單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1. 如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)誤事項(xiàng)，每一處都不算大，但綜合起來對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響重大， 注冊會(huì)計(jì)師 執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序未能將錯(cuò)誤事項(xiàng)查出來，則一般會(huì)認(rèn)為，該 注冊會(huì)計(jì)師 （ ）。
A: 沒有過失
B: 普通過失
C: 重大過失
D: 欺詐
正確答案是：B
解析： 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)注意到會(huì)計(jì)報(bào)表多處小金額錯(cuò)報(bào)累計(jì)成重大的可能性。
2. 在審計(jì)工作底稿三級復(fù)核制度下，部門經(jīng)理對工作底稿進(jìn)行的復(fù)核屬于（ ）。
A: 復(fù)核
B: 一般復(fù)核
C: 點(diǎn)復(fù)核
D: 全復(fù)核
正確答案是：B
3. 固有風(fēng)險(xiǎn)、 檢查 風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是針對（ ）的個(gè)別認(rèn)定而確定的。
A: 會(huì)計(jì)報(bào)表層次
B: 內(nèi)部控制制度
C: 賬戶余額的重要性
D: 賬戶余額層次
正確答案是：D
解析：可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無論是會(huì)計(jì)報(bào)表層，還是賬戶交易層都是一致的。而固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)對于每個(gè)賬戶和交易的個(gè)別認(rèn)定都是不同的。因此 檢查 風(fēng)險(xiǎn)也是針對個(gè)別認(rèn)定而確定的。
4. 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注，可能導(dǎo)致形成不正確審計(jì)結(jié)論的兩種風(fēng)險(xiǎn)是（ ?。?。
A: 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)
B: 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)
C: 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)
D: 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)
正確答案是：D
5. 下列審計(jì)工作底稿中屬于綜合類工作底稿的是( )。
A: 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
B: 企業(yè) 營業(yè)執(zhí)照
C: 公司章程
D: 重要的會(huì)議記錄
正確答案是：A
6. 實(shí)物證據(jù)通常能證明（ ）。
A: 實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)
B: 實(shí)物資產(chǎn)是否存在
C: 實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性
D: 有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確
正確答案是：B
7. 下列出現(xiàn)的各種失誤中屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。
A: 對抽取的樣本進(jìn)行審查時(shí)未能查出樣本中的錯(cuò)誤
B: 由于專業(yè)判斷失誤導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與被審單位的實(shí)際情況不符
C: 對抽取的樣本進(jìn)行審查時(shí)采用的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)
D: 注冊會(huì)計(jì)師 根據(jù)抽樣結(jié)果過高的信賴了被審單位的內(nèi)控制度
正確答案是：D
解析：ABC屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
8. 注冊會(huì)計(jì)師在對某一項(xiàng)認(rèn)定制定初步審計(jì)策略時(shí)，下面表述正確的是（ ）。
A: 如果將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為，可計(jì)劃最少的符合性測試或不執(zhí)行符合性測試
B: 如果將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為，可計(jì)劃擴(kuò)大符合性測試
C: 如果將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為中等或低，可計(jì)劃最少的了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)部分
D: 如果將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為最低，可計(jì)劃較少的符合性測試
正確答案是：A
9. 審計(jì)人員 檢查 被審計(jì)單位銷售截止時(shí)，下列各項(xiàng)問題中，最可能發(fā)現(xiàn)的問題是（ ）。
A: 應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不正確
B: 當(dāng)年未入賬的銷售業(yè)務(wù)
C: 銷售退回的產(chǎn)品未入庫
D: 超額的銷售折扣
正確答案是：B
解析：截止測試就是確定銷售業(yè)務(wù)是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。
10. 下列各項(xiàng)中，屬于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序主要目的是( )。
A: 確定應(yīng)收賬款的賬齡是否正確
B: 確定應(yīng)收賬款能否收回
C: 確定賬上記錄的應(yīng)收賬款是否存在及是否歸客戶所有
D: 判定壞賬損失是否適當(dāng)
正確答案是：C
11. 注冊會(huì)計(jì)師觀察客戶存貨盤點(diǎn)的主要目的是為了( )。
A: 查明是否漏盤某些主要的存貨項(xiàng)目
B: 查明存貨的計(jì)價(jià)是否正確
C: 了解盤點(diǎn)指示是否貫徹執(zhí)行
D: 獲得存貨是否實(shí)際存在的證據(jù)
正確答案是：D
12. 函證銀行存款不能證明的是（ ）。
A: 確定被審單位銀行存款使用的合法性
B: 了解銀行存款的存在
C: 了解被審單位欠銀行債務(wù)
D: 發(fā)現(xiàn)被審單位未登記的銀行借款
正確答案是：A
13. 下列何種情況下，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為折舊費(fèi)可能計(jì)提不足( )。
A: 固定資產(chǎn)投保的價(jià)值大大超過其賬面價(jià)值
B: 固定資產(chǎn)報(bào)廢常伴有較大金額的損失
C: 有大量的已提完折舊的固定資產(chǎn)
D: 不斷地購進(jìn)相關(guān)的新固定資產(chǎn)
正確答案是：B
14. 如果被審核單位編制盈利預(yù)測所選用的會(huì)計(jì)政策與其實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策不一致，且拒絕做出調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ?。?。
A: 發(fā)表無保留意見
B: 發(fā)表保留意見
C: 發(fā)表否定意見
D: 在盈利預(yù)測審核報(bào)告意見段之后增列說明段予以反映
正確答案是：D
15. 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不屬于注冊會(huì)計(jì)師法定審計(jì)業(yè)務(wù)的是（ ）。
A: 外商投資 企業(yè) 的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)
B: 股份制 企業(yè) 的審計(jì)業(yè)務(wù)
C: 代記賬業(yè)務(wù)
D: 變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)
正確答案是：C 多項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1. 對于未予函證的應(yīng)收賬款，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的有效的審計(jì)程序是（BD）
A: 重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制制度
B: 審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證
C: 進(jìn)行分析性復(fù)核
D: 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況
正確答案是：B,D
2. 下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情況是（ ）。
A: 被審驗(yàn)單位不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料
B: 出資者對注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序不予合作
C: 被審驗(yàn)單位堅(jiān)持要求注冊會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明
D: 出資者未按規(guī)定出足其認(rèn)繳的貨幣資金
正確答案是：A,B,C
解析：在D情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說明段予以說明。
3. 考慮被審單位關(guān)于估價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，審計(jì)人員確定的具體審計(jì)目標(biāo)是( )。
A: 截止
B: 機(jī)械準(zhǔn)確性
C: 表達(dá)
D: 估價(jià)
正確答案是：A,B,D
4. 審計(jì)人員的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制時(shí)，則應(yīng)簽發(fā)（ ）審計(jì)報(bào)告。
A: 無保留意見
B: 無法表示意見
C: 保留意見
D: 否定意見
正確答案是：B,C
5. 審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)包括( )。
A: 所引用的有關(guān)資料是否真實(shí)可靠
B: 所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)
C: 審計(jì)判斷是否有理有據(jù)
