習(xí)題部分
一、單項選擇題
1 ．注冊會計師為了驗證被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日所列示的長期投資確實歸被審單位所有，而應(yīng)實施的審計程序是（）。
A ．將交易及會議記錄進(jìn)行核對，確定所有交易均經(jīng)批準(zhǔn)或授權(quán)B . 抽查投資交易原始憑證，證實有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號
C ．函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價證券D ．將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對
2 ．注冊會計師要驗證長期投資是否超過其凈資產(chǎn)的50 % ，為使審計工作更有效，其實施相關(guān)審計程序的時間是（）。
A ．審計計劃階段 B ．符合性測試階段C ．對被審單位驗資時 D ．審計完成階段
3 ．為保證被審計單位所記錄的投資業(yè)務(wù)確實為其所擁有，注冊會計師最希望被審計單位實施（）的控制措施。
A ．投資業(yè)務(wù)的會計記錄與授權(quán)、執(zhí)行、保管等方面有明確的職責(zé)分工B ．由內(nèi)部審計人員定期盤點證券投資資產(chǎn)
C ．對投資業(yè)務(wù)采用符合會計制度規(guī)定的核算方法D ．投資明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)分離
4 ．各個業(yè)務(wù)循環(huán)均具有其本質(zhì)的特征。在以下對籌資與投資循環(huán)特點的說法中，不正確的是( ）。
A ．發(fā)生的交易數(shù)量通常較少，而每筆交易的金額通常很大B ．受法律、法規(guī)和相關(guān)契約的約束最多
C ．與貨幣資金項目借方記錄的聯(lián)系多于與貸方記錄的聯(lián)系D ．面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表的各個會計要素
5 ．基于籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)數(shù)量較少、金額通常都很大的特點，在審計時，注冊會計師更應(yīng)采用（）。
A ．主要證實法的初步審計策略 B ．較低的控制風(fēng)險估計水平法的策略
C ．較大范圍的控制測試的方法 D ．屬性抽樣結(jié)合分層抽樣的審計方法
6 ．被審計單位為了達(dá)到其對投資業(yè)務(wù)的完整性控制目標(biāo)，應(yīng)規(guī)定并依據(jù)下列控制措施中的（）。
A ．明確投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管等職責(zé)分工B ．與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取其出具的投資證明
C ．將記錄投資明細(xì)賬與記錄總賬的職務(wù)實施嚴(yán)格的分離D ．由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員定期盤點證券投資資產(chǎn)
7 ．注冊會計師為了通過控制測試證實被審計單位的應(yīng)付債券發(fā)行是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，應(yīng)實施的測試程序是（）。
A ．向有關(guān)業(yè)務(wù)人員發(fā)放調(diào)查表進(jìn)行調(diào)查 B ．向客戶索取發(fā)行債券的相關(guān)規(guī)章制度
C ．向客戶索取發(fā)行債券的相關(guān)審批文件 D ．實地觀察客戶發(fā)行債券時的審批過程
8 ．注冊會計師在審查長期債券投資的溢價攤銷時，不應(yīng)重點審查的是（）。
A ．?dāng)備N方法是否合規(guī)B ．每期攤銷額計算是否正確
C ．每期投資收益是否為“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額之差D ．長期債券投資是否采用“權(quán)益法”
9 ．在對借款費用的會計處現(xiàn)注行檢查時，注冊會計師對與被審計單位的（）做法可能不予認(rèn)可。
A ．將當(dāng)期發(fā)生的溢價或折價的攤銷和匯兌差額計入當(dāng)期損益
B ．因安排借款而發(fā)生的輔助費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用
C ．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，計入當(dāng)期損益
D ．在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)完工之前，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，計入固定資產(chǎn)成本中
10 ．為判斷被審計單位是否高估或低估長、短期借款的利息支出，注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)利率匡算利息支出總額，并與（）賬戶的相關(guān)記錄相核對。
A ．管理費用 B ．財務(wù)費用 C ．銷售費用 D ．流動負(fù)債11 ．確定A 公司的長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露時，注冊會計師無須審查的內(nèi)容是( ）。
A ．借款費用資本化的金額是否在報表附注中單獨說明
B . “一年內(nèi)到期的長期借款”是否從報表中的長期借款項目中扣除并列在流動資產(chǎn)類下
C ．與借款相關(guān)的擔(dān)保、抵押情況是否在報表附注中作了充分披露
D ．長期借款的審定數(shù)是否與報表數(shù)相符
12 ．注冊會計師在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試，往往要檢查債券交易的原始憑證，其檢查的內(nèi)容不包括（）。
A ．檢查用以償還債券的支票存根，并檢查利息費用的計算
B ．檢查發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿、銀行對賬單
C ．檢查企業(yè)現(xiàn)有債券副本，確定其內(nèi)容是否與相關(guān)的會計記錄一致
D ．檢查是否已在會計報表附注中對債券的類別作了充分的說明
13 ．為了證實B 公司是否存在高估利潤的情況，在注冊會計師所列的關(guān)于財務(wù)費用的以下各項審計目標(biāo)中，( ）不屬于主要審計目標(biāo)。
A ．確定所記錄的財務(wù)費用是否為被審計期間發(fā)生的B ．確定所記錄的財務(wù)費用是否完整
C ．確定財務(wù)費用的計算是否正確D ．確定財務(wù)費用的披露是否恰當(dāng)
14 ．發(fā)行記名股票和無記名股票均為企業(yè)籌措資金的重要方式，但企業(yè)對不同類型的股票，在股東名冊上所記錄的內(nèi)容是不同的。這種不同表現(xiàn)在，企業(yè)對于無記名股票，僅記載（）。
A ．股東姓名、名稱及住所 B ．所持有的份數(shù)及股票編號 C ．取得其股份的日期 D ．?dāng)?shù)量、編號及發(fā)行日期
15 ．根據(jù)有關(guān)制度的規(guī)定，被審計單位應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中將下列（）內(nèi)容予以披露。
A ．股票的發(fā)行價格 B ．支付股息的限制條件 C ．短期投資的成本價 D ．固定資產(chǎn)的原價
16 ．被審計單位作為投資者，無論其是采用權(quán)益法，還是成本法來核算長期股權(quán)投資，與（） 并無必要的關(guān)系。
A ．企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)擁有控制權(quán) B ．企業(yè)所投資金占其凈資產(chǎn)的比例是否超過50 %
C ．企業(yè)所投資金占接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的比例是否超過50 % D ．企業(yè)是否對接受投資企業(yè)擁有共同控制權(quán)或施加重大影響
17 ．注冊會計師要驗證被審計單位的長期投資是否超過其凈資產(chǎn)的50 % ，為使其審計工作更加有效，實施審計程序的時間應(yīng)當(dāng)是（）。
A ，審計計劃階段 B ．控制測試階段 C ．實施驗資階段 D ．審計完成階段
18 ．對于企業(yè)的其他長期投資，注冊會計師應(yīng)通過向接受投資單位詢證的方法證實其真實性，以核對企業(yè)投資明細(xì)表或賬面反映的其他長期投資是否與（）所反映的實際投資數(shù)額相符。
A ．接受投資者賬面 B ．企業(yè)董事會決議 C ．投資協(xié)議 D ．企業(yè)章程
19 ．檢查被審計單位長期投資減值準(zhǔn)備的計提時，對于有市價與無市價兩種情況，注冊會計師所實施的審計程序在（）方面是有區(qū)別的。
A ．計算長期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ) B ．對價值回升的已計提減值準(zhǔn)備的處理建議
C ．向被審計單位索取的資料及其來源 D ．計算結(jié)果與賬面差異較大時的處理建議
20 ．注冊會計師檢查將于一年內(nèi)到期的長期投資是否列示于流動資產(chǎn)類下，是為了驗證資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)項目的（）認(rèn)定。
A ．完整性 B ．存在或發(fā)生 C ．表達(dá)與披露 D ．估價或分?jǐn)偠⒍囗椷x擇題
1 ．在以下關(guān)于借款的實質(zhì)性測試程序中，( ）屬于短期借款與長期借款的公共程序。
A ．評估被審計單位的信譽狀況和融資能力B ．向銀行或其他債權(quán)人寄發(fā)詢證函
C ．檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的匯率是否正確
D ．檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債2 ．任何情況下，在關(guān)于短期借款的下列實質(zhì)性測試程序中，注冊會計師都必須實施的是（）。
A ．函證短期借款的實有數(shù)
B ．檢查短期借款的增加
C ．復(fù)核短期借款的利息
D ．查明是否辦理延期還款手續(xù)
3 ．為了核實被審計單位有關(guān)借款和所有者權(quán)益的增減變動及其利息和股利會計記錄的完整性，注冊會計師應(yīng)作的符合性測試通常包括（）。
A ．索取借款或股票的批準(zhǔn)文件
B ．了解債券持有人明細(xì)資料的保管制度C ．檢查公司是否與外部機構(gòu)核對
D ．觀察并描述籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工
4 ．債券契約是明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件。無論所發(fā)行債券的類型如何，債券契約中均應(yīng)包括（）。
A ．所擔(dān)保的財產(chǎn) B ．債券的明確的表述、債券的利息或利息率
C ．債券拖欠情況的處理 D ．受托管理人證書、債券的登記和背書
5 ．被審計單位設(shè)定的下列（）內(nèi)部控制措施有助于其達(dá)到確保投資的計價方法和期末余額正確的控制目標(biāo)。
