第一章 稅法基本原理
一、本章大綱
一、稅法概述
（一）了解稅法的概念
（二）了解稅法的特點(diǎn)
（三）掌握稅法的原則：稅收法律主義、稅收公平主義與稅法適用原則
（四）熟悉稅法的效力
（五）掌握稅法的解釋：立法解釋、執(zhí)法解釋、司法解釋、字面解釋、擴(kuò)大解釋與限制解釋
（六）掌握稅法的分類：分別按照稅法內(nèi)容、稅法效力、稅法地位、稅收管轄權(quán)所作的分類
（七）了解稅法的作用
（八）了解稅法與其他部門法的關(guān)系
（九）了解依法治稅的目標(biāo)
（十）熟悉稅收?qǐng)?zhí)法與監(jiān)督
二、稅收法律關(guān)系
（一）熟悉稅收法律關(guān)系的概念和特點(diǎn)
（二）掌握稅收法律關(guān)系的主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)與職責(zé)、納稅人的權(quán)利與義務(wù)
（三）了解稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
三、稅法要素
（一）了解納稅人的規(guī)定：納稅人、負(fù)稅人、代扣代繳人與代收代繳義務(wù)人
（二）熟悉課稅對(duì)象的規(guī)定
（三）熟悉稅率的規(guī)定：利率稅率、累進(jìn)稅率與定額稅率
（四）了解減稅免稅的基本規(guī)定：稅基式減免、稅率式減免與稅額式減免
（五）了解納稅環(huán)節(jié)及納稅期限
四、我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)
（一）了解我國稅法體系的建立和發(fā)展
（二）熟悉我國現(xiàn)行稅法體系
二、重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 稅法概述
（一）稅收的概念與稅法的概念：稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。
（二）稅收特征（強(qiáng)制性、無償性、固定性）：無償性是其核心，強(qiáng)制性是其基本保障。
（三）稅法的特點(diǎn)
1、從立法過程來看，稅法屬于制定法：稅法屬于制定法而不屬于習(xí)慣法；
2、從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)：并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。
3、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。
（四）稅法原則
基本原則：
1、稅收法律主義（稅收法定主義、法定性原則）：稅收法律主義的要求是雙向的，一方面要求納稅人必須依法納稅；另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的， 稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。
2、稅收公平主義：與其它稅法原則相比，稅收公平主義滲入了更多的社會(huì)要求。
3、稅收合作信賴主義（公眾信任原則）：與稅收法律主義存在一定的沖突。
4、實(shí)質(zhì)課稅原則：實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。
適用原則：
1、法律優(yōu)位原則（行政立法不得抵觸法律原則）：其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。
2、法律不溯及既往原則：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。
3、新法優(yōu)于舊法原則：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。
4、特別法優(yōu)于普通法的原則。
5、實(shí)體從舊，程序從新原則：實(shí)體稅法不具備溯及力、程序性稅法在特定的條件下具備一定的溯及力。
6、程序優(yōu)于實(shí)體原則：關(guān)于稅收爭(zhēng)訴法的原則。
（五）稅法的效力
1.稅法的空間效力。
2.稅法的時(shí)間效力：從稅法的生效與稅法的失效兩個(gè)方面進(jìn)行掌握。
（六）稅法的解釋
1.按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、執(zhí)法解釋和司法解釋。
2.按解釋尺度劃分，稅法的法定解釋可以分為字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋。
（七）稅法的分類
1、按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法。
稅收實(shí)體法的機(jī)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。
稅務(wù)行政程序制度主要包括：聽證制度、回避制度、說明理由制度、信息獲取制度。
2、按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章。效力依次從高到低。
3、按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。稅收通則法在稅法體系中是具有高法律地位和高法律效力的稅法。
4、按照稅收管轄權(quán)不同可以將稅法分為國內(nèi)稅法與國際稅法。
（八）稅法的規(guī)范作用
指引作用、評(píng)價(jià)作用、預(yù)測(cè)作用、強(qiáng)制作用、教育作用（注意多選題）。
（九）依法治稅
注意依法治稅的基本內(nèi)容與具體目標(biāo)、依法治稅的實(shí)現(xiàn)途徑。
（十）稅收?qǐng)?zhí)法
1.稅收?qǐng)?zhí)法的特征：具有法律強(qiáng)制力、是一種具體行政行為、具有裁量性、具有主動(dòng)性、是有責(zé)行政行為。
2.稅收?qǐng)?zhí)法的原則：
合法性原則（執(zhí)法主體合法、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法依據(jù)合法）。
合理性原則（合理性原則存在的原因是行政自由裁量權(quán)的存在。
（十一）稅務(wù)行政監(jiān)督
1.分類
以監(jiān)督主體與監(jiān)督對(duì)象之間的關(guān)系劃分：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。
以監(jiān)督的時(shí)間順序劃分：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。
以監(jiān)督對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)劃分：對(duì)抽象行政行為的監(jiān)督和對(duì)具體行政行為的監(jiān)督。
2.幾種主要的稅務(wù)行政監(jiān)督方式
權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督、行政主體的監(jiān)督、司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督。