D: 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)
正確答案是：A,B,C,D
6. 注冊會(huì)計(jì)師在對重要性水平作出初步判斷時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素包括（ ）。
A: 有關(guān)法規(guī)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求
B: 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)
C: 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果
D: 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度
正確答案是：A,B,C,D
7. 下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的有（ ）。
A: 注冊會(huì)計(jì)師違反與被審單位訂立的保密協(xié)議
B: 注冊會(huì)計(jì)師未完全遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求
C: 被審單位經(jīng)營失敗
D: 被審單位會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)抄寫錯(cuò)誤
正確答案是：A,B,C,D
解析：CD是屬于被審計(jì)單位的責(zé)任，AB是屬于注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任。
8. 為驗(yàn)證被審計(jì)單位外購固定資產(chǎn)的所有權(quán)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取書面證據(jù)有（ ）。
A: 采購發(fā)票
B: 固定資產(chǎn)總分類賬
C: 固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬
D: 買賣 合同 或協(xié)議
正確答案是：A,D
9. 注冊會(huì)計(jì)師無法對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施必要的審計(jì)程序，且無替代審計(jì)程序，則注冊會(huì)計(jì)師可出具審計(jì)報(bào)告為（ ）。
A: 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B: 意見
C: 定意見
D: 無法表示意見
正確答案是：B,D
解析：這說明審計(jì)范圍受到了限制。
10. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃表述正確的有（ ）。
A: 注冊會(huì)計(jì)師可以和被審計(jì)單位有關(guān)人員就某些重要的審計(jì)程序進(jìn)行討論
B: 獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
C: 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)在具體實(shí)施前下達(dá)給審計(jì)小組成員
D: 審計(jì)程序的實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行，以保證審計(jì)工作質(zhì)量
正確答案是：B,C
判斷題(請將判斷結(jié)果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分。不判斷不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
1. 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中關(guān)心并評價(jià)其內(nèi)部控制制度是履行其防止錯(cuò)弊，保證 企業(yè) 資產(chǎn)的 安全 和完整的責(zé)任。 （ ）
是 不是
正確答案是：不是
2. 按購貨交易正確截止的基本要求，若年終所購貨物已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未收到購貨發(fā)票，則應(yīng)以暫估價(jià)格記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)；反之，對尚未收到購貨發(fā)票已驗(yàn)收貨物未以暫估價(jià)格記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)，則該貨物亦不能納入實(shí)物盤點(diǎn)范圍。 （ ）
是 不是
正確答案是：是
3. 在執(zhí)業(yè)中注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對助理人員及專家的工作結(jié)果負(fù)直接責(zé)任。（ ）
是 不是
正確答案是：是
4. 審計(jì)職業(yè)道德概念規(guī)定了審計(jì)人員必須遵守的職業(yè)道德，從而奠定了整個(gè)職業(yè)道德規(guī)范體系。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
解析：職業(yè)道德概念是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的理想標(biāo)準(zhǔn)，不是強(qiáng)制要求。
5. 審計(jì)檔案的所有權(quán)應(yīng)屬于承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
6. 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的符合性測試的范圍越大，所能提供的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分，則控制風(fēng)險(xiǎn)越低。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
7. 在主要證實(shí)法下必須執(zhí)行“同步符合性測試”和“追加符合性測試”，也可能執(zhí)行“計(jì)劃符合性測試”。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
8. 被審計(jì) 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法如果發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
解析：注冊會(huì)計(jì)師不是會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的編制者。
9. 職業(yè)道德準(zhǔn)則是統(tǒng)馭整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界提供的各種專業(yè)業(yè)務(wù)的行業(yè)規(guī)范，而獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是只約束注冊會(huì)計(jì)師界提供審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的行為規(guī)范。（ ）
是 不是
正確答案是：是
10. 如果注冊會(huì)計(jì)師無法確定被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見。 （ ）
是 不是
正確答案是：不是
解析：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
綜合題
1. 大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對興華公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (l)被審計(jì)單位，當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本為212.5萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)193萬元。 (2)12月30日，銷售 商品 5萬元，成本3.5萬，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方。會(huì)計(jì)部門未予入賬，該 商品 已計(jì)人了期末盤點(diǎn)存貨內(nèi)。 (3)被審計(jì)單位12月10日支付了12萬元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)人當(dāng)年的期間費(fèi)用。 (4)外銷 商品 一批，銷售成本15萬元，已于12月27日運(yùn)出，此項(xiàng) 商品 系 CIF付款條件在運(yùn)輸?shù)呢浳铮瑫?huì)計(jì)部門對此已貸記銷售收入20萬元。 （5）2001年12月30日，公司從 證券 市場購入A公司普通股1000萬股，占A公司有表決權(quán)股本的10%（按成本法核算） ，2002年5月20日，A公司宣告派發(fā)普通股現(xiàn)金股利100萬元，興華公司將收到的10萬元現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益。 要求：（1）不考慮重要性水平，分析上述情況中存在的問題。 （2）由于上述問題，計(jì)算對2001年度利潤總額的影響數(shù)。
正確答案是：
答案：( l)第一種情況是被審計(jì)單位當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本19.5萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本19.5萬元。
(2)第二種情況應(yīng)屬于已實(shí)現(xiàn)的銷售，產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，年終盤點(diǎn)時(shí)不應(yīng)計(jì)入存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門也應(yīng)將該銷售人賬。在利潤表中應(yīng)調(diào)增主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目。
(3)第三種情況屬于被審計(jì)單位提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的下年度廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入下年度的期間費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的期間費(fèi)用12萬元。
(4)第四種情況是以 CIF付款條件的在運(yùn)輸貨物，此時(shí)， 商品 的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，此外銷商品應(yīng)作為企業(yè)的存貨，而不應(yīng)計(jì)入銷售收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