A ．按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)記錄相關(guān)資料
B ．核算方法符合會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定
C ．期末成本與市價孰低比較并正確記錄投資跌價損失準(zhǔn)備
D ．由獨立人員定期盤點證券投資資產(chǎn)
6 ．嚴(yán)格地說，下列各項中至多只有（）屬于注冊會計師對應(yīng)付債券內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試的程序。
A ．檢查債券發(fā)行收入是否立即存人銀行
B ．取得債券契約并檢查企業(yè)是否根據(jù)其支付利息
C ．檢查債券入賬會計處理是否正確
D ．檢查債券溢、折價的會計處理是否正確
7 ．在了解C 公司所有者權(quán)益的內(nèi)部控制時，注冊會計師H應(yīng)關(guān)注下列（）內(nèi)容。
A ．公司發(fā)行股本、股息宣布等業(yè)務(wù)的正當(dāng)批準(zhǔn) B ．正確記賬和現(xiàn)金、股票處理職責(zé)的適當(dāng)分工
C ．股本的正確估價和正確反映 D ．獨立的股票登記代理人和股票過戶代理人
8 ．對短期借款進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)短期借款項目（）等確定實質(zhì)性測試的審計程序和方法。
A ．期末余額的大小 B ．占負(fù)債總額比例的高低
C ．以前年度發(fā)現(xiàn)問題的多少 D ．相關(guān)內(nèi)部控制的強弱
9 ．任何情況下，在關(guān)于短期借款的下列實質(zhì)性測試程序中，注冊會計師都必須實施的是（）。
A ．函證短期借款的實有數(shù) B ．檢查短期借款的增加
C ．復(fù)核短期借款的利息 D ．查明是否辦理延期還款手續(xù)
10 ．在對C 公司的短期借款業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試時，應(yīng)檢查外幣短期借款的折算是否正確。對于外幣短期借款的增減變動，應(yīng)檢查C 公司是否按照（）進(jìn)行折合為記賬本位幣金額。
A ．業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率 B ．借款合同約定的匯率
C ．期初市場匯率 D ．期末市場匯率 11.注冊會計師對長期借款進(jìn)行實質(zhì)性測試時，一般獲取的審計證據(jù)包括（）
A.長期借款明細(xì)表
B.長期借款的合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件
C.相關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件
D.重大長期借款的函證和逾期長期借款的展期協(xié)議
12.檢查投資的入賬價值時，對被審計單位以非貨幣交易換入的長期股權(quán)投資，注冊會計師應(yīng)核實其是否按照（）確定入賬價值。
A.計提的折舊或減值
B.應(yīng)支付的相關(guān)稅費
C.支付或收取的補價
D.換出資產(chǎn)的賬面價值
13.注冊會計師在審查無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)查實（）
A.攤銷的方法是否合理
B.攤銷的金額是否計算無誤
C.攤銷的會計處理是否正確
D.攤銷的程序是否合理
14 ．注冊會計師審查企業(yè)長期借款抵押資產(chǎn)時，應(yīng)查明( ）。
A ．抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)
B ．抵押資產(chǎn)的賬面原值是否屬實
C ．抵押資產(chǎn)的價值狀況與抵押契約是否一致
D ．抵押資產(chǎn)的情況是否在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中予以披露
15 ．注冊會計師可以借助投資明細(xì)表了解企業(yè)投資業(yè)務(wù)的全貌。下列各項中，應(yīng)在投資明細(xì)表中反映的內(nèi)容是（）。
A ．投資的種類說明 B ．投資收益的期初及期末余額、本期變動額
C ．投資的會計核算方法 D ．投資占接受投資企業(yè)股本或?qū)嵤召Y本的份額
16 ．注冊會計師H查U 公司的有價證券時，應(yīng)當(dāng)實施的實質(zhì)性測試程序包括（）。
A ．向被審計單位證券保管機構(gòu)發(fā)函詢證
B ．審查結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支
C ．查閱被審計單位管理*有關(guān)證券買賣的會議記錄或決議
D ．審查有價證券的取得是否按實際成本入賬
17 ．注冊會計師審查被審計單位短期股票投資、長期股權(quán)投資的入賬價值時，應(yīng)認(rèn)可其中所包含的（）項目。
A ．稅金 B ．手續(xù)費 C ．傭金 D ．已宣告發(fā)放但尚未支付的股利
18 ．為確定被審計單位是否將長期投資在會計報表上作恰當(dāng)披露，應(yīng)查實（）。A ．資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)額是否與審定數(shù)相符
B ．一年內(nèi)到期的長期投資是否已轉(zhuǎn)人入流動資產(chǎn)項目內(nèi)
C ．長期投資是否超過凈資產(chǎn)的50 %
D ．股票、債券的成本價與市價在資產(chǎn)負(fù)債表日是否有明顯差異
19 ．注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否正確，并認(rèn)可其在下列（) 情況下將無形資產(chǎn)的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
A ．市場價值逐年下跌，在可預(yù)見未來無回升的希望
B ．被其他技術(shù)替代且失去使用價值和轉(zhuǎn)讓價值
C ．已被其他新技術(shù)替代或已超過法律保護期限
D ．超過法律保護期限且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益 三、判斷題
1 ．由于籌資與投資循環(huán)中業(yè)務(wù)的數(shù)量少，而每筆業(yè)務(wù)涉及的金額較大，為保證籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的增減變動均已登記入賬，被審計單位應(yīng)對有關(guān)業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行連續(xù)編號。( )
2 ．如果被審計單位擁有龐大的股票或債券投資，最理想的保管措施是由被審計單位建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少由兩名以上的人員共同控制，任何一人不得單獨接觸證券。（）
3 ．長期借款形成后，在償還期限內(nèi)，很少發(fā)生變動，如果審計年度內(nèi)長期借款沒有發(fā)生變動，注冊會計師可以省略相關(guān)的審計程序。（）
4 ．注冊會計師在對所有者權(quán)益進(jìn)行審計時，一般通過對其內(nèi)部控制制度的符合性測試來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。（)
5 ．注冊會計師應(yīng)提請被審計單位將當(dāng)期資本化的借款費用金額和當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率予以恰當(dāng)披露。（)
6 ．在對長期債券投資項目進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)查實被審計單位每期投資收益等于“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額之差或折價攤銷額之和。
7 ．注冊會計師在審閱被審計單位有關(guān)投資的內(nèi)部盤核報告時，如果各期盤核報告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實之間存在差異，則可以認(rèn)為投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度得到了有效的執(zhí)行。（）
8 ．為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的合法性，注冊會計師應(yīng)直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。（）
9 ．若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50 % ，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資。（)
10 ．向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款，是審查短期借款的一個必要的、不可替代的程序。（)
11 ．審查Q 公司應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中披露情況時，注冊會計師應(yīng)關(guān)注P 公司是否在會計報表附注中對應(yīng)付債券的類別進(jìn)行了專門說明。（)
12 . 2004 年5 月1 日，N 公司為增加營運資金，按面值發(fā)行2 年期、票面利率為10 ％的企業(yè)債券4200 萬元，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會計處理（債券發(fā)行費用忽略不計，不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配等的影響），當(dāng)年未計提債券利息180 萬元。（)
13 ．檢查股票發(fā)行費用的會計處理是否正確時，如果溢價發(fā)行，應(yīng)注意企業(yè)是否將各種發(fā)行費用從溢價中抵銷，無溢價或溢價不足以支付的部分，作為公司的當(dāng)期費用，在發(fā)行當(dāng)月至年末為止的期間內(nèi)平均攤銷。（)
14 ．注冊會計師在審查公開發(fā)行股票的公司已發(fā)行股票是否真實，是否已收到股款時，應(yīng)向主要股東函證。( )
15 ．檢查外幣出資方式下實收資本的折算情況時，無論被審計單位與其投資方是否約定了合同匯率，其銀行存款賬戶的入賬金額均應(yīng)按照收到外幣出資當(dāng)日的市場匯率或期初匯率折算。( )
16 ．檢查C 股份有限公司的盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示時，注冊會計師應(yīng)提請被C 公司在將其法定盈余公積、任意盈余公積、公益金應(yīng)合并為為盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表中一并列示，并在附注中說明各項盈余公積的期末余額以及期初至期末的重要變化情況。（)
17 ．企業(yè)以實物或無形資產(chǎn)折價入股的形式進(jìn)行長期股權(quán)投資時，注冊會計師必須獲取相關(guān)的資產(chǎn)評估報告，以確認(rèn)投資資產(chǎn)的價值是否正確。（)
18 ．卯公司對X 公司長期投資的核算方法因股權(quán)變動由成本法改為權(quán)益法時，M 注冊會計師應(yīng)檢查卯公司投資成本與其所享有的X 公司所有者權(quán)益份額的差額是否作為股權(quán)投資差額，并按投資期限或不超過10 年的期限分?jǐn)?。?