第二節(jié) 稅收法律關(guān)系
（一）稅收法律關(guān)系的概念及特點(diǎn)
1、稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)（四點(diǎn)：注意選擇題目）。
2、稅收法律關(guān)系的主體包括國家稅務(wù)機(jī)關(guān)（即征稅一方），也包括履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織（即納稅一方）
3、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)
（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
1、產(chǎn)生：稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。
2、變更：由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化等5點(diǎn)。
3、消滅（注意）稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個(gè)方面：納稅人履行納稅義務(wù)、納稅義務(wù)因超過期限而消滅（3年）、納稅義務(wù)的免除、某些稅法的廢止、納稅主體的消失。
第三節(jié) 稅收實(shí)體法要素
一、納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人一般分為兩種：自然人、法人。
注意在實(shí)際納稅過程中，與納稅義務(wù)人相關(guān)的幾個(gè)概念：負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人、納稅單位。
二、課稅對(duì)象與稅率
三、稅目
稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度?？梢苑譃榱信e稅目和概括稅目。
四、減稅、免稅
1、按照減免形式劃分：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
2、按照其在稅法中的地位：法定減免、臨時(shí)減免、特定減免。
五、納稅環(huán)節(jié)
按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：課征制和多次課征制。
六、納稅期限
1、按期納稅。
2、按次納稅。
3、按年計(jì)征，分期預(yù)繳。主要是企業(yè)所得稅。
注意時(shí)間上的要求。
第四節(jié) 我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)
我國現(xiàn)行稅法體系的基本結(jié)構(gòu)：憲法+單行稅法。
實(shí)體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由增值稅、消費(fèi)稅等組成。適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國個(gè)人的稅種是：增值稅、消費(fèi)稅等12個(gè)稅種。
三、教材變化內(nèi)容
1.“稅法的分類”中增加了稅收實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有的特點(diǎn)、稅務(wù)行政程序制度、稅收基本法、國際稅法等內(nèi)容，更換、擴(kuò)展了稅務(wù)規(guī)章的內(nèi)容；
2.“依法治稅”中增加了依法治稅的實(shí)現(xiàn)途徑；
3.“稅收?qǐng)?zhí)法與監(jiān)督”中增加了稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)容；
4.更換、擴(kuò)展了我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容
一、本章大綱
一、增值稅概述
（一）了解增值稅的概念
（二）熟悉增值稅的類型
（三）了解增值稅的性質(zhì)和計(jì)稅方法
（四）了解增值稅的優(yōu)點(diǎn)
（五）了解我國增值稅制度的建立和發(fā)展
二、增值稅納稅人
（一）熟悉增值稅納稅人的基本規(guī)定
（二）熟悉一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理
（三）掌握新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
三、增值稅征稅范圍
（一）掌握我國現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定
（二）掌握視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
（三）掌握混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定，混合銷售與兼營(yíng)行為的區(qū)別
四、稅率
（一）了解增值稅稅率確定的基本原則
（二）了解增值稅稅率的基本規(guī)定
（三）熟悉6%和4％征收率的具體適用范圍
（四）掌握適用13%低稅率貨物的具體范圍
五、銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）掌握增值稅銷項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定
（二）掌握特殊銷售方式下的銷售額的確定：主要包括銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅的規(guī)定
（三）掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定：主要包括購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
（四）掌握準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體規(guī)定
六、增值稅的減稅、免稅
（一）掌握免征增值稅的具體項(xiàng)目
（二）熟悉減稅、免稅等優(yōu)惠政策的具體規(guī)定：主要包括銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、金融資產(chǎn)管理、高新技術(shù)產(chǎn)品起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠規(guī)定
七、應(yīng)納稅額計(jì)算
（一）掌握應(yīng)納稅額計(jì)算的方法：主要包括納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定
八、出口貨物退（免）稅
（一）了解出口貨物退（免）稅的適用范圍
（二）了解出口貨物退稅率
（三）掌握出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算.
