風險評價為高水平。
14、無論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師均應對相關的內(nèi)部控制進行了解，并對各重要賬戶或交易類別進行實質性測試。（ ）
答案:√
解析:注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關的內(nèi)部控制進行充分了解；無論內(nèi)部控制是否良好，注冊會計師可以評估其控制風險較低而減少實質測試程序；但絕不能完全取消實質測試程序。
15、注冊會計師了解內(nèi)部控制的會計系統(tǒng)這一要素，比了解控制環(huán)境和控制程序要素更強調(diào)確定特定單項控制程序與特定認定之間的直接關系。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師了解控制程序這一要素，比了解控制環(huán)境和會計系統(tǒng)要素更強調(diào)確定特定單項控制程序與特定認定之間的直接關系。因為控制程序通常比控制環(huán)境和會計系統(tǒng)（會計制度）的政策或程序，更直接地與某特定認定相關。
16、在進行控制測試中發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)時，注冊會計師應以管理建議書的形式告知被審計單位管理*。（ ）
答案:×
解析:注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理*，必要時，可出具管理建議書，而對于審計過程中注意到的一般問題，可以口頭或其他適當方式向被審計單位有關人員提出。
17、管理建議書是針對內(nèi)部控制弱點提出，目的在于為管理部門提供進一步完善內(nèi)部控制制度的參考意見，因而不具有“公證性”和“強制性”
答案:√
解析:
18、注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制制度的問題，不論是重大缺陷，還是一般問題都應當告知被審計單位管理*，只是對重大缺陷，必要時，可出具管理建議書。（?。?BR> 答案:×
解析:重大缺陷“應當”告知，一般問題“可以”以口頭或其他方式向被審計單位有關人員提出，不一定要告知管理*，但不論是“重大”還是“一般”均應記錄于審計工作底稿。
四、簡答題
1、ABC會計師事務所注冊會計師A和B接受事務所的委派對XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）2003年度會計報表進行審計。在預備調(diào)查階段，通過調(diào)查問卷等形式了解到XYZ公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，描述如下： (1)銷售部門收到顧客的訂單后，由經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件、結算方式等詳細審核后簽章，交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。 (2)倉庫在發(fā)運商品出庫時，均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)批準的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)貨單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)交會計部；第三聯(lián)送應收賬款專管員丙；第四聯(lián)則由乙按編號順序連同訂單一并歸檔保存，作為盤存的依據(jù)。 (3)會計部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售發(fā)票交應收賬款專管員丙，作為記賬和收款的憑證。 (4)應收賬款專管員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應收賬款明細賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客順序歸檔保存。要求：（1）指出XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷（2）針對存在的缺陷，提出改善措施。（3）注冊會計師對于銷售收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在的缺陷，能否把XYZ公司的控制風險評價為高水平，為什么？