19 ．無論被審計單位的長期投資有無市價，注冊會計師計算其應(yīng)計提的長期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)均包括：長期投資的減值在可預(yù)見的將來價值恢復(fù)的可能性。（)
20 ．對于被審計年度內(nèi)取得股權(quán)的長期投資，注冊會計師應(yīng)認(rèn)可被審計單位依據(jù)接受投資單位的凈損益確定投資收益時，以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。（) 四、簡答題
1 ．注冊會計師王某在審查A公司外幣資金投入時，查明A公司的記賬本位幣與所收到的外幣投資幣種不一致。問：
（1）若投資雙方在相關(guān)投資協(xié)議中規(guī)定了合同匯率，A公司應(yīng)如何進(jìn)行有關(guān)的會計處理。
（2）若投資雙方?jīng)]有在相關(guān)投資協(xié)議中規(guī)定合同匯率，A公司又應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)的會計處理。
2 . 某會計師事務(wù)所的注冊會計師X 在審查被審計單位N 公司的2005 年度會計報表前，收集了該公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度。下面是該公司重要內(nèi)部控制制度的摘要。
請分別回答針對每個摘要所提的問題：
（1）關(guān)于成本會計控制的內(nèi)部控制制度摘要：“定期進(jìn)行存貨盤點”。
問題① ：這一規(guī)定主要是為了實現(xiàn)關(guān)于成本會計控制的什么控制目標(biāo)，這一規(guī)定可以證實管理*關(guān)于存貨項目的什么認(rèn)定？
問題② ：與這一規(guī)定相應(yīng)的主要控制測試程序是什么？
問題③ ：與這一規(guī)定相應(yīng)的主要實質(zhì)性測試程序是什么？
（2）關(guān)于投資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“建立詳盡的會計核算制度，按每種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)記錄相關(guān)資料；采用符合會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的核算方法；期末進(jìn)行成本與市價孰低的比較，以正確記錄投資跌價準(zhǔn)備”。
問題① ：這一制度主要是為了實現(xiàn)關(guān)于投資業(yè)務(wù)的哪一個方面的控制目標(biāo)？
問題② ：與這一目標(biāo)相應(yīng)的管理*認(rèn)定是什么？
問題③ ：與這一目標(biāo)相應(yīng)的主要控制測試程序是什么？
問題④ ：與這一目標(biāo)相應(yīng)的主要實質(zhì)性測試程序是什么？
（3）關(guān)于工薪的重要內(nèi)部控制制度摘要：“工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)，用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時”。
問題① ：這一制度主要是為了實現(xiàn)關(guān)于工薪業(yè)務(wù)的哪一個方面的控制目標(biāo)？
問題② ：與這一目標(biāo)相應(yīng)的主要控制測試程序是什么？
（4）關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“發(fā)運憑證或提貨單均經(jīng)事先編號并登記入賬；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并登記入賬”。
問題① ：與這一控制相應(yīng)的管理*認(rèn)定是什么？
問題② ：與這一控制相應(yīng)的主要控制測試程序是什么？
問題③ ：與這一控制相應(yīng)的主要實質(zhì)性測試程序是什么？
（5）關(guān)于現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額相核對”。
問題① ：指出該項控制可以實現(xiàn)管理*對現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的哪兩項認(rèn)定？
問題② ：列示對該項控制進(jìn)行控制測試的程序。
問題③ ：列示針對管理*的上述兩項認(rèn)定所實施的實質(zhì)性測試程序。
五、綜合題
Y 公司系股份有限公司，A 和B 注冊會計師負(fù)責(zé)對其2004 年度會計報表進(jìn)行審計，并于2005 年3 月6 日完成外勤審計工作。Y 公司未經(jīng)審計的會計報表中部分會計資料如下表：
項目 金額（萬元）
2004年度主營業(yè)務(wù)收入 180000
2004年度主營業(yè)務(wù)成本 150000
2004年度利潤總額 5400
2004年度凈利潤 3618
2004年度12月31日資產(chǎn)總額 135000
2004年度12月31日股東權(quán)益 66000
A 和B 注冊會計師確定Y 公司2004 年度會計報表層次的重要性水平為540 萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下
會計報表項目 重要性水平（萬元）
應(yīng)收賬款 50
存貨 40
長期股權(quán)投資 45
長期債權(quán)投資 20
在建工程 60
固定資產(chǎn) 140
累計折舊 30
應(yīng)付債券 10
A 和B 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1） S 公司系Y公司在國外的分公司，從事Y 公司的大部分生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，其提供的2004 年度會計報表反映，主營業(yè)務(wù)收入為108000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為90000 利潤總額為3240萬元，均占Y 公司相應(yīng)會計報表項目的60％。該會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，A 和B 注冊會計師也未赴國外審計。
（2） 2004 年1 月1 日，由于W 公司增加了新的投資者和資本，使Y 公司在W 公司中持有的股權(quán)比例從原有的48％降至10% , Y 公司因此將對W 公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖回2000 年至2003 年原按權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于38％的部分，共計3000萬元，相應(yīng)調(diào)整為2004 年度的投資收益，Y 公司未對此計提長期投資減值準(zhǔn)備。A 和B 注冊會計師提出相應(yīng)的調(diào)整建議，Y 公司拒絕接受。
（3） 2004 年度，Y 公司以108 元／公斤的售價將1000 萬公斤a 產(chǎn)品（增值稅稅率為17 % ）銷售給控股股東P 公司，已確認(rèn)為2004 年度的主營業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了a 產(chǎn)品成本90000 萬元，貨款尚未結(jié)算。經(jīng)查，Y 公司同年銷售給非關(guān)聯(lián)方的a 產(chǎn)品售價為104 元/公斤。Y 公司已在其會計報表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項予以披露。A 和B 注冊會計師以銷售給非關(guān)聯(lián)方的a 產(chǎn)品的銷售量占a 產(chǎn)品銷售總量的40 ％為由，提請Y 公司按銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格核算并確認(rèn)其銷售給關(guān)聯(lián)方的a 產(chǎn)品的收入，但Y 公司拒絕接受該建議。
（4） 2004 年1 月1 日，Y 公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000 萬元五年期、債券票面年利率為4.2％、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的6000 萬元用于建造生產(chǎn)廠房( 2004 年12 月31 日尚未完工）, 9000 萬元用于補充流動資金。Y 公司對債券發(fā)行進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理，但未計提2004 年度的債券利息。A 和B 注冊會計師提出補提債券利息的審計調(diào)整建議，Y 公司拒絕接受。
（5） Y 公司2004 年度向關(guān)聯(lián)公司E 公司出售舊汽車一部，賬面原值為巧萬元，累計折舊13 萬元，雙方協(xié)議作價1.8 萬元，差額0.2 萬元已記入當(dāng)期損益。A 和B 注冊會計師提請Y 公司在其會計報表附注中予以披露，Y 公司拒絕接受。
要求：假定Y 公司分別只存在上述第（1）、第（2）、第（3）、第（4）、第（5）個情況，A 和B 注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見？如果在相應(yīng)的審計報告中需要編制說明段的，請代為編制說明段。答案部分
一、單項選擇題
1 ． C 。 要審查長期投資的所有權(quán)，一是對被審單位自行保管的，應(yīng)進(jìn)行實地盤點；二是對于委托專門機構(gòu)代管的，應(yīng)向代管機構(gòu)進(jìn)行函證。以證實其是否存在并擁有所有權(quán)。所以選擇C 是本題的審計程序。
2 . D 。在對被審計單位的會計報表審定后，再驗證長期投資是否超過其凈資產(chǎn)的50％。
3 ．B 。A 屬于完整性目標(biāo)的控制措施，B 屬于所有權(quán)目標(biāo)的控制措施，C 屬于估價與分?jǐn)偰繕?biāo)的控制措施，D 屬于表達(dá)與披露目標(biāo)的控制措施。
4 . C ?；I資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)與貨幣資金項目的借貸兩方均有密切的聯(lián)系，但與各方聯(lián)系的多少并無規(guī)律。
5 . A 。業(yè)務(wù)數(shù)量較少，說明審計工作量不大，金額很大，需要詳細(xì)審計，這恰好符合主要證實法的特征。
6 . A 。B 與存在或發(fā)生控制目標(biāo)對應(yīng)；C 與表達(dá)與披露控制目標(biāo)對應(yīng)；D 與存在或發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)目標(biāo)對應(yīng)。
7 . C 。A 、B 均屬于“了解”，而不是本題所要的“控制測試”程序；程序C 可使注冊會計師直接看到“執(zhí)行的效果”，是主要的控制測試；D 不現(xiàn)實。
8 . D 。本題的關(guān)鍵是“溢價攤銷”。A 、B 、C 每項均與攤銷有關(guān)，而D 中的權(quán)益法純粹是投資收益的內(nèi)容，與溢價攤銷無關(guān)。
9 . A 。當(dāng)期發(fā)生的溢價或折價的攤銷和匯兌差額，在一定的條件下應(yīng)予以資本化，未必均能計入當(dāng)期損益。
10 . B 。借款利息支出應(yīng)在財務(wù)費用中反映。
11 . A 。A 中內(nèi)容無須在附注中說明。
12 . D 。明顯地，D 屬于對會計報表內(nèi)容的檢查，而會計報表不是原始憑證。
13 . A 。對于可能高估利潤的被審計單位，負(fù)債、費用類項目的審計目標(biāo)主要是完整性、估價或分?jǐn)?、披露?BR> 14 . D 。A 、B 、C 均屬于公司在股東名冊上記載的內(nèi)容。
15 . B 。A 、C 、D 三項均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)項目中反映，而不是在附注中披露。
16 . B 。B 中比例屬于“內(nèi)部比例”，而采用什么方法核算取決與被審計單位的投資額占接受投資企業(yè)的相關(guān)比例（外部比例）。
17 . D 。只有到完成階段，所驗證的比例的分子、分母才能最終確定。
18 . A 。若選B 、C 、D ，在理論上是必要的，但這些文件在被審計單位內(nèi)部即可獲得。這里函證的目的是為了獲取相關(guān)的外部證據(jù)，應(yīng)選A 。
19 . C 。對有市價的，注冊會計師應(yīng)索取各項投資的市價及市價資料來源；對無市價的，應(yīng)索取經(jīng)審計的會計報表及審計報告，或?qū)媹蟊磉M(jìn)行審計。