（四）熟悉外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算
（五）熟悉出口貨物退（免）稅的管理
九、增值稅專用發(fā)票的使用和管理
（一）熟悉專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍
（二）熟悉專用發(fā)票開具要求、方法及開具時(shí)限
（三）了解增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
（四）了解稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定
（五）熟悉防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
（六）掌握增值稅專用發(fā)票管理中若干處理規(guī)定
十、申報(bào)與繳納
（一）掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（二）了解納稅期限
（三）了解納稅地點(diǎn)
十一、特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策
（一）熟悉成品油加油站增值稅規(guī)定
（二）熟悉電力產(chǎn)品增值稅規(guī)定
（三）了解油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
（四）了解黃金交易與貨物期貨增值稅規(guī)定
（五）熟悉東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅規(guī)定
二、本章重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 增值稅概述
（一）增值稅的類型
（1）生產(chǎn)型增值稅。
（2）收入型增值稅。
（3）消費(fèi)型增值稅。
消費(fèi)型增值稅是三種類型中先進(jìn)、能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。
（二）增值稅的計(jì)稅原理
1、按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅。
2、實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。
3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。
（三）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)
(1)增值稅的特點(diǎn)：
①不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。
②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。
③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
(2)增值稅的優(yōu)點(diǎn)：
①能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
②既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足。
③在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。
④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。
第二節(jié) 增值稅納稅人
（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定
(1)增值稅納稅人：凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。
此外還包括：把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以租賃人或承包人為納稅人；對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人；對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
(2)增值稅的扣繳義務(wù)人
（二）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元（含）以下的。
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元（含）以下的。
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
(3)自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。
（三）一般納稅人的認(rèn)定及管理
(1)一般納稅人的認(rèn)定。
納稅人認(rèn)定為一般納稅人的條件。
下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：
①個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；
②銷售免稅貨物的企業(yè)；
③不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(2)一般納稅人的認(rèn)定辦法及管理。
（四）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
（1）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類管理
（2）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理
輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。
（3）對(duì)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
第三節(jié) 征稅范圍
（一）一般規(guī)定：
增值稅征稅范圍包括銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
（二）對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定：
單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：
(1)將貨物交付他人代銷；
(2)銷售代銷貨物；
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。
（三）對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定
(1)混合銷售行為。
注意混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定：
①運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
②電信部門混合銷售行為的確定：電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
(2)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。
（四）其他屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。
(3)典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。
(4)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。
(5)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。
(6)郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征增值稅。
(7)執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。
（五）不征收增值稅的貨物和收入
七種，注意多選的題目。
（六）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入
（1）與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定勞務(wù)的收入的，應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按照平銷返利的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
第四節(jié) 稅率
（一）稅率的類型
(1)基本稅率：17％。
(2)低稅率：13％。
(3)零稅率：其實(shí)施范圍主要是出口貨物。
(4)高稅率：我國無。
（二）我國的增值稅稅率
注意兩種情況：
（1）適用6%的征收率的情況
（2）適用4％的征收率的情況
另外：
（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
（2）納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
（三）適用13%低稅率貨物的具體范圍
對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油、自來水、暖氣、熱水暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品，稅率為13％。
第五節(jié) 銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）增值稅銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
或銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
(1)銷售額確定
①銷售額的一般規(guī)定