（5）第五種情況是長期股權(quán)投資按成本法核算，收到現(xiàn)金股利應(yīng)按投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認(rèn)投資收益。而該情況不應(yīng)確認(rèn)為投資收益，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本。在利潤表中應(yīng)調(diào)減投資收益。
上述事項(xiàng)對2001年度利潤總額的影響數(shù)計(jì)算如下：
調(diào)增利潤的有：第一種情況調(diào)增利潤19.5萬元；第二種情況調(diào)增利潤1.5萬元（5-3.5）；第三種情況調(diào)增利潤12萬元。（19.5+1.5+12=33）
調(diào)減利潤的有：第四種情況調(diào)減利潤5萬元（20-15）； 第五種情況調(diào)減利潤10萬元。（5+10=15）
共計(jì)對2001年度利潤總額的影響數(shù)為增加利潤總額18萬元。
2. XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X和Y注冊會(huì)計(jì)師對公開發(fā)行A股的ABC股份有限公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。于3月6日完成外勤工作。該公司未經(jīng)審計(jì)的2001年度的部分會(huì)計(jì)資料如下： 未分配利潤 16400 X、Y注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下五個(gè)事項(xiàng)： （1）2001年12月1日，ABC股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將閑置資金10000萬元通過銀行委托貸款，月利率0.8%，ABC股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款——銀行委托貸款”科目10000萬元、貸記“銀行存款”科目10000萬元的會(huì)計(jì)處理，對2002年1月5日收到的2001年12月份的銀行委托貸款 利息 收入尚未作會(huì)計(jì)處理。 （2）公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計(jì)2001年7月辦公大樓折舊，該辦公大樓原值12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。 （3）2001年11月30日ABC股份有限公司清查盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬元的會(huì)計(jì)處理。2001年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為14萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為1萬元，公司作了借記“營業(yè)外支出———非常損失”科目15萬元、借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬元的會(huì)計(jì)處理。 （4）ABC股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收的5‰計(jì)列。2001年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額10000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額10萬元。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下： 應(yīng)收賬款——A公司 8000萬元 應(yīng)收賬款——B公司 4000萬元 應(yīng)收賬款——C公司 -2000萬元 合 計(jì) 10000萬元 （5）ABC股份有限公司漏計(jì)上述辦公大樓2001年12月的折舊。 （6）ABC股份有限公司為B公司向銀行借款700萬元提供擔(dān)保。2002年1月，B公司破產(chǎn)，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求ABC股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任，支付借款本息共800萬元。2002年2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日執(zhí)行完畢。ABC股份有限公司不愿對此作出任何處理。 （7）ABC股份有限公司在2001年12月30日采用托收承付結(jié)算方式發(fā)出商品300萬元，成本２７０萬元，2000年1月3日辦妥托收手續(xù)，公司在發(fā)貨當(dāng)日確認(rèn)為收入。（發(fā)出商品的增值稅稅率為17%） （8）ABC股份有限公司于2001年12月向D公司銷售產(chǎn)品一批（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，成本1800萬元，按 合同 規(guī)定貨款將于2002年4月收取，公司按規(guī)定在2001年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2002年3月8日被退回，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。注冊會(huì)計(jì)師獲知此情況，于當(dāng)日赴ABC股份有限公司實(shí)施、完成了追加審計(jì)程序，確認(rèn)了該銷售退回事項(xiàng)，但未就2002年3月7日至8日是否存在可能嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序。 要求： （1） 如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代X和Y注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算確定ABC股份有限公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，并簡要說明理由。 （2） 假定不考慮ABC股份有限公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，請代X和Y注冊會(huì)計(jì)師列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。 （3） 假定X和Y注冊會(huì)計(jì)師將ABC股份有限公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下: 針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，請指出上述審計(jì)調(diào)整分錄中，那些為X和Y注冊會(huì)計(jì)師必須建議ABC股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄？必須建議調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表，“哪些應(yīng)歸入‘審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”？哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”？并請簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。 （４）如果被審計(jì)單位只同意調(diào)整審計(jì)差異，請指出Ｘ和Ｙ注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的說明段應(yīng)說明的內(nèi)容。
正確答案是：
答案：
（1） 計(jì)算確定ABC股份有限公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平
簡要說明理由：在固定比率法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反比關(guān)系，重要性水平越低，意味著應(yīng)搜集、獲取越多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2） 不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平情況下的審計(jì)調(diào)整分錄
① 調(diào)整ABC股份有限公司發(fā)生銀行委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：委托貸款——本金 10000萬元
貸：其他應(yīng)收款——銀行委托貸款 10000萬元
② 按權(quán)責(zé)發(fā)生制補(bǔ)記2002年1月5日收到1999年12月份的銀行委托貸款 利息 收入
借：委托貸款—— 利息 80萬元
貸：投資收益 80萬元
③ 補(bǔ)計(jì)2001年7月辦公大樓折舊47.50萬元[12000×（1-5%）/（20×12）]
借： 管理 費(fèi)用——折舊費(fèi) 47.50萬元
貸：累計(jì)折舊 47.50萬元
④ 屬于一般經(jīng)營損失的原材料短缺1萬元調(diào)整記入“ 管理 費(fèi)用“科目
借： 管理 費(fèi)用——物料消耗 1萬元
貸：營業(yè)外支出——非常損失 1萬元
⑤“應(yīng)收賬款——C公司”貸方余額2002萬元應(yīng)作會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整
借：應(yīng)收賬款——C公司 2000萬元
貸：預(yù)收賬款——C公司 2000萬元
⑥按調(diào)整后期末應(yīng)收賬款余額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備50萬元（12000×5‰-10）
借： 管理 費(fèi)用——提取的壞賬準(zhǔn)備 50萬元
貸：壞賬準(zhǔn)備 50萬元
⑦補(bǔ)計(jì)2001年12月辦公大樓折舊47.50萬元[12000×（1-5%）/（20×12）]
借： 管理 費(fèi)用——折舊費(fèi) 47.50萬元
貸：累計(jì)折舊 47.50萬元
⑧調(diào)整托收承付方式所確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)收入 ?。常埃叭f元
應(yīng)交稅金 ５１萬元
貸：應(yīng)收賬款 ?。常担比f元
借：發(fā)出 商品 ?。玻罚叭f元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 ２７０萬元
⑨調(diào)整銷售退回
借：主營業(yè)務(wù)收入 ?。玻埃埃叭f元
應(yīng)交稅金 ?。常矗叭f元
貸：應(yīng)收賬款 ?。玻常矗叭f元
借：庫存 商品 ?。保福埃叭f元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 ?。保福埃叭f元
（3）X和Y 注冊會(huì)計(jì)師 必須建議ABC股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄為上述分錄
①、②、③、⑤、⑥、⑦、⑧和⑨共８筆。
必須建議調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，分錄①、②、③、⑥、⑦、⑧和⑨共７筆應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，分錄⑤應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。分錄④應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”。