20 . A 。對于同一個程序的目的，站在不同的立場，可以得出不同的結(jié)論。如果基于流動資產(chǎn)項目，那無疑是著眼于完整性認(rèn)定；如果站在長期投資的立場上，這一程序應(yīng)是著眼于存在或發(fā)生認(rèn)定；如果同時關(guān)注整個資產(chǎn)類項目，最適當(dāng)?shù)恼f法是，這一程序是為了核實表達(dá)與披露認(rèn)定。
二、多項選擇題
1 ． BC。 A 、D 均是專門針對長期借款設(shè)定的。
2 ． BC。 A 是在短期借款期末余額較大或注冊會計師認(rèn)為必要時才實施的，D 是在出現(xiàn)到期不還款的情況時才實施的。
3 ． BCD。 A 是為了達(dá)到真實性目標(biāo)而作的符合性測試程序。
4 . BCD 。A 僅針對抵押債券。
5 . ABC 。D 僅能證實投資業(yè)務(wù)的存在性與所有權(quán)，與“核算”、“余額”的聯(lián)系并非直接的。
6 . AB 。A 是毫無疑問的控制測試，C 、D 均為明確的實質(zhì)性測試，B 實際上屬于雙重目的的測試：檢查契約履行情況屬于控制測試，利息支付與契約是否一致屬于實質(zhì)性測試，將B 納入控制測試事實上只有“一半”的理由，這正是命題中“至多”的原因所在。
7 . ABD 。C 是實質(zhì)性測試中針對估價或分?jǐn)傉J(rèn)定而實施的程序，并非內(nèi)部控制。
8 . ABCD 。這四個選項具有相當(dāng)程度的一般性，請參見應(yīng)收賬款函證范圍大小的考慮因素、固定資產(chǎn)觀察范圍的決定因素、預(yù)期總體誤差的影響因素等內(nèi)容。
9 . BC 。A 是在短期借款期末余額較大或注冊會計師認(rèn)為必要時才實施的，D 在出現(xiàn)到期不還款的情況時才實施的。
10 . AC 。A 、C 為會計制度規(guī)定，借款業(yè)務(wù)不存在B 中匯率，D 僅在期末折合時使用。
11 . ABCD。 應(yīng)獲取的審計證據(jù)包括與長期借款相關(guān)聯(lián)的資料，以上均屬這一范疇。
12 . BCD。 事實上 , A 已在D 中得以體現(xiàn)，況且會計制度規(guī)定的項目僅三項。
13 ．ABC。 “攤銷的程序”是講不通的，攤銷屬于會計，而程序一般常用于審計。
14 ． ACD 。抵押資產(chǎn)的抵押價值并不是根據(jù)其賬面原值確定的。
15 . ACD 。投資收益沒有期初、期末余額，僅有本期發(fā)生額。
16 . ACD 。B 屬于現(xiàn)金截止的審計程序，與有價證券并無直接關(guān)系。
17 . ABC 。包含A 、B 、C 和不包含D 均屬制度規(guī)定。D 應(yīng)計入應(yīng)收股利中。
18 . ABCD 。
19 . BD 。在諸多條件中，失去使用價值和轉(zhuǎn)讓價值是最實質(zhì)的兩個條件：A 并不意味著兩個條件中的任何一個成立；B 表明兩個條件同時成立；C 意味著失去轉(zhuǎn)讓價值，但不意味著失去使用價值；D 中“超過保護期限”說明已失去轉(zhuǎn)讓價值，“不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益”說明已失去使用價值。三、判斷題
1 ． ╳。在業(yè)務(wù)筆數(shù)較少的情況下，憑證編號的意義不大。
2 ． ╳。最理想的控制措施是委托外部的機構(gòu)專門保管。
3 ． ╳。對于沒有發(fā)生變動的長期借款，注冊會計師可以簡化相關(guān)審計程序，但絕不能省略。所以，題目中的說法是錯誤的。
4 ．╳ 。審查所有者權(quán)益通常在資產(chǎn)、負(fù)債審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。一般采用詳查法，所以，較少使用通過對內(nèi)部控制制度的符合性測試來確定實質(zhì)性測試范圍的方法。因此，題目中的說法是錯誤的。
5 ．√。 注冊會計師應(yīng)提請被審計單位將當(dāng)期資本化的借款費用金額和當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率予以恰當(dāng)披露，這純屬會計制度的規(guī)定。
6 ． √。被審計單位每期投資收益等于“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額之差或折價攤銷額之和是投資的實質(zhì)測試的必要內(nèi)容。
7 . √。如果各期盤核報告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實之間存在差異，則注冊會計師可以認(rèn)為投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度得到了有效的執(zhí)行。
8 ．╳。確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額合法性的審計程序是檢查債券交易的原始憑證，而向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證，則是證實“應(yīng)付債券”期末余額真實性的測試程序。
9 ． ╳ 。若被審計單位長期投資超過其資產(chǎn)的50 % ，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中予以披露，而在被審計單位的長期投資占接受投資企業(yè)的實收資本（股本）的比例較高，或雖然不高，但對被審計單位擁有實際控制權(quán)的情況下，注冊會計師才需要提請被審計單位按權(quán)益法核算其投資收益。
10 ． ╳。對于負(fù)債類項目的函證不是必須的，一般是在金額較大或認(rèn)為必要時才實施函證程序。
11 . √ 。應(yīng)付債券的類別應(yīng)當(dāng)在報表附注中作充分披露。
12 . ╳ 。N 公司少計債券利息100 萬元：4200×10% ×8 ÷12＝280 萬元。應(yīng)建議N 公司調(diào)整。審計調(diào)整分錄為：借：財務(wù)費用－利息支出100 萬元，貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息100 萬元。
13 . ╳ 。無溢價或溢價不足以支付的部分，計入當(dāng)期財務(wù)費用。
14 . ╳ 。目前，我國股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金融機構(gòu)進(jìn)行的，即由證券交易所和金融機構(gòu)對發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制，因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機構(gòu)函證。
15．√ 。雙方約定的合同匯率是針對實收資本賬戶約定的，資產(chǎn)賬戶的折合不受合同匯率的影響。
16 . ╳ 。股份有限公司的盈余公積和公益金應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分項列示。
17 . ╳ 。除了評估外，企業(yè)也可以協(xié)商議定的方式確定投資資產(chǎn)的價值。
18 . √ 。會計制度規(guī)定。
19 . √ 。兩種情況的區(qū)別僅在于注冊會計師應(yīng)向被審計單位索取的資料及資料來源有所不同。
20 . √ 。這事實上也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。
四、簡答題
1 ．【答案】
根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)收到貨幣資金投資時，應(yīng)借記“銀行存款”同時貸記“實收資本”（或“股本”) ，并在一定情況下貸記“資本公積”。
在外幣出資的情況下，應(yīng)分以下情況處理：
（1）若投資雙方約定了合同匯率，則以市場匯率將外幣出資折合為記賬本位幣，借記“銀行存款”，以合同匯率將外幣出資折合為記賬本位幣金額，貸記“實收資本”（或“股本”) ，兩者的差額記入“資本公積”賬戶。
（2）若雙方未約定合同匯率，則無論是一次性出資，還是分期出資，均以收到當(dāng)日的市場匯率折合為借記“銀行存款”、貸記“實收資本”的金額。此時不產(chǎn)生“資本公積”賬戶的記錄。
2 ．【答案】
摘錄（1）:
① 內(nèi)部控制目標(biāo)：對于成本會計控制來說，上述規(guī)定可以實現(xiàn)“賬面存貨與實際存貨定期核對相符”的內(nèi)部控制目標(biāo)；對于存貨項目來說，這一規(guī)定則可以用來證實管理*的“存在或發(fā)生”認(rèn)定。
② 控制測試程序：詢問和觀察存貨的盤點程序。
③ 實質(zhì)性測試程序：對存貨進(jìn)行監(jiān)盤。
摘錄（2）:
① 內(nèi)部控制目標(biāo)：投資的計價方法正確、期末余額正確。
② 管理*認(rèn)定：估價或分?jǐn)偂?BR> ③ 控制測試程序：抽查投資業(yè)務(wù)的會計記錄。從明細(xì)賬抽取部分會計記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計處理的過程是否合規(guī)和完整。
④ 實質(zhì)性測試程序：檢查投資的入賬價值是否符合投資合同或協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，查證重大投資項目是否有董事會決議支持；檢查長期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，期末短期投資是否計提跌價準(zhǔn)備；長期投資是否計提減值準(zhǔn)備；檢查長期債券投資的溢價或折價攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定。
摘錄（3）：
① 內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的工薪均為實際發(fā)生而非虛構(gòu)的。
② 控制測試程序：檢查工時卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時卡的記錄內(nèi)容；復(fù)核人事政策和組織結(jié)構(gòu)圖。
摘錄（4）:
① 管理*認(rèn)定：完整性。
② 控制測試程序：檢查發(fā)運憑證或提貨單連續(xù)編號的完整性；檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。
③ 實質(zhì)性測試程序：將發(fā)運憑證或提貨單與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄相核對。
摘錄（5）:
① 管理*認(rèn)定：存在或發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)。
② 控制測試程序：檢查是否定期盤點、檢查盤點記錄。
③ 實質(zhì)性測試程序：參與庫存現(xiàn)金盤點，如與賬面應(yīng)有數(shù)存在差異，分析差異的原因。 五、綜合題
1 ．【答案】
就Y 公司存在的第① 個情況，A 和B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。代為編制相應(yīng)無法表示意見審計報告的說明段如下：
貴公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)由在國外的S 公司從事，其提供的2004 年度會計報表反映，主營業(yè)務(wù)收入為108000 萬元、主營業(yè)務(wù)成本為90000 萬元、利潤總額為3240 萬元，均占Y 公司相應(yīng)會計報表項目金額的60％。該會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，我們也未赴國外進(jìn)行審計。因此我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞宰C實S 公司2004 年度會計報表的合法性與公允性。
就Y 公司存在的第② 個情況，A 和B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。代為編制相應(yīng)否定意見審計報告的說明段如下：
經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，2004 年1月1日，貴公司的被投資公司W(wǎng) 公司增加了新的投資者和資本，使貴公司在W 公司中持有的股權(quán)比例從原有的48％下降至10% ，因而對W 公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法。貴公司因此沖回2000 年至2003 年按照原權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于38％的部分，共計3000 萬元，相應(yīng)調(diào)整為2004 年度的投資收益。我們認(rèn)為，按照《股份有限公司會計制度》 的規(guī)定，權(quán)益法改按成本法核算，長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)保持不變。貴公司這一作法虛增了2004 年度利潤總額3000 萬元，虛增資產(chǎn)3000 萬元。我們提出了調(diào)整建議，但貴公司拒絕采納。