應(yīng)稅銷售額包括：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部?jī)r(jià)款；向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用；消費(fèi)稅稅金。
②混合銷售的銷售額：銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
③對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，既包括貨物銷售額，又應(yīng)包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
④價(jià)款和稅款合并收取情況下，必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)
⑤售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由情況下，銷售額的確定方法由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額，其確定順序及方法如下：
a．按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
b．按納稅人近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
c．用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
注意這兩個(gè)計(jì)算公式，常常會(huì)出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題目中。
⑥特殊銷售方式的銷售額
a.納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
注意：折扣銷售與銷售折扣
銷售折扣與銷售折讓
折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣
b.稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
c.以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
d.納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4% 的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
e.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期(以一年為期限)包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
(2)增值稅銷項(xiàng)稅額扣減的規(guī)定
增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，有銷貨退回或折讓證明單的，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的含義
①購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
②購進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額×扣除率
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額確定
①準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
a．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
b．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
c．購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。
購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算。
d．生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購人的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
e．增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。從1998年7月1日起按運(yùn)費(fèi)金額的7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
g．企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。
②不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
A、納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
自2003年8月1日起，全國停止開具手寫版專用發(fā)票(稅務(wù)部門為小規(guī)模納稅人代開的除外)。增值稅納稅人凡是取得2003年8月1日以后開具的手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證(稅務(wù)部門代開的除外)。
B、一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
a．會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
b．符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
c．購進(jìn)固定資產(chǎn)。
d．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
e．非正常損失的購進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
f．納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。
g．納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按88頁公式計(jì)算。
③扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
④進(jìn)貨退出或折讓的稅務(wù)處理
一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折計(jì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。
第六節(jié) 增值稅的減稅、免稅
（一）增值稅減免的項(xiàng)目
本節(jié)應(yīng)該從20個(gè)大項(xiàng)來掌握關(guān)于增值稅的減免，分別為：
銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食和食用植物油、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、軍隊(duì)軍工系統(tǒng)、公安司法部門、資源綜合利用、電力、醫(yī)療衛(wèi)生、宣傳文化、民政福利、修理修配、內(nèi)銷遠(yuǎn)洋船、國產(chǎn)支線飛機(jī)、鋼鐵企業(yè)、民族貿(mào)易、外國政府和國際組織無償援助項(xiàng)目、進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù)、進(jìn)口儀器,設(shè)備、金融資產(chǎn)管理、高新技術(shù)產(chǎn)品
2000年6月24日至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按照17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
（二）起征點(diǎn)
2003年1月1 日起，將銷售貨物的起征點(diǎn)幅度提高到2000～5000無，將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度提高到1500～3000元，將按次納稅的起征點(diǎn)幅度提高到每次（日）150～200元。
2004年1月1 日起，對(duì)于銷售水產(chǎn)品，畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個(gè)體工商戶，其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次（日）銷售額200元。
第七節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算
（一）應(yīng)納稅額計(jì)算方法
(1)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(2)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
(3)進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額公式
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
（二）注意有關(guān)增值稅計(jì)算的問題。
10道例題。
第八節(jié) 出口貨物退(免)稅
（一）出口貨物退(免)稅的適用范圍
(1)出口貨物退(免)稅的貨物范圍
①具備貨物出口條件，給予退(免)稅的貨物：必須同時(shí)具備5項(xiàng)條件。
②不具備貨物出口條件，也給予退(免)稅的貨物：
下列企業(yè)的貨物視同出口貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：
a．對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；
b．對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；