這是因?yàn)椋悍咒浀慕痤~超過了其他應(yīng)收款項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄的金額超過應(yīng)收 利息 項(xiàng)目的重要性水平金額 ；分錄的金額超過壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄和分錄的金額從單筆看雖然均未達(dá)到累計(jì)折舊項(xiàng)目的重要性水平金額，但該兩筆系同一性質(zhì) 同一內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其相加金額已超過了累計(jì)折舊項(xiàng)目的重要性水平金額，并且上述７筆分錄均為會(huì)計(jì)誤差調(diào)整分錄，所以，必須建議XYZ股份有限公司作審計(jì)調(diào)整，并將其歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”。
分錄⑤的金額超過了應(yīng)收賬款的重要性水平金額，并且該筆分錄屬會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整分錄，所以，必須建議ABC股份有限公司作審計(jì)調(diào)整，并將其歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類匯總表”。
分錄④的金額小于營業(yè)外支出項(xiàng)目的重要性水平金額，并且該筆分錄既不影響損益，也不影響稅費(fèi)，所以，可考慮將其歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”。
（４） 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)簽發(fā)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)簽雙重報(bào)告日期。
在說明段中應(yīng)包括：第一，第（６）事項(xiàng)的內(nèi)容；第二，解釋雙重報(bào)告日期。
簡答題
1. 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則要求：“ 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)研究和評價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制，…”，所以說，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究評價(jià)是 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)的全部內(nèi)容。請分析上述說法是否正確，并說明理由。
正確答案是：
答案：上述說法是錯(cuò)誤的。
根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則要求：“ 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)研究和評價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！币簿褪钦f注冊會(huì)計(jì)師研究評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并非注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的全部工作，研究評價(jià)了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制后，必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制良好，注冊會(huì)計(jì)師可能評估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序，但絕不能完全替代實(shí)質(zhì)性測試程序。
2. 注冊會(huì)計(jì)師在對A公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)決定對存貨執(zhí)行截止測試程序。請問： （1）執(zhí)行存貨截止測試的目的？ （2）存貨截止測試的關(guān)鍵何在？ （3）存貨截止測試的主要方法？
正確答案是：
答案：（1）執(zhí)行存貨截止測試的目的，就是確定存貨交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。
（2）存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。
（3）存貨截止的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告， 檢查 每張發(fā)票是否均附有驗(yàn)收報(bào)告，另一種方法是審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年末購入的貨物，必經(jīng)查明其購貨發(fā)票是否在同期入賬，對未收到發(fā)票的入庫存貨，查明其是否暫估入賬。
3. 某注冊會(huì)計(jì)師正在對甲公司的應(yīng)付賬款和銀行存款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該注冊會(huì)計(jì)師決定對這兩個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。有關(guān)資料如下： （1）“應(yīng)付賬款”有關(guān)資料
應(yīng)付賬款年末余額 本年進(jìn)貨總額
A公司 12650元 42100元
B公司 — 225800元
C公司 6500元 7500元
D公司 36000元 83863元
（2）“銀行存款”有關(guān)資料 開戶銀行名稱及賬號 銀行存款余額
1）中國工商銀行 * * * * * 1 8036000
2）中商銀行 * * * * * 2 5130
3）中國 建設(shè) 銀行 * * * * * 3 587500
4）民生銀行 * * * * * 4 ?。?BR> 試問：
（1）該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？
（2）該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪幾家銀行進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？
正確答案是：
答案：（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零的，但為 企業(yè) 重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的不僅是驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額，更主要的還在于審查有無未入賬的負(fù)債，本年度甲公司從B、D兩家公司采購了大量 商品 ，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。函證的內(nèi)容主要是應(yīng)付的金額。一般采用肯定式函證。
（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對涉及的三家銀行均函證。因?yàn)楹C是查實(shí)銀行存款余額是否真實(shí)的重要審計(jì)程序；同時(shí)，函證還可以了解被審計(jì)單位在銀行的債務(wù)，并可發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未予記錄的銀行或有負(fù)債；因此，即使期末余額為零，注冊會(huì)計(jì)師還可能通過函證獲得其他方面的審計(jì)證據(jù)。函證的主要內(nèi)容包括存款戶賬戶、性質(zhì)及余額，還有貸款性質(zhì)、金額、利率擔(dān)保或抵押品等。一般采用肯定式函證。
4. 注冊會(huì)計(jì)師在對A股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，3月15日完成審計(jì)工作，3月20日提交審計(jì)報(bào)告。4月1日A股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表對外公布。如果A股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生下列事項(xiàng)： （1）2004年1月10日被甲公司起訴侵權(quán)，3月12日法院判決A股份有限公司敗訴，賠償甲公司100萬元，A股份有限公司決定不再上訴。 （2）2003年12月31日應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，3月25日乙公司宣告破產(chǎn)，無法償還所欠全部債務(wù)。A股份有限公司年末為該貨款提取了5萬元的壞賬準(zhǔn)備。 （3）2004年4月2日，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)A股份有限公司與已審會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息有重大錯(cuò)報(bào)。 要求：（1）針對上述事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分別作何處理。 （2）注冊會(huì)計(jì)師對事項(xiàng)（1）和（2）所負(fù)責(zé)任有何區(qū)別。 （3）如果A股份有限公司拒絕修改事項(xiàng)（3）中的其他信息的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師又應(yīng)如何處理。
正確答案是：
答案：（1） 對事項(xiàng)（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該期后事項(xiàng)；對事項(xiàng)（2）應(yīng)提請被審計(jì)單位補(bǔ)提995萬元的壞賬準(zhǔn)備；對事項(xiàng)（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位修改其他信息。
（2）對于被審計(jì)單位自2004年1月1日至2004年3月15日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施專門的審計(jì)程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對于自2004年3月15日至2004年4月1日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師獲知后應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位的管理*討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
（3）如果A股份有限公司拒絕修改事項(xiàng)（3）中的其他信息的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師只能將其對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單位管理*。