就Y 公司存在的第③ 個情況，A 和B 注冊會計師應(yīng)發(fā)表否定意見。代為編制的否定意見審計報告的說明段如下：
我們注意到，如會計報表附注xx 所述，貴公司于2004 年度以每公斤108 元的售價將1000 萬公斤a 產(chǎn)品銷售給控股公司P 公司，占到該產(chǎn)品銷售總量的60％。而同年銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)同種產(chǎn)品的售價為每公斤104 元，我們認(rèn)為，按財政部相關(guān)規(guī)定，貴公司應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格核算并確認(rèn)其銷售給關(guān)聯(lián)方的a 產(chǎn)品的收入，但貴公司拒絕接受我們的建議。貴公司的這一做法使當(dāng)年的營業(yè)收入及凈利潤均虛增4000 萬元，如果按財政部的規(guī)定處理，貴公司當(dāng)年的凈利潤應(yīng)由3618萬元改為－382 萬元。
就Y 公司存在的第（4 ）個情況，A 和B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。代為編制相應(yīng)保留意見審計報告的說明段如下：
經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，2004 年1 月1 日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000 萬元5 年期、票面年利率為4.2％、到期還本付息的企業(yè)債券，貴公司應(yīng)計提2004 年度應(yīng)承擔(dān)的債券利息630 萬元，其中的252 萬元應(yīng)增加在建生產(chǎn)廠房成本，378 萬元應(yīng)列支財務(wù)費用，但貴公司未予計提。我們認(rèn)為，上述會計處理方法違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》 的規(guī)定，虛增了2004 年度的利潤總額378萬元，虛減資產(chǎn)252萬元，少計負(fù)債630 萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納（注：按現(xiàn)行教材，上述審計意見類型正確，但審計報告的格式及措辭均須作相應(yīng)的改變與調(diào)整）。
就Y 公司存在的第（5）個事項，A 和B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。無論是從該事項所屬賬戶的重要性，還是從會計報表層的重要性來看，均不屬于重要的事項。
一、單項選擇題
1 ．注冊會計師為了驗證被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日所列示的長期投資確實歸被審單位所有，而應(yīng)實施的審計程序是（）。
A ．將交易及會議記錄進(jìn)行核對，確定所有交易均經(jīng)批準(zhǔn)或授權(quán)B . 抽查投資交易原始憑證，證實有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號
C ．函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價證券D ．將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對
2 ．注冊會計師要驗證長期投資是否超過其凈資產(chǎn)的50 % ，為使審計工作更有效，其實施相關(guān)審計程序的時間是（）。
A ．審計計劃階段 B ．符合性測試階段C ．對被審單位驗資時 D ．審計完成階段
3 ．為保證被審計單位所記錄的投資業(yè)務(wù)確實為其所擁有，注冊會計師最希望被審計單位實施（）的控制措施。
A ．投資業(yè)務(wù)的會計記錄與授權(quán)、執(zhí)行、保管等方面有明確的職責(zé)分工B ．由內(nèi)部審計人員定期盤點證券投資資產(chǎn)
C ．對投資業(yè)務(wù)采用符合會計制度規(guī)定的核算方法D ．投資明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)分離
4 ．各個業(yè)務(wù)循環(huán)均具有其本質(zhì)的特征。在以下對籌資與投資循環(huán)特點的說法中，不正確的是( ）。
A ．發(fā)生的交易數(shù)量通常較少，而每筆交易的金額通常很大B ．受法律、法規(guī)和相關(guān)契約的約束最多
C ．與貨幣資金項目借方記錄的聯(lián)系多于與貸方記錄的聯(lián)系D ．面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表的各個會計要素
5 ．基于籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)數(shù)量較少、金額通常都很大的特點，在審計時，注冊會計師更應(yīng)采用（）。
A ．主要證實法的初步審計策略 B ．較低的控制風(fēng)險估計水平法的策略
C ．較大范圍的控制測試的方法 D ．屬性抽樣結(jié)合分層抽樣的審計方法
6 ．被審計單位為了達(dá)到其對投資業(yè)務(wù)的完整性控制目標(biāo)，應(yīng)規(guī)定并依據(jù)下列控制措施中的（）。
A ．明確投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管等職責(zé)分工B ．與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并獲取其出具的投資證明
C ．將記錄投資明細(xì)賬與記錄總賬的職務(wù)實施嚴(yán)格的分離D ．由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員定期盤點證券投資資產(chǎn)
7 ．注冊會計師為了通過控制測試證實被審計單位的應(yīng)付債券發(fā)行是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，應(yīng)實施的測試程序是（）。
A ．向有關(guān)業(yè)務(wù)人員發(fā)放調(diào)查表進(jìn)行調(diào)查 B ．向客戶索取發(fā)行債券的相關(guān)規(guī)章制度
C ．向客戶索取發(fā)行債券的相關(guān)審批文件 D ．實地觀察客戶發(fā)行債券時的審批過程
8 ．注冊會計師在審查長期債券投資的溢價攤銷時，不應(yīng)重點審查的是（）。
A ．?dāng)備N方法是否合規(guī)B ．每期攤銷額計算是否正確
C ．每期投資收益是否為“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額之差D ．長期債券投資是否采用“權(quán)益法”
9 ．在對借款費用的會計處現(xiàn)注行檢查時，注冊會計師對與被審計單位的（）做法可能不予認(rèn)可。
A ．將當(dāng)期發(fā)生的溢價或折價的攤銷和匯兌差額計入當(dāng)期損益
B ．因安排借款而發(fā)生的輔助費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用
C ．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，計入當(dāng)期損益
D ．在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)完工之前，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，計入固定資產(chǎn)成本中
10 ．為判斷被審計單位是否高估或低估長、短期借款的利息支出，注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)利率匡算利息支出總額，并與（）賬戶的相關(guān)記錄相核對。
A ．管理費用 B ．財務(wù)費用 C ．銷售費用 D ．流動負(fù)債11 ．確定A 公司的長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露時，注冊會計師無須審查的內(nèi)容是( ）。
A ．借款費用資本化的金額是否在報表附注中單獨說明
B . “一年內(nèi)到期的長期借款”是否從報表中的長期借款項目中扣除并列在流動資產(chǎn)類下
C ．與借款相關(guān)的擔(dān)保、抵押情況是否在報表附注中作了充分披露
D ．長期借款的審定數(shù)是否與報表數(shù)相符
12 ．注冊會計師在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試，往往要檢查債券交易的原始憑證，其檢查的內(nèi)容不包括（）。
A ．檢查用以償還債券的支票存根，并檢查利息費用的計算
B ．檢查發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿、銀行對賬單
C ．檢查企業(yè)現(xiàn)有債券副本，確定其內(nèi)容是否與相關(guān)的會計記錄一致
D ．檢查是否已在會計報表附注中對債券的類別作了充分的說明
13 ．為了證實B 公司是否存在高估利潤的情況，在注冊會計師所列的關(guān)于財務(wù)費用的以下各項審計目標(biāo)中，( ）不屬于主要審計目標(biāo)。
A ．確定所記錄的財務(wù)費用是否為被審計期間發(fā)生的B ．確定所記錄的財務(wù)費用是否完整
C ．確定財務(wù)費用的計算是否正確D ．確定財務(wù)費用的披露是否恰當(dāng)
14 ．發(fā)行記名股票和無記名股票均為企業(yè)籌措資金的重要方式，但企業(yè)對不同類型的股票，在股東名冊上所記錄的內(nèi)容是不同的。這種不同表現(xiàn)在，企業(yè)對于無記名股票，僅記載（）。
A ．股東姓名、名稱及住所 B ．所持有的份數(shù)及股票編號 C ．取得其股份的日期 D ．?dāng)?shù)量、編號及發(fā)行日期
15 ．根據(jù)有關(guān)制度的規(guī)定，被審計單位應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中將下列（）內(nèi)容予以披露。
A ．股票的發(fā)行價格 B ．支付股息的限制條件 C ．短期投資的成本價 D ．固定資產(chǎn)的原價
16 ．被審計單位作為投資者，無論其是采用權(quán)益法，還是成本法來核算長期股權(quán)投資，與（） 并無必要的關(guān)系。
A ．企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)擁有控制權(quán) B ．企業(yè)所投資金占其凈資產(chǎn)的比例是否超過50 %
C ．企業(yè)所投資金占接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的比例是否超過50 % D ．企業(yè)是否對接受投資企業(yè)擁有共同控制權(quán)或施加重大影響
17 ．注冊會計師要驗證被審計單位的長期投資是否超過其凈資產(chǎn)的50 % ，為使其審計工作更加有效，實施審計程序的時間應(yīng)當(dāng)是（）。
A ，審計計劃階段 B ．控制測試階段 C ．實施驗資階段 D ．審計完成階段
18 ．對于企業(yè)的其他長期投資，注冊會計師應(yīng)通過向接受投資單位詢證的方法證實其真實性，以核對企業(yè)投資明細(xì)表或賬面反映的其他長期投資是否與（）所反映的實際投資數(shù)額相符。
A ．接受投資者賬面 B ．企業(yè)董事會決議 C ．投資協(xié)議 D ．企業(yè)章程
19 ．檢查被審計單位長期投資減值準(zhǔn)備的計提時，對于有市價與無市價兩種情況，注冊會計師所實施的審計程序在（）方面是有區(qū)別的。
A ．計算長期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ) B ．對價值回升的已計提減值準(zhǔn)備的處理建議
C ．向被審計單位索取的資料及其來源 D ．計算結(jié)果與賬面差異較大時的處理建議
20 ．注冊會計師檢查將于一年內(nèi)到期的長期投資是否列示于流動資產(chǎn)類下，是為了驗證資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)項目的（）認(rèn)定。
A ．完整性 B ．存在或發(fā)生 C ．表達(dá)與披露 D ．估價或分?jǐn)偠⒍囗椷x擇題
1 ．在以下關(guān)于借款的實質(zhì)性測試程序中，( ）屬于短期借款與長期借款的公共程序。
A ．評估被審計單位的信譽狀況和融資能力B ．向銀行或其他債權(quán)人寄發(fā)詢證函
C ．檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的匯率是否正確