c．外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；
d．利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；
e．企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。
③對(duì)下列貨物，除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，在出口時(shí)不予退(免)稅：國家禁止出口的貨物，包括：天然牛黃、麝香、白金等。
④特殊規(guī)定：
a．自2005年4月1日起，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票）及有關(guān)憑證辦理退稅。
b．出口下列貨物，免征增值稅和消費(fèi)稅：來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具；古舊圖書；卷煙；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。
c．國家政策規(guī)定在國內(nèi)免稅，在出口時(shí)不辦理退稅的貨物：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品；飼料；農(nóng)用薄膜；化肥；農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥。
⑤有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征。
(2)出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍
（二）出口貨物退稅率
2003年10月，對(duì)出口貨物增值稅退稅率又作了結(jié)構(gòu)性調(diào)整。（財(cái)稅[2003]222號(hào)文件）
（三）出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算
(1)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的，具體計(jì)算公式如下：
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
②免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額
③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
a．如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額
b．如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。
④免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率—出口貨物退稅率)
(2)增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。
（四）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算
（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額×退稅率
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1＋征收率）× 6%或5%
（3）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%
（五）出口貨物退(免)稅的管理
重點(diǎn)審核的憑證：
①出口貨物報(bào)關(guān)單
②代理出口證明
③增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)
④出口收匯核銷單
⑤消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書
第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理
（一）專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍
除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。
（1）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍
具有以下列情況之一的,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票:
a. 會(huì)計(jì)核算不健全
b. 不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者
c. 有8種行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者
d. 銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者
e. 納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報(bào)納稅的,不得向其發(fā)售專用發(fā)票
（2）專用發(fā)票開具范圍
注意不得開具專用發(fā)票的8種情形，會(huì)在多選題目中出現(xiàn)。
（二）專用發(fā)票開具要求及開具時(shí)限
（1）開具要求：11條
（2）開具時(shí)限：
a.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出當(dāng)天；
b.采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當(dāng)天；
c.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天；
d.將貨物交付他人代銷,為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；
e.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,為貨物移送的當(dāng)天；
f.將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,為貨物移送的當(dāng)天；
g.將貨物分配給股東,為貨物移送的當(dāng)天
（三）增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有下列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：未按規(guī)定取得專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求。
（四）稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票的規(guī)定
對(duì)實(shí)行定期定額征收方法的納稅人正常申報(bào)時(shí)，按照以下辦法進(jìn)行清算：
（1）每月開票金額大于應(yīng)納增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)
（2）每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款
（五）銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理
對(duì)于銷貨退回或者銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定
(1)購買方在未付款并且未做賬務(wù)處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方：
銷售方收到后,如果未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,銷售方應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及有關(guān)存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,該聯(lián)發(fā)票作廢即可。
如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票,將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下,將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面,并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn),作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。
未收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的,銷售方按折讓后的貨款金額重新開具專用發(fā)票。
(2)購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下：
購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額給購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方?jīng)_減銷售收入和扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后,應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。
（六）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
（七）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集