1. 如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)誤事項(xiàng)，每一處都不算大，但綜合起來對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響重大， 注冊會(huì)計(jì)師 執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序未能將錯(cuò)誤事項(xiàng)查出來，則一般會(huì)認(rèn)為，該 注冊會(huì)計(jì)師 （ ）。
A: 沒有過失
B: 普通過失
C: 重大過失
D: 欺詐
正確答案是：B
解析： 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)注意到會(huì)計(jì)報(bào)表多處小金額錯(cuò)報(bào)累計(jì)成重大的可能性。
2. 在審計(jì)工作底稿三級復(fù)核制度下，部門經(jīng)理對工作底稿進(jìn)行的復(fù)核屬于（ ）。
A: 復(fù)核
B: 一般復(fù)核
C: 點(diǎn)復(fù)核
D: 全復(fù)核
正確答案是：B
3. 固有風(fēng)險(xiǎn)、 檢查 風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是針對（ ）的個(gè)別認(rèn)定而確定的。
A: 會(huì)計(jì)報(bào)表層次
B: 內(nèi)部控制制度
C: 賬戶余額的重要性
D: 賬戶余額層次
正確答案是：D
解析：可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無論是會(huì)計(jì)報(bào)表層，還是賬戶交易層都是一致的。而固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)對于每個(gè)賬戶和交易的個(gè)別認(rèn)定都是不同的。因此 檢查 風(fēng)險(xiǎn)也是針對個(gè)別認(rèn)定而確定的。
4. 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注，可能導(dǎo)致形成不正確審計(jì)結(jié)論的兩種風(fēng)險(xiǎn)是（ ?。?。
A: 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)
B: 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)
C: 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)
D: 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)
正確答案是：D
5. 下列審計(jì)工作底稿中屬于綜合類工作底稿的是( )。
A: 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
B: 企業(yè) 營業(yè)執(zhí)照
C: 公司章程
D: 重要的會(huì)議記錄
正確答案是：A
6. 實(shí)物證據(jù)通常能證明（ ）。
A: 實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)
B: 實(shí)物資產(chǎn)是否存在
C: 實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性
D: 有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確
正確答案是：B
7. 下列出現(xiàn)的各種失誤中屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。
A: 對抽取的樣本進(jìn)行審查時(shí)未能查出樣本中的錯(cuò)誤
B: 由于專業(yè)判斷失誤導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與被審單位的實(shí)際情況不符
C: 對抽取的樣本進(jìn)行審查時(shí)采用的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)
D: 注冊會(huì)計(jì)師 根據(jù)抽樣結(jié)果過高的信賴了被審單位的內(nèi)控制度
正確答案是：D
解析：ABC屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
8. 注冊會(huì)計(jì)師在對某一項(xiàng)認(rèn)定制定初步審計(jì)策略時(shí)，下面表述正確的是（ ）。
A: 如果將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為，可計(jì)劃最少的符合性測試或不執(zhí)行符合性測試
B: 如果將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為，可計(jì)劃擴(kuò)大符合性測試
C: 如果將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為中等或低，可計(jì)劃最少的了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)部分
D: 如果將控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為最低，可計(jì)劃較少的符合性測試
正確答案是：A
9. 審計(jì)人員 檢查 被審計(jì)單位銷售截止時(shí)，下列各項(xiàng)問題中，最可能發(fā)現(xiàn)的問題是（ ）。
A: 應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示不正確
B: 當(dāng)年未入賬的銷售業(yè)務(wù)
C: 銷售退回的產(chǎn)品未入庫
D: 超額的銷售折扣
正確答案是：B
解析：截止測試就是確定銷售業(yè)務(wù)是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。
10. 下列各項(xiàng)中，屬于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序主要目的是( )。
A: 確定應(yīng)收賬款的賬齡是否正確
B: 確定應(yīng)收賬款能否收回
C: 確定賬上記錄的應(yīng)收賬款是否存在及是否歸客戶所有
D: 判定壞賬損失是否適當(dāng)
正確答案是：C
11. 注冊會(huì)計(jì)師觀察客戶存貨盤點(diǎn)的主要目的是為了( )。
A: 查明是否漏盤某些主要的存貨項(xiàng)目
B: 查明存貨的計(jì)價(jià)是否正確
C: 了解盤點(diǎn)指示是否貫徹執(zhí)行
D: 獲得存貨是否實(shí)際存在的證據(jù)
正確答案是：D
12. 函證銀行存款不能證明的是（ ）。
A: 確定被審單位銀行存款使用的合法性
B: 了解銀行存款的存在
C: 了解被審單位欠銀行債務(wù)
D: 發(fā)現(xiàn)被審單位未登記的銀行借款
正確答案是：A
13. 下列何種情況下，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為折舊費(fèi)可能計(jì)提不足( )。
A: 固定資產(chǎn)投保的價(jià)值大大超過其賬面價(jià)值
B: 固定資產(chǎn)報(bào)廢常伴有較大金額的損失
C: 有大量的已提完折舊的固定資產(chǎn)
D: 不斷地購進(jìn)相關(guān)的新固定資產(chǎn)
正確答案是：B
14. 如果被審核單位編制盈利預(yù)測所選用的會(huì)計(jì)政策與其實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策不一致，且拒絕做出調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ?。?。
A: 發(fā)表無保留意見
B: 發(fā)表保留意見
C: 發(fā)表否定意見
D: 在盈利預(yù)測審核報(bào)告意見段之后增列說明段予以反映
正確答案是：D
15. 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不屬于注冊會(huì)計(jì)師法定審計(jì)業(yè)務(wù)的是（ ）。
A: 外商投資 企業(yè) 的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)
B: 股份制 企業(yè) 的審計(jì)業(yè)務(wù)
C: 代記賬業(yè)務(wù)
D: 變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)
正確答案是：C 多項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1. 對于未予函證的應(yīng)收賬款，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的有效的審計(jì)程序是（BD）
A: 重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制制度
B: 審查與應(yīng)收賬款有關(guān)的銷貨憑證
C: 進(jìn)行分析性復(fù)核
D: 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況
正確答案是：B,D
2. 下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情況是（ ）。
A: 被審驗(yàn)單位不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料
B: 出資者對注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序不予合作
C: 被審驗(yàn)單位堅(jiān)持要求注冊會(huì)計(jì)師作不實(shí)證明
D: 出資者未按規(guī)定出足其認(rèn)繳的貨幣資金
正確答案是：A,B,C
解析：在D情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的說明段予以說明。
3. 考慮被審單位關(guān)于估價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，審計(jì)人員確定的具體審計(jì)目標(biāo)是( )。
A: 截止
B: 機(jī)械準(zhǔn)確性
C: 表達(dá)
D: 估價(jià)
正確答案是：A,B,D
4. 審計(jì)人員的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制時(shí)，則應(yīng)簽發(fā)（ ）審計(jì)報(bào)告。
A: 無保留意見
B: 無法表示意見
C: 保留意見
D: 否定意見
正確答案是：B,C
5. 審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn)包括( )。
A: 所引用的有關(guān)資料是否真實(shí)可靠
B: 所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)
C: 審計(jì)判斷是否有理有據(jù)
D: 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)
正確答案是：A,B,C,D
6. 注冊會(huì)計(jì)師在對重要性水平作出初步判斷時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素包括（ ）。