D ．檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債2 ．任何情況下，在關(guān)于短期借款的下列實質(zhì)性測試程序中，注冊會計師都必須實施的是（）。
A ．函證短期借款的實有數(shù)
B ．檢查短期借款的增加
C ．復(fù)核短期借款的利息
D ．查明是否辦理延期還款手續(xù)
3 ．為了核實被審計單位有關(guān)借款和所有者權(quán)益的增減變動及其利息和股利會計記錄的完整性，注冊會計師應(yīng)作的符合性測試通常包括（）。
A ．索取借款或股票的批準(zhǔn)文件
B ．了解債券持有人明細(xì)資料的保管制度C ．檢查公司是否與外部機構(gòu)核對
D ．觀察并描述籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工
4 ．債券契約是明確債券持有人與發(fā)行企業(yè)雙方擁有的權(quán)利與義務(wù)的法律性文件。無論所發(fā)行債券的類型如何，債券契約中均應(yīng)包括（）。
A ．所擔(dān)保的財產(chǎn) B ．債券的明確的表述、債券的利息或利息率
C ．債券拖欠情況的處理 D ．受托管理人證書、債券的登記和背書
5 ．被審計單位設(shè)定的下列（）內(nèi)部控制措施有助于其達(dá)到確保投資的計價方法和期末余額正確的控制目標(biāo)。
A ．按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)記錄相關(guān)資料
B ．核算方法符合會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定
C ．期末成本與市價孰低比較并正確記錄投資跌價損失準(zhǔn)備
D ．由獨立人員定期盤點證券投資資產(chǎn)
6 ．嚴(yán)格地說，下列各項中至多只有（）屬于注冊會計師對應(yīng)付債券內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試的程序。
A ．檢查債券發(fā)行收入是否立即存人銀行
B ．取得債券契約并檢查企業(yè)是否根據(jù)其支付利息
C ．檢查債券入賬會計處理是否正確
D ．檢查債券溢、折價的會計處理是否正確
7 ．在了解C 公司所有者權(quán)益的內(nèi)部控制時，注冊會計師H應(yīng)關(guān)注下列（）內(nèi)容。
A ．公司發(fā)行股本、股息宣布等業(yè)務(wù)的正當(dāng)批準(zhǔn) B ．正確記賬和現(xiàn)金、股票處理職責(zé)的適當(dāng)分工
C ．股本的正確估價和正確反映 D ．獨立的股票登記代理人和股票過戶代理人
8 ．對短期借款進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)短期借款項目（）等確定實質(zhì)性測試的審計程序和方法。
A ．期末余額的大小 B ．占負(fù)債總額比例的高低
C ．以前年度發(fā)現(xiàn)問題的多少 D ．相關(guān)內(nèi)部控制的強弱
9 ．任何情況下，在關(guān)于短期借款的下列實質(zhì)性測試程序中，注冊會計師都必須實施的是（）。
A ．函證短期借款的實有數(shù) B ．檢查短期借款的增加
C ．復(fù)核短期借款的利息 D ．查明是否辦理延期還款手續(xù)
10 ．在對C 公司的短期借款業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試時，應(yīng)檢查外幣短期借款的折算是否正確。對于外幣短期借款的增減變動，應(yīng)檢查C 公司是否按照（）進(jìn)行折合為記賬本位幣金額。
A ．業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率 B ．借款合同約定的匯率
C ．期初市場匯率 D ．期末市場匯率 11.注冊會計師對長期借款進(jìn)行實質(zhì)性測試時，一般獲取的審計證據(jù)包括（）
A.長期借款明細(xì)表
B.長期借款的合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件
C.相關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件
D.重大長期借款的函證和逾期長期借款的展期協(xié)議
12.檢查投資的入賬價值時，對被審計單位以非貨幣交易換入的長期股權(quán)投資，注冊會計師應(yīng)核實其是否按照（）確定入賬價值。
A.計提的折舊或減值
B.應(yīng)支付的相關(guān)稅費
C.支付或收取的補價
D.換出資產(chǎn)的賬面價值
13.注冊會計師在審查無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)查實（）
A.攤銷的方法是否合理
B.攤銷的金額是否計算無誤
C.攤銷的會計處理是否正確
D.攤銷的程序是否合理
14 ．注冊會計師審查企業(yè)長期借款抵押資產(chǎn)時，應(yīng)查明( ）。
A ．抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)
B ．抵押資產(chǎn)的賬面原值是否屬實
C ．抵押資產(chǎn)的價值狀況與抵押契約是否一致
D ．抵押資產(chǎn)的情況是否在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中予以披露
15 ．注冊會計師可以借助投資明細(xì)表了解企業(yè)投資業(yè)務(wù)的全貌。下列各項中，應(yīng)在投資明細(xì)表中反映的內(nèi)容是（）。
A ．投資的種類說明 B ．投資收益的期初及期末余額、本期變動額
C ．投資的會計核算方法 D ．投資占接受投資企業(yè)股本或?qū)嵤召Y本的份額
16 ．注冊會計師H查U 公司的有價證券時，應(yīng)當(dāng)實施的實質(zhì)性測試程序包括（）。
A ．向被審計單位證券保管機構(gòu)發(fā)函詢證
B ．審查結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支
C ．查閱被審計單位管理*有關(guān)證券買賣的會議記錄或決議
D ．審查有價證券的取得是否按實際成本入賬
17 ．注冊會計師審查被審計單位短期股票投資、長期股權(quán)投資的入賬價值時，應(yīng)認(rèn)可其中所包含的（）項目。
A ．稅金 B ．手續(xù)費 C ．傭金 D ．已宣告發(fā)放但尚未支付的股利
18 ．為確定被審計單位是否將長期投資在會計報表上作恰當(dāng)披露，應(yīng)查實（）。A ．資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)額是否與審定數(shù)相符
B ．一年內(nèi)到期的長期投資是否已轉(zhuǎn)人入流動資產(chǎn)項目內(nèi)
C ．長期投資是否超過凈資產(chǎn)的50 %
D ．股票、債券的成本價與市價在資產(chǎn)負(fù)債表日是否有明顯差異
19 ．注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否正確，并認(rèn)可其在下列（) 情況下將無形資產(chǎn)的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
A ．市場價值逐年下跌，在可預(yù)見未來無回升的希望
B ．被其他技術(shù)替代且失去使用價值和轉(zhuǎn)讓價值
C ．已被其他新技術(shù)替代或已超過法律保護期限
D ．超過法律保護期限且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益 三、判斷題
1 ．由于籌資與投資循環(huán)中業(yè)務(wù)的數(shù)量少，而每筆業(yè)務(wù)涉及的金額較大，為保證籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的增減變動均已登記入賬，被審計單位應(yīng)對有關(guān)業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行連續(xù)編號。( )
2 ．如果被審計單位擁有龐大的股票或債券投資，最理想的保管措施是由被審計單位建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少由兩名以上的人員共同控制，任何一人不得單獨接觸證券。（）
3 ．長期借款形成后，在償還期限內(nèi)，很少發(fā)生變動，如果審計年度內(nèi)長期借款沒有發(fā)生變動，注冊會計師可以省略相關(guān)的審計程序。（）
4 ．注冊會計師在對所有者權(quán)益進(jìn)行審計時，一般通過對其內(nèi)部控制制度的符合性測試來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。（)
5 ．注冊會計師應(yīng)提請被審計單位將當(dāng)期資本化的借款費用金額和當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率予以恰當(dāng)披露。（)
6 ．在對長期債券投資項目進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)查實被審計單位每期投資收益等于“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額之差或折價攤銷額之和。
7 ．注冊會計師在審閱被審計單位有關(guān)投資的內(nèi)部盤核報告時，如果各期盤核報告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實之間存在差異，則可以認(rèn)為投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度得到了有效的執(zhí)行。（）
8 ．為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的合法性，注冊會計師應(yīng)直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。（）
9 ．若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50 % ，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資。（)
10 ．向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款，是審查短期借款的一個必要的、不可替代的程序。（)
11 ．審查Q 公司應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中披露情況時，注冊會計師應(yīng)關(guān)注P 公司是否在會計報表附注中對應(yīng)付債券的類別進(jìn)行了專門說明。（)
12 . 2004 年5 月1 日，N 公司為增加營運資金，按面值發(fā)行2 年期、票面利率為10 ％的企業(yè)債券4200 萬元，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會計處理（債券發(fā)行費用忽略不計，不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配等的影響），當(dāng)年未計提債券利息180 萬元。（)
13 ．檢查股票發(fā)行費用的會計處理是否正確時，如果溢價發(fā)行，應(yīng)注意企業(yè)是否將各種發(fā)行費用從溢價中抵銷，無溢價或溢價不足以支付的部分，作為公司的當(dāng)期費用，在發(fā)行當(dāng)月至年末為止的期間內(nèi)平均攤銷。（)
14 ．注冊會計師在審查公開發(fā)行股票的公司已發(fā)行股票是否真實，是否已收到股款時，應(yīng)向主要股東函證。( )
15 ．檢查外幣出資方式下實收資本的折算情況時，無論被審計單位與其投資方是否約定了合同匯率，其銀行存款賬戶的入賬金額均應(yīng)按照收到外幣出資當(dāng)日的市場匯率或期初匯率折算。( )
16 ．檢查C 股份有限公司的盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示時，注冊會計師應(yīng)提請被C 公司在將其法定盈余公積、任意盈余公積、公益金應(yīng)合并為為盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表中一并列示，并在附注中說明各項盈余公積的期末余額以及期初至期末的重要變化情況。（)
17 ．企業(yè)以實物或無形資產(chǎn)折價入股的形式進(jìn)行長期股權(quán)投資時，注冊會計師必須獲取相關(guān)的資產(chǎn)評估報告，以確認(rèn)投資資產(chǎn)的價值是否正確。（)
18 ．卯公司對X 公司長期投資的核算方法因股權(quán)變動由成本法改為權(quán)益法時，M 注冊會計師應(yīng)檢查卯公司投資成本與其所享有的X 公司所有者權(quán)益份額的差額是否作為股權(quán)投資差額，并按投資期限或不超過10 年的期限分?jǐn)?。?
19 ．無論被審計單位的長期投資有無市價，注冊會計師計算其應(yīng)計提的長期投資減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)均包括：長期投資的減值在可預(yù)見的將來價值恢復(fù)的可能性。（)
20 ．對于被審計年度內(nèi)取得股權(quán)的長期投資，注冊會計師應(yīng)認(rèn)可被審計單位依據(jù)接受投資單位的凈損益確定投資收益時，以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。（) 四、簡答題
1 ．注冊會計師王某在審查A公司外幣資金投入時，查明A公司的記賬本位幣與所收到的外幣投資幣種不一致。問：
（1）若投資雙方在相關(guān)投資協(xié)議中規(guī)定了合同匯率，A公司應(yīng)如何進(jìn)行有關(guān)的會計處理。
（2）若投資雙方?jīng)]有在相關(guān)投資協(xié)議中規(guī)定合同匯率，A公司又應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)的會計處理。
2 . 某會計師事務(wù)所的注冊會計師X 在審查被審計單位N 公司的2005 年度會計報表前，收集了該公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度。下面是該公司重要內(nèi)部控制制度的摘要。
請分別回答針對每個摘要所提的問題：
（1）關(guān)于成本會計控制的內(nèi)部控制制度摘要：“定期進(jìn)行存貨盤點”。
問題① ：這一規(guī)定主要是為了實現(xiàn)關(guān)于成本會計控制的什么控制目標(biāo)，這一規(guī)定可以證實管理*關(guān)于存貨項目的什么認(rèn)定？
問題② ：與這一規(guī)定相應(yīng)的主要控制測試程序是什么？
問題③ ：與這一規(guī)定相應(yīng)的主要實質(zhì)性測試程序是什么？
（2）關(guān)于投資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“建立詳盡的會計核算制度，按每種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)記錄相關(guān)資料；采用符合會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的核算方法；期末進(jìn)行成本與市價孰低的比較，以正確記錄投資跌價準(zhǔn)備”。
問題① ：這一制度主要是為了實現(xiàn)關(guān)于投資業(yè)務(wù)的哪一個方面的控制目標(biāo)？
問題② ：與這一目標(biāo)相應(yīng)的管理*認(rèn)定是什么？
問題③ ：與這一目標(biāo)相應(yīng)的主要控制測試程序是什么？
問題④ ：與這一目標(biāo)相應(yīng)的主要實質(zhì)性測試程序是什么？
（3）關(guān)于工薪的重要內(nèi)部控制制度摘要：“工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)，用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時”。
問題① ：這一制度主要是為了實現(xiàn)關(guān)于工薪業(yè)務(wù)的哪一個方面的控制目標(biāo)？
問題② ：與這一目標(biāo)相應(yīng)的主要控制測試程序是什么？
（4）關(guān)于銷售業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“發(fā)運憑證或提貨單均經(jīng)事先編號并登記入賬；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號并登記入賬”。
問題① ：與這一控制相應(yīng)的管理*認(rèn)定是什么？
問題② ：與這一控制相應(yīng)的主要控制測試程序是什么？
問題③ ：與這一控制相應(yīng)的主要實質(zhì)性測試程序是什么？
（5）關(guān)于現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額相核對”。
問題① ：指出該項控制可以實現(xiàn)管理*對現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的哪兩項認(rèn)定？
問題② ：列示對該項控制進(jìn)行控制測試的程序。
問題③ ：列示針對管理*的上述兩項認(rèn)定所實施的實質(zhì)性測試程序。
五、綜合題
Y 公司系股份有限公司，A 和B 注冊會計師負(fù)責(zé)對其2004 年度會計報表進(jìn)行審計，并于2005 年3 月6 日完成外勤審計工作。Y 公司未經(jīng)審計的會計報表中部分會計資料如下表：
項目 金額（萬元）
2004年度主營業(yè)務(wù)收入 180000
2004年度主營業(yè)務(wù)成本 150000
2004年度利潤總額 5400
2004年度凈利潤 3618
2004年度12月31日資產(chǎn)總額 135000
2004年度12月31日股東權(quán)益 66000
A 和B 注冊會計師確定Y 公司2004 年度會計報表層次的重要性水平為540 萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下
會計報表項目 重要性水平（萬元）
應(yīng)收賬款 50
存貨 40
長期股權(quán)投資 45
長期債權(quán)投資 20
在建工程 60
固定資產(chǎn) 140
累計折舊 30
應(yīng)付債券 10
A 和B 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：
（1） S 公司系Y公司在國外的分公司，從事Y 公司的大部分生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，其提供的2004 年度會計報表反映，主營業(yè)務(wù)收入為108000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為90000 利潤總額為3240萬元，均占Y 公司相應(yīng)會計報表項目的60％。該會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，A 和B 注冊會計師也未赴國外審計。
（2） 2004 年1 月1 日，由于W 公司增加了新的投資者和資本，使Y 公司在W 公司中持有的股權(quán)比例從原有的48％降至10% , Y 公司因此將對W 公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖回2000 年至2003 年原按權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于38％的部分，共計3000萬元，相應(yīng)調(diào)整為2004 年度的投資收益，Y 公司未對此計提長期投資減值準(zhǔn)備。A 和B 注冊會計師提出相應(yīng)的調(diào)整建議，Y 公司拒絕接受。
（3） 2004 年度，Y 公司以108 元／公斤的售價將1000 萬公斤a 產(chǎn)品（增值稅稅率為17 % ）銷售給控股股東P 公司，已確認(rèn)為2004 年度的主營業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了a 產(chǎn)品成本90000 萬元，貨款尚未結(jié)算。經(jīng)查，Y 公司同年銷售給非關(guān)聯(lián)方的a 產(chǎn)品售價為104 元/公斤。Y 公司已在其會計報表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項予以披露。A 和B 注冊會計師以銷售給非關(guān)聯(lián)方的a 產(chǎn)品的銷售量占a 產(chǎn)品銷售總量的40 ％為由，提請Y 公司按銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格核算并確認(rèn)其銷售給關(guān)聯(lián)方的a 產(chǎn)品的收入，但Y 公司拒絕接受該建議。
（4） 2004 年1 月1 日，Y 公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000 萬元五年期、債券票面年利率為4.2％、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的6000 萬元用于建造生產(chǎn)廠房( 2004 年12 月31 日尚未完工）, 9000 萬元用于補充流動資金。Y 公司對債券發(fā)行進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理，但未計提2004 年度的債券利息。A 和B 注冊會計師提出補提債券利息的審計調(diào)整建議，Y 公司拒絕接受。
（5） Y 公司2004 年度向關(guān)聯(lián)公司E 公司出售舊汽車一部，賬面原值為巧萬元，累計折舊13 萬元，雙方協(xié)議作價1.8 萬元，差額0.2 萬元已記入當(dāng)期損益。A 和B 注冊會計師提請Y 公司在其會計報表附注中予以披露，Y 公司拒絕接受。
要求：假定Y 公司分別只存在上述第（1）、第（2）、第（3）、第（4）、第（5）個情況，A 和B 注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見？如果在相應(yīng)的審計報告中需要編制說明段的，請代為編制說明段。答案部分
一、單項選擇題
1 ． C 。 要審查長期投資的所有權(quán)，一是對被審單位自行保管的，應(yīng)進(jìn)行實地盤點；二是對于委托專門機構(gòu)代管的，應(yīng)向代管機構(gòu)進(jìn)行函證。以證實其是否存在并擁有所有權(quán)。所以選擇C 是本題的審計程序。
2 . D 。在對被審計單位的會計報表審定后，再驗證長期投資是否超過其凈資產(chǎn)的50％。
3 ．B 。A 屬于完整性目標(biāo)的控制措施，B 屬于所有權(quán)目標(biāo)的控制措施，C 屬于估價與分?jǐn)偰繕?biāo)的控制措施，D 屬于表達(dá)與披露目標(biāo)的控制措施。
4 . C ?；I資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)與貨幣資金項目的借貸兩方均有密切的聯(lián)系，但與各方聯(lián)系的多少并無規(guī)律。
5 . A 。業(yè)務(wù)數(shù)量較少，說明審計工作量不大，金額很大，需要詳細(xì)審計，這恰好符合主要證實法的特征。
6 . A 。B 與存在或發(fā)生控制目標(biāo)對應(yīng)；C 與表達(dá)與披露控制目標(biāo)對應(yīng)；D 與存在或發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)目標(biāo)對應(yīng)。
7 . C 。A 、B 均屬于“了解”，而不是本題所要的“控制測試”程序；程序C 可使注冊會計師直接看到“執(zhí)行的效果”，是主要的控制測試；D 不現(xiàn)實。
8 . D 。本題的關(guān)鍵是“溢價攤銷”。A 、B 、C 每項均與攤銷有關(guān)，而D 中的權(quán)益法純粹是投資收益的內(nèi)容，與溢價攤銷無關(guān)。
9 . A 。當(dāng)期發(fā)生的溢價或折價的攤銷和匯兌差額，在一定的條件下應(yīng)予以資本化，未必均能計入當(dāng)期損益。
10 . B 。借款利息支出應(yīng)在財務(wù)費用中反映。
11 . A 。A 中內(nèi)容無須在附注中說明。
12 . D 。明顯地，D 屬于對會計報表內(nèi)容的檢查，而會計報表不是原始憑證。
13 . A 。對于可能高估利潤的被審計單位，負(fù)債、費用類項目的審計目標(biāo)主要是完整性、估價或分?jǐn)?、披露?BR> 14 . D 。A 、B 、C 均屬于公司在股東名冊上記載的內(nèi)容。
15 . B 。A 、C 、D 三項均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)項目中反映，而不是在附注中披露。
16 . B 。B 中比例屬于“內(nèi)部比例”，而采用什么方法核算取決與被審計單位的投資額占接受投資企業(yè)的相關(guān)比例（外部比例）。
17 . D 。只有到完成階段，所驗證的比例的分子、分母才能最終確定。
18 . A 。若選B 、C 、D ，在理論上是必要的，但這些文件在被審計單位內(nèi)部即可獲得。這里函證的目的是為了獲取相關(guān)的外部證據(jù)，應(yīng)選A 。
19 . C 。對有市價的，注冊會計師應(yīng)索取各項投資的市價及市價資料來源；對無市價的，應(yīng)索取經(jīng)審計的會計報表及審計報告，或?qū)媹蟊磉M(jìn)行審計。
20 . A 。對于同一個程序的目的，站在不同的立場，可以得出不同的結(jié)論。如果基于流動資產(chǎn)項目，那無疑是著眼于完整性認(rèn)定；如果站在長期投資的立場上，這一程序應(yīng)是著眼于存在或發(fā)生認(rèn)定；如果同時關(guān)注整個資產(chǎn)類項目，最適當(dāng)?shù)恼f法是，這一程序是為了核實表達(dá)與披露認(rèn)定。
二、多項選擇題
1 ． BC。 A 、D 均是專門針對長期借款設(shè)定的。
2 ． BC。 A 是在短期借款期末余額較大或注冊會計師認(rèn)為必要時才實施的，D 是在出現(xiàn)到期不還款的情況時才實施的。
3 ． BCD。 A 是為了達(dá)到真實性目標(biāo)而作的符合性測試程序。
4 . BCD 。A 僅針對抵押債券。
5 . ABC 。D 僅能證實投資業(yè)務(wù)的存在性與所有權(quán)，與“核算”、“余額”的聯(lián)系并非直接的。
6 . AB 。A 是毫無疑問的控制測試，C 、D 均為明確的實質(zhì)性測試，B 實際上屬于雙重目的的測試：檢查契約履行情況屬于控制測試，利息支付與契約是否一致屬于實質(zhì)性測試，將B 納入控制測試事實上只有“一半”的理由，這正是命題中“至多”的原因所在。
7 . ABD 。C 是實質(zhì)性測試中針對估價或分?jǐn)傉J(rèn)定而實施的程序，并非內(nèi)部控制。