A: 有關(guān)法規(guī)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求
B: 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)
C: 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果
D: 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度
正確答案是：A,B,C,D
7. 下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的有（ ）。
A: 注冊會(huì)計(jì)師違反與被審單位訂立的保密協(xié)議
B: 注冊會(huì)計(jì)師未完全遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求
C: 被審單位經(jīng)營失敗
D: 被審單位會(huì)計(jì)人員在記賬時(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)抄寫錯(cuò)誤
正確答案是：A,B,C,D
解析：CD是屬于被審計(jì)單位的責(zé)任，AB是屬于注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任。
8. 為驗(yàn)證被審計(jì)單位外購固定資產(chǎn)的所有權(quán)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取書面證據(jù)有（ ）。
A: 采購發(fā)票
B: 固定資產(chǎn)總分類賬
C: 固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬
D: 買賣 合同 或協(xié)議
正確答案是：A,D
9. 注冊會(huì)計(jì)師無法對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施必要的審計(jì)程序，且無替代審計(jì)程序，則注冊會(huì)計(jì)師可出具審計(jì)報(bào)告為（ ）。
A: 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
B: 意見
C: 定意見
D: 無法表示意見
正確答案是：B,D
解析：這說明審計(jì)范圍受到了限制。
10. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃表述正確的有（ ）。
A: 注冊會(huì)計(jì)師可以和被審計(jì)單位有關(guān)人員就某些重要的審計(jì)程序進(jìn)行討論
B: 獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
C: 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)在具體實(shí)施前下達(dá)給審計(jì)小組成員
D: 審計(jì)程序的實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行，以保證審計(jì)工作質(zhì)量
正確答案是：B,C
判斷題(請將判斷結(jié)果，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點(diǎn)。每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分。不判斷不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
1. 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中關(guān)心并評價(jià)其內(nèi)部控制制度是履行其防止錯(cuò)弊，保證 企業(yè) 資產(chǎn)的 安全 和完整的責(zé)任。 （ ）
是 不是
正確答案是：不是
2. 按購貨交易正確截止的基本要求，若年終所購貨物已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未收到購貨發(fā)票，則應(yīng)以暫估價(jià)格記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)；反之，對尚未收到購貨發(fā)票已驗(yàn)收貨物未以暫估價(jià)格記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)，則該貨物亦不能納入實(shí)物盤點(diǎn)范圍。 （ ）
是 不是
正確答案是：是
3. 在執(zhí)業(yè)中注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對助理人員及專家的工作結(jié)果負(fù)直接責(zé)任。（ ）
是 不是
正確答案是：是
4. 審計(jì)職業(yè)道德概念規(guī)定了審計(jì)人員必須遵守的職業(yè)道德，從而奠定了整個(gè)職業(yè)道德規(guī)范體系。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
解析：職業(yè)道德概念是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的理想標(biāo)準(zhǔn)，不是強(qiáng)制要求。
5. 審計(jì)檔案的所有權(quán)應(yīng)屬于承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
6. 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的符合性測試的范圍越大，所能提供的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分，則控制風(fēng)險(xiǎn)越低。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
7. 在主要證實(shí)法下必須執(zhí)行“同步符合性測試”和“追加符合性測試”，也可能執(zhí)行“計(jì)劃符合性測試”。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
8. 被審計(jì) 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法如果發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（ ）
是 不是
正確答案是：不是
解析：注冊會(huì)計(jì)師不是會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的編制者。
9. 職業(yè)道德準(zhǔn)則是統(tǒng)馭整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界提供的各種專業(yè)業(yè)務(wù)的行業(yè)規(guī)范，而獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是只約束注冊會(huì)計(jì)師界提供審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的行為規(guī)范。（ ）
是 不是
正確答案是：是
10. 如果注冊會(huì)計(jì)師無法確定被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見。 （ ）
是 不是
正確答案是：不是
解析：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
綜合題
1. 大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對興華公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (l)被審計(jì)單位，當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本為212.5萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)193萬元。 (2)12月30日，銷售 商品 5萬元，成本3.5萬，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方。會(huì)計(jì)部門未予入賬，該 商品 已計(jì)人了期末盤點(diǎn)存貨內(nèi)。 (3)被審計(jì)單位12月10日支付了12萬元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)人當(dāng)年的期間費(fèi)用。 (4)外銷 商品 一批，銷售成本15萬元，已于12月27日運(yùn)出，此項(xiàng) 商品 系 CIF付款條件在運(yùn)輸?shù)呢浳铮瑫?huì)計(jì)部門對此已貸記銷售收入20萬元。 （5）2001年12月30日，公司從 證券 市場購入A公司普通股1000萬股，占A公司有表決權(quán)股本的10%（按成本法核算） ，2002年5月20日，A公司宣告派發(fā)普通股現(xiàn)金股利100萬元，興華公司將收到的10萬元現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益。 要求：（1）不考慮重要性水平，分析上述情況中存在的問題。 （2）由于上述問題，計(jì)算對2001年度利潤總額的影響數(shù)。
正確答案是：
答案：( l)第一種情況是被審計(jì)單位當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本19.5萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本19.5萬元。
(2)第二種情況應(yīng)屬于已實(shí)現(xiàn)的銷售，產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，年終盤點(diǎn)時(shí)不應(yīng)計(jì)入存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門也應(yīng)將該銷售人賬。在利潤表中應(yīng)調(diào)增主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目。
(3)第三種情況屬于被審計(jì)單位提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的下年度廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入下年度的期間費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的期間費(fèi)用12萬元。
(4)第四種情況是以 CIF付款條件的在運(yùn)輸貨物，此時(shí)， 商品 的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，此外銷商品應(yīng)作為企業(yè)的存貨，而不應(yīng)計(jì)入銷售收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。
（5）第五種情況是長期股權(quán)投資按成本法核算，收到現(xiàn)金股利應(yīng)按投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認(rèn)投資收益。而該情況不應(yīng)確認(rèn)為投資收益，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本。在利潤表中應(yīng)調(diào)減投資收益。