8 . ABCD 。這四個選項具有相當(dāng)程度的一般性，請參見應(yīng)收賬款函證范圍大小的考慮因素、固定資產(chǎn)觀察范圍的決定因素、預(yù)期總體誤差的影響因素等內(nèi)容。
9 . BC 。A 是在短期借款期末余額較大或注冊會計師認(rèn)為必要時才實施的，D 在出現(xiàn)到期不還款的情況時才實施的。
10 . AC 。A 、C 為會計制度規(guī)定，借款業(yè)務(wù)不存在B 中匯率，D 僅在期末折合時使用。
11 . ABCD。 應(yīng)獲取的審計證據(jù)包括與長期借款相關(guān)聯(lián)的資料，以上均屬這一范疇。
12 . BCD。 事實上 , A 已在D 中得以體現(xiàn)，況且會計制度規(guī)定的項目僅三項。
13 ．ABC。 “攤銷的程序”是講不通的，攤銷屬于會計，而程序一般常用于審計。
14 ． ACD 。抵押資產(chǎn)的抵押價值并不是根據(jù)其賬面原值確定的。
15 . ACD 。投資收益沒有期初、期末余額，僅有本期發(fā)生額。
16 . ACD 。B 屬于現(xiàn)金截止的審計程序，與有價證券并無直接關(guān)系。
17 . ABC 。包含A 、B 、C 和不包含D 均屬制度規(guī)定。D 應(yīng)計入應(yīng)收股利中。
18 . ABCD 。
19 . BD 。在諸多條件中，失去使用價值和轉(zhuǎn)讓價值是最實質(zhì)的兩個條件：A 并不意味著兩個條件中的任何一個成立；B 表明兩個條件同時成立；C 意味著失去轉(zhuǎn)讓價值，但不意味著失去使用價值；D 中“超過保護期限”說明已失去轉(zhuǎn)讓價值，“不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益”說明已失去使用價值。三、判斷題
1 ． ╳。在業(yè)務(wù)筆數(shù)較少的情況下，憑證編號的意義不大。
2 ． ╳。最理想的控制措施是委托外部的機構(gòu)專門保管。
3 ． ╳。對于沒有發(fā)生變動的長期借款，注冊會計師可以簡化相關(guān)審計程序，但絕不能省略。所以，題目中的說法是錯誤的。
4 ．╳ 。審查所有者權(quán)益通常在資產(chǎn)、負(fù)債審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。一般采用詳查法，所以，較少使用通過對內(nèi)部控制制度的符合性測試來確定實質(zhì)性測試范圍的方法。因此，題目中的說法是錯誤的。
5 ．√。 注冊會計師應(yīng)提請被審計單位將當(dāng)期資本化的借款費用金額和當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率予以恰當(dāng)披露，這純屬會計制度的規(guī)定。
6 ． √。被審計單位每期投資收益等于“應(yīng)計利息”與溢價攤銷額之差或折價攤銷額之和是投資的實質(zhì)測試的必要內(nèi)容。
7 . √。如果各期盤核報告的結(jié)果未發(fā)現(xiàn)賬實之間存在差異，則注冊會計師可以認(rèn)為投資資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度得到了有效的執(zhí)行。
8 ．╳。確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額合法性的審計程序是檢查債券交易的原始憑證，而向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證，則是證實“應(yīng)付債券”期末余額真實性的測試程序。
9 ． ╳ 。若被審計單位長期投資超過其資產(chǎn)的50 % ，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中予以披露，而在被審計單位的長期投資占接受投資企業(yè)的實收資本（股本）的比例較高，或雖然不高，但對被審計單位擁有實際控制權(quán)的情況下，注冊會計師才需要提請被審計單位按權(quán)益法核算其投資收益。
10 ． ╳。對于負(fù)債類項目的函證不是必須的，一般是在金額較大或認(rèn)為必要時才實施函證程序。
11 . √ 。應(yīng)付債券的類別應(yīng)當(dāng)在報表附注中作充分披露。
12 . ╳ 。N 公司少計債券利息100 萬元：4200×10% ×8 ÷12＝280 萬元。應(yīng)建議N 公司調(diào)整。審計調(diào)整分錄為：借：財務(wù)費用－利息支出100 萬元，貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計利息100 萬元。
13 . ╳ 。無溢價或溢價不足以支付的部分，計入當(dāng)期財務(wù)費用。
14 . ╳ 。目前，我國股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金融機構(gòu)進(jìn)行的，即由證券交易所和金融機構(gòu)對發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制，因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機構(gòu)函證。
15．√ 。雙方約定的合同匯率是針對實收資本賬戶約定的，資產(chǎn)賬戶的折合不受合同匯率的影響。
16 . ╳ 。股份有限公司的盈余公積和公益金應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分項列示。
17 . ╳ 。除了評估外，企業(yè)也可以協(xié)商議定的方式確定投資資產(chǎn)的價值。
18 . √ 。會計制度規(guī)定。
19 . √ 。兩種情況的區(qū)別僅在于注冊會計師應(yīng)向被審計單位索取的資料及資料來源有所不同。
20 . √ 。這事實上也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。
四、簡答題
1 ．【答案】
根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)收到貨幣資金投資時，應(yīng)借記“銀行存款”同時貸記“實收資本”（或“股本”) ，并在一定情況下貸記“資本公積”。
在外幣出資的情況下，應(yīng)分以下情況處理：
（1）若投資雙方約定了合同匯率，則以市場匯率將外幣出資折合為記賬本位幣，借記“銀行存款”，以合同匯率將外幣出資折合為記賬本位幣金額，貸記“實收資本”（或“股本”) ，兩者的差額記入“資本公積”賬戶。
（2）若雙方未約定合同匯率，則無論是一次性出資，還是分期出資，均以收到當(dāng)日的市場匯率折合為借記“銀行存款”、貸記“實收資本”的金額。此時不產(chǎn)生“資本公積”賬戶的記錄。
2 ．【答案】
摘錄（1）:
① 內(nèi)部控制目標(biāo)：對于成本會計控制來說，上述規(guī)定可以實現(xiàn)“賬面存貨與實際存貨定期核對相符”的內(nèi)部控制目標(biāo)；對于存貨項目來說，這一規(guī)定則可以用來證實管理*的“存在或發(fā)生”認(rèn)定。
② 控制測試程序：詢問和觀察存貨的盤點程序。
③ 實質(zhì)性測試程序：對存貨進(jìn)行監(jiān)盤。
摘錄（2）:
① 內(nèi)部控制目標(biāo)：投資的計價方法正確、期末余額正確。
② 管理*認(rèn)定：估價或分?jǐn)偂?BR> ③ 控制測試程序：抽查投資業(yè)務(wù)的會計記錄。從明細(xì)賬抽取部分會計記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計處理的過程是否合規(guī)和完整。
④ 實質(zhì)性測試程序：檢查投資的入賬價值是否符合投資合同或協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，查證重大投資項目是否有董事會決議支持；檢查長期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，期末短期投資是否計提跌價準(zhǔn)備；長期投資是否計提減值準(zhǔn)備；檢查長期債券投資的溢價或折價攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定。
摘錄（3）：
① 內(nèi)部控制目標(biāo)：記錄的工薪均為實際發(fā)生而非虛構(gòu)的。
② 控制測試程序：檢查工時卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時卡的記錄內(nèi)容；復(fù)核人事政策和組織結(jié)構(gòu)圖。
摘錄（4）:
① 管理*認(rèn)定：完整性。
② 控制測試程序：檢查發(fā)運憑證或提貨單連續(xù)編號的完整性；檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。
③ 實質(zhì)性測試程序：將發(fā)運憑證或提貨單與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄相核對。
摘錄（5）:
① 管理*認(rèn)定：存在或發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)。
② 控制測試程序：檢查是否定期盤點、檢查盤點記錄。
③ 實質(zhì)性測試程序：參與庫存現(xiàn)金盤點，如與賬面應(yīng)有數(shù)存在差異，分析差異的原因。 五、綜合題
1 ．【答案】
就Y 公司存在的第① 個情況，A 和B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。代為編制相應(yīng)無法表示意見審計報告的說明段如下：
貴公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)由在國外的S 公司從事，其提供的2004 年度會計報表反映，主營業(yè)務(wù)收入為108000 萬元、主營業(yè)務(wù)成本為90000 萬元、利潤總額為3240 萬元，均占Y 公司相應(yīng)會計報表項目金額的60％。該會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，我們也未赴國外進(jìn)行審計。因此我們無法采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞宰C實S 公司2004 年度會計報表的合法性與公允性。
就Y 公司存在的第② 個情況，A 和B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。代為編制相應(yīng)否定意見審計報告的說明段如下：
經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，2004 年1月1日，貴公司的被投資公司W(wǎng) 公司增加了新的投資者和資本，使貴公司在W 公司中持有的股權(quán)比例從原有的48％下降至10% ，因而對W 公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法。貴公司因此沖回2000 年至2003 年按照原權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于38％的部分，共計3000 萬元，相應(yīng)調(diào)整為2004 年度的投資收益。我們認(rèn)為，按照《股份有限公司會計制度》 的規(guī)定，權(quán)益法改按成本法核算，長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)保持不變。貴公司這一作法虛增了2004 年度利潤總額3000 萬元，虛增資產(chǎn)3000 萬元。我們提出了調(diào)整建議，但貴公司拒絕采納。
就Y 公司存在的第③ 個情況，A 和B 注冊會計師應(yīng)發(fā)表否定意見。代為編制的否定意見審計報告的說明段如下：
我們注意到，如會計報表附注xx 所述，貴公司于2004 年度以每公斤108 元的售價將1000 萬公斤a 產(chǎn)品銷售給控股公司P 公司，占到該產(chǎn)品銷售總量的60％。而同年銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)同種產(chǎn)品的售價為每公斤104 元，我們認(rèn)為，按財政部相關(guān)規(guī)定，貴公司應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格核算并確認(rèn)其銷售給關(guān)聯(lián)方的a 產(chǎn)品的收入，但貴公司拒絕接受我們的建議。貴公司的這一做法使當(dāng)年的營業(yè)收入及凈利潤均虛增4000 萬元，如果按財政部的規(guī)定處理，貴公司當(dāng)年的凈利潤應(yīng)由3618萬元改為－382 萬元。
就Y 公司存在的第（4 ）個情況，A 和B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。代為編制相應(yīng)保留意見審計報告的說明段如下：
經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，2004 年1 月1 日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000 萬元5 年期、票面年利率為4.2％、到期還本付息的企業(yè)債券，貴公司應(yīng)計提2004 年度應(yīng)承擔(dān)的債券利息630 萬元，其中的252 萬元應(yīng)增加在建生產(chǎn)廠房成本，378 萬元應(yīng)列支財務(wù)費用，但貴公司未予計提。我們認(rèn)為，上述會計處理方法違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》 的規(guī)定，虛增了2004 年度的利潤總額378萬元，虛減資產(chǎn)252萬元，少計負(fù)債630 萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納（注：按現(xiàn)行教材，上述審計意見類型正確，但審計報告的格式及措辭均須作相應(yīng)的改變與調(diào)整）。
就Y 公司存在的第（5）個事項，A 和B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。無論是從該事項所屬賬戶的重要性，還是從會計報表層的重要性來看，均不屬于重要的事項。