上述事項(xiàng)對2001年度利潤總額的影響數(shù)計(jì)算如下：
調(diào)增利潤的有：第一種情況調(diào)增利潤19.5萬元；第二種情況調(diào)增利潤1.5萬元（5-3.5）；第三種情況調(diào)增利潤12萬元。（19.5+1.5+12=33）
調(diào)減利潤的有：第四種情況調(diào)減利潤5萬元（20-15）； 第五種情況調(diào)減利潤10萬元。（5+10=15）
共計(jì)對2001年度利潤總額的影響數(shù)為增加利潤總額18萬元。
2. XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X和Y注冊會(huì)計(jì)師對公開發(fā)行A股的ABC股份有限公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。于3月6日完成外勤工作。該公司未經(jīng)審計(jì)的2001年度的部分會(huì)計(jì)資料如下： 未分配利潤 16400 X、Y注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下五個(gè)事項(xiàng)： （1）2001年12月1日，ABC股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將閑置資金10000萬元通過銀行委托貸款，月利率0.8%，ABC股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款——銀行委托貸款”科目10000萬元、貸記“銀行存款”科目10000萬元的會(huì)計(jì)處理，對2002年1月5日收到的2001年12月份的銀行委托貸款 利息 收入尚未作會(huì)計(jì)處理。 （2）公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計(jì)2001年7月辦公大樓折舊，該辦公大樓原值12000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。 （3）2001年11月30日ABC股份有限公司清查盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬元的會(huì)計(jì)處理。2001年12月，查清短缺原因，其中屬于非常損失部分為14萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為1萬元，公司作了借記“營業(yè)外支出———非常損失”科目15萬元、借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目15萬元的會(huì)計(jì)處理。 （4）ABC股份有限公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收的5‰計(jì)列。2001年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額10000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額10萬元。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下： 應(yīng)收賬款——A公司 8000萬元 應(yīng)收賬款——B公司 4000萬元 應(yīng)收賬款——C公司 -2000萬元 合 計(jì) 10000萬元 （5）ABC股份有限公司漏計(jì)上述辦公大樓2001年12月的折舊。 （6）ABC股份有限公司為B公司向銀行借款700萬元提供擔(dān)保。2002年1月，B公司破產(chǎn)，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求ABC股份有限公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任，支付借款本息共800萬元。2002年2月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日執(zhí)行完畢。ABC股份有限公司不愿對此作出任何處理。 （7）ABC股份有限公司在2001年12月30日采用托收承付結(jié)算方式發(fā)出商品300萬元，成本２７０萬元，2000年1月3日辦妥托收手續(xù)，公司在發(fā)貨當(dāng)日確認(rèn)為收入。（發(fā)出商品的增值稅稅率為17%） （8）ABC股份有限公司于2001年12月向D公司銷售產(chǎn)品一批（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，成本1800萬元，按 合同 規(guī)定貨款將于2002年4月收取，公司按規(guī)定在2001年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2002年3月8日被退回，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。注冊會(huì)計(jì)師獲知此情況，于當(dāng)日赴ABC股份有限公司實(shí)施、完成了追加審計(jì)程序，確認(rèn)了該銷售退回事項(xiàng)，但未就2002年3月7日至8日是否存在可能嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序。 要求： （1） 如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代X和Y注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算確定ABC股份有限公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，并簡要說明理由。 （2） 假定不考慮ABC股份有限公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，請代X和Y注冊會(huì)計(jì)師列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。 （3） 假定X和Y注冊會(huì)計(jì)師將ABC股份有限公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下: 針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，請指出上述審計(jì)調(diào)整分錄中，那些為X和Y注冊會(huì)計(jì)師必須建議ABC股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄？必須建議調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表，“哪些應(yīng)歸入‘審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”？哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”？并請簡要說明理由（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。 （４）如果被審計(jì)單位只同意調(diào)整審計(jì)差異，請指出Ｘ和Ｙ注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的說明段應(yīng)說明的內(nèi)容。
正確答案是：
答案：
（1） 計(jì)算確定ABC股份有限公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平
簡要說明理由：在固定比率法下，如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一，應(yīng)選取乘積最小者為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反比關(guān)系，重要性水平越低，意味著應(yīng)搜集、獲取越多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2） 不考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平情況下的審計(jì)調(diào)整分錄
① 調(diào)整ABC股份有限公司發(fā)生銀行委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：委托貸款——本金 10000萬元
貸：其他應(yīng)收款——銀行委托貸款 10000萬元
② 按權(quán)責(zé)發(fā)生制補(bǔ)記2002年1月5日收到1999年12月份的銀行委托貸款 利息 收入
借：委托貸款—— 利息 80萬元
貸：投資收益 80萬元
③ 補(bǔ)計(jì)2001年7月辦公大樓折舊47.50萬元[12000×（1-5%）/（20×12）]
借： 管理 費(fèi)用——折舊費(fèi) 47.50萬元
貸：累計(jì)折舊 47.50萬元
④ 屬于一般經(jīng)營損失的原材料短缺1萬元調(diào)整記入“ 管理 費(fèi)用“科目
借： 管理 費(fèi)用——物料消耗 1萬元
貸：營業(yè)外支出——非常損失 1萬元
⑤“應(yīng)收賬款——C公司”貸方余額2002萬元應(yīng)作會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整
借：應(yīng)收賬款——C公司 2000萬元
貸：預(yù)收賬款——C公司 2000萬元
⑥按調(diào)整后期末應(yīng)收賬款余額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備50萬元（12000×5‰-10）
借： 管理 費(fèi)用——提取的壞賬準(zhǔn)備 50萬元
貸：壞賬準(zhǔn)備 50萬元
⑦補(bǔ)計(jì)2001年12月辦公大樓折舊47.50萬元[12000×（1-5%）/（20×12）]
借： 管理 費(fèi)用——折舊費(fèi) 47.50萬元
貸：累計(jì)折舊 47.50萬元
⑧調(diào)整托收承付方式所確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)收入 ?。常埃叭f元
應(yīng)交稅金 ５１萬元
貸：應(yīng)收賬款 ?。常担比f元
借：發(fā)出 商品 ?。玻罚叭f元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 ２７０萬元
⑨調(diào)整銷售退回
借：主營業(yè)務(wù)收入 ?。玻埃埃叭f元
應(yīng)交稅金 ?。常矗叭f元
貸：應(yīng)收賬款 ?。玻常矗叭f元
借：庫存 商品 ?。保福埃叭f元
貸：主營業(yè)務(wù)成本 ?。保福埃叭f元
（3）X和Y 注冊會(huì)計(jì)師 必須建議ABC股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄為上述分錄
①、②、③、⑤、⑥、⑦、⑧和⑨共８筆。
必須建議調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，分錄①、②、③、⑥、⑦、⑧和⑨共７筆應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，分錄⑤應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。分錄④應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”。
這是因?yàn)椋悍咒浀慕痤~超過了其他應(yīng)收款項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄的金額超過應(yīng)收 利息 項(xiàng)目的重要性水平金額 ；分錄的金額超過壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄和分錄的金額從單筆看雖然均未達(dá)到累計(jì)折舊項(xiàng)目的重要性水平金額，但該兩筆系同一性質(zhì) 同一內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其相加金額已超過了累計(jì)折舊項(xiàng)目的重要性水平金額，并且上述７筆分錄均為會(huì)計(jì)誤差調(diào)整分錄，所以，必須建議XYZ股份有限公司作審計(jì)調(diào)整，并將其歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”。
分錄⑤的金額超過了應(yīng)收賬款的重要性水平金額，并且該筆分錄屬會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整分錄，所以，必須建議ABC股份有限公司作審計(jì)調(diào)整，并將其歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類匯總表”。
分錄④的金額小于營業(yè)外支出項(xiàng)目的重要性水平金額，并且該筆分錄既不影響損益，也不影響稅費(fèi)，所以，可考慮將其歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”。
（４） 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)簽發(fā)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)簽雙重報(bào)告日期。
在說明段中應(yīng)包括：第一，第（６）事項(xiàng)的內(nèi)容；第二，解釋雙重報(bào)告日期。
簡答題
1. 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則要求：“ 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)研究和評價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制，…”，所以說，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的研究評價(jià)是 注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)的全部內(nèi)容。請分析上述說法是否正確，并說明理由。
正確答案是：
答案：上述說法是錯(cuò)誤的。
根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則要求：“ 注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)研究和評價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！币簿褪钦f注冊會(huì)計(jì)師研究評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并非注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的全部工作，研究評價(jià)了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制后，必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制良好，注冊會(huì)計(jì)師可能評估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測試程序，但絕不能完全替代實(shí)質(zhì)性測試程序。
2. 注冊會(huì)計(jì)師在對A公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)決定對存貨執(zhí)行截止測試程序。請問： （1）執(zhí)行存貨截止測試的目的？ （2）存貨截止測試的關(guān)鍵何在？ （3）存貨截止測試的主要方法？
正確答案是：
答案：（1）執(zhí)行存貨截止測試的目的，就是確定存貨交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。
（2）存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。
（3）存貨截止的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報(bào)告， 檢查 每張發(fā)票是否均附有驗(yàn)收報(bào)告，另一種方法是審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年末購入的貨物，必經(jīng)查明其購貨發(fā)票是否在同期入賬，對未收到發(fā)票的入庫存貨，查明其是否暫估入賬。
3. 某注冊會(huì)計(jì)師正在對甲公司的應(yīng)付賬款和銀行存款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該注冊會(huì)計(jì)師決定對這兩個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。有關(guān)資料如下： （1）“應(yīng)付賬款”有關(guān)資料
應(yīng)付賬款年末余額 本年進(jìn)貨總額
A公司 12650元 42100元
B公司 — 225800元
C公司 6500元 7500元
D公司 36000元 83863元
（2）“銀行存款”有關(guān)資料 開戶銀行名稱及賬號 銀行存款余額
1）中國工商銀行 * * * * * 1 8036000
2）中商銀行 * * * * * 2 5130
3）中國 建設(shè) 銀行 * * * * * 3 587500
4）民生銀行 * * * * * 4 ?。?BR> 試問：
（1）該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？
（2）該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇哪幾家銀行進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？
正確答案是：
答案：（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零的，但為 企業(yè) 重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的不僅是驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額，更主要的還在于審查有無未入賬的負(fù)債，本年度甲公司從B、D兩家公司采購了大量 商品 ，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。函證的內(nèi)容主要是應(yīng)付的金額。一般采用肯定式函證。
（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對涉及的三家銀行均函證。因?yàn)楹C是查實(shí)銀行存款余額是否真實(shí)的重要審計(jì)程序；同時(shí)，函證還可以了解被審計(jì)單位在銀行的債務(wù)，并可發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未予記錄的銀行或有負(fù)債；因此，即使期末余額為零，注冊會(huì)計(jì)師還可能通過函證獲得其他方面的審計(jì)證據(jù)。函證的主要內(nèi)容包括存款戶賬戶、性質(zhì)及余額，還有貸款性質(zhì)、金額、利率擔(dān)保或抵押品等。一般采用肯定式函證。
4. 注冊會(huì)計(jì)師在對A股份有限公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，3月15日完成審計(jì)工作，3月20日提交審計(jì)報(bào)告。4月1日A股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表對外公布。如果A股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生下列事項(xiàng)： （1）2004年1月10日被甲公司起訴侵權(quán)，3月12日法院判決A股份有限公司敗訴，賠償甲公司100萬元，A股份有限公司決定不再上訴。 （2）2003年12月31日應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，3月25日乙公司宣告破產(chǎn)，無法償還所欠全部債務(wù)。A股份有限公司年末為該貨款提取了5萬元的壞賬準(zhǔn)備。 （3）2004年4月2日，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)A股份有限公司與已審會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息有重大錯(cuò)報(bào)。 要求：（1）針對上述事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)分別作何處理。 （2）注冊會(huì)計(jì)師對事項(xiàng)（1）和（2）所負(fù)責(zé)任有何區(qū)別。 （3）如果A股份有限公司拒絕修改事項(xiàng)（3）中的其他信息的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師又應(yīng)如何處理。
正確答案是：
答案：（1） 對事項(xiàng)（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該期后事項(xiàng)；對事項(xiàng)（2）應(yīng)提請被審計(jì)單位補(bǔ)提995萬元的壞賬準(zhǔn)備；對事項(xiàng)（3）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位修改其他信息。
（2）對于被審計(jì)單位自2004年1月1日至2004年3月15日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施專門的審計(jì)程序?qū)ζ诤笫马?xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對于自2004年3月15日至2004年4月1日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師獲知后應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位的管理*討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
（3）如果A股份有限公司拒絕修改事項(xiàng)（3）中的其他信息的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師只能將其對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單位管理*。