（八）值稅專用發(fā)票管理中若干問題的處理規(guī)定
注意以下處理規(guī)定：
（1）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理
（2）關(guān)于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
（3）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
第十節(jié) 申報(bào)與繳納
（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；
(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
（二）增值稅納稅期限的規(guī)定。
增值稅的納稅期限的規(guī)定為1 日、3日、5 日、10日、15日或者1個(gè)月。
（三）增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定。
區(qū)分固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶、進(jìn)口貨物增值稅納稅地點(diǎn)。
第十一節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策
（一）成品油零售加油站增值稅規(guī)定
自2002 年1 月1 日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180
萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
成品油應(yīng)稅銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià)
（二）電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
（1）電力產(chǎn)品增值稅納稅人
（2）定額稅率、征收率
（3）電力產(chǎn)品增值稅的征收辦法：發(fā)電廠、供電局、電力公司
（三）油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
（1）油氣田企業(yè)增值稅納稅人的確定
（2）油氣田企業(yè)增值稅征稅范圍的規(guī)定
（3）油氣田企業(yè)增值稅抵扣規(guī)定
6項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（4）油氣田企業(yè)增值稅征收管理規(guī)定
（四）黃金交易與貨物期貨增值稅
(1)黃金交易增值稅征收管理
(2)貨物期貨增值稅征收管理
貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。
貨物期貨交易增值稅的計(jì)稅依據(jù)為交割時(shí)的不含稅價(jià)格（不含增值稅的實(shí)際成交額）
不含稅價(jià)格∶含稅價(jià)格/（1＋增值稅稅率）
納稅環(huán)節(jié)為期貨實(shí)物交割環(huán)節(jié)。
（五）東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅
(1)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)規(guī)定
注意可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目、購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣的情形以及視同銷售行為。
(2)擴(kuò)大增值稅抵扣的具體行業(yè)范圍
6個(gè)行業(yè)：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、 船舶制造業(yè)、 汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。
一、本章大綱
一、稅法概述
（一）了解稅法的概念
（二）了解稅法的特點(diǎn)
（三）掌握稅法的原則：稅收法律主義、稅收公平主義與稅法適用原則
（四）熟悉稅法的效力
（五）掌握稅法的解釋：立法解釋、執(zhí)法解釋、司法解釋、字面解釋、擴(kuò)大解釋與限制解釋
（六）掌握稅法的分類：分別按照稅法內(nèi)容、稅法效力、稅法地位、稅收管轄權(quán)所作的分類
（七）了解稅法的作用
（八）了解稅法與其他部門法的關(guān)系
（九）了解依法治稅的目標(biāo)
（十）熟悉稅收?qǐng)?zhí)法與監(jiān)督
二、稅收法律關(guān)系
（一）熟悉稅收法律關(guān)系的概念和特點(diǎn)
（二）掌握稅收法律關(guān)系的主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)與職責(zé)、納稅人的權(quán)利與義務(wù)
（三）了解稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
三、稅法要素
（一）了解納稅人的規(guī)定：納稅人、負(fù)稅人、代扣代繳人與代收代繳義務(wù)人
（二）熟悉課稅對(duì)象的規(guī)定
（三）熟悉稅率的規(guī)定：利率稅率、累進(jìn)稅率與定額稅率
（四）了解減稅免稅的基本規(guī)定：稅基式減免、稅率式減免與稅額式減免
（五）了解納稅環(huán)節(jié)及納稅期限
四、我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)
（一）了解我國稅法體系的建立和發(fā)展
（二）熟悉我國現(xiàn)行稅法體系
二、重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 稅法概述
（一）稅收的概念與稅法的概念：稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。
（二）稅收特征（強(qiáng)制性、無償性、固定性）：無償性是其核心，強(qiáng)制性是其基本保障。
（三）稅法的特點(diǎn)
1、從立法過程來看，稅法屬于制定法：稅法屬于制定法而不屬于習(xí)慣法；
2、從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)：并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。
3、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。
（四）稅法原則
基本原則：
1、稅收法律主義（稅收法定主義、法定性原則）：稅收法律主義的要求是雙向的，一方面要求納稅人必須依法納稅；另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的， 稅收法律主義可以概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。
2、稅收公平主義：與其它稅法原則相比，稅收公平主義滲入了更多的社會(huì)要求。
3、稅收合作信賴主義（公眾信任原則）：與稅收法律主義存在一定的沖突。
4、實(shí)質(zhì)課稅原則：實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。
適用原則：
1、法律優(yōu)位原則（行政立法不得抵觸法律原則）：其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力。
2、法律不溯及既往原則：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。
3、新法優(yōu)于舊法原則：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。
4、特別法優(yōu)于普通法的原則。
5、實(shí)體從舊，程序從新原則：實(shí)體稅法不具備溯及力、程序性稅法在特定的條件下具備一定的溯及力。
6、程序優(yōu)于實(shí)體原則：關(guān)于稅收爭(zhēng)訴法的原則。
（五）稅法的效力
1.稅法的空間效力。
2.稅法的時(shí)間效力：從稅法的生效與稅法的失效兩個(gè)方面進(jìn)行掌握。
（六）稅法的解釋
1.按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、執(zhí)法解釋和司法解釋。
2.按解釋尺度劃分，稅法的法定解釋可以分為字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋。
（七）稅法的分類
1、按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法。
稅收實(shí)體法的機(jī)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。
稅務(wù)行政程序制度主要包括：聽證制度、回避制度、說明理由制度、信息獲取制度。
2、按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章。效力依次從高到低。
3、按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。稅收通則法在稅法體系中是具有高法律地位和高法律效力的稅法。
4、按照稅收管轄權(quán)不同可以將稅法分為國內(nèi)稅法與國際稅法。
（八）稅法的規(guī)范作用
指引作用、評(píng)價(jià)作用、預(yù)測(cè)作用、強(qiáng)制作用、教育作用（注意多選題）。
（九）依法治稅
注意依法治稅的基本內(nèi)容與具體目標(biāo)、依法治稅的實(shí)現(xiàn)途徑。
（十）稅收?qǐng)?zhí)法
1.稅收?qǐng)?zhí)法的特征：具有法律強(qiáng)制力、是一種具體行政行為、具有裁量性、具有主動(dòng)性、是有責(zé)行政行為。
2.稅收?qǐng)?zhí)法的原則：
合法性原則（執(zhí)法主體合法、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法依據(jù)合法）。
合理性原則（合理性原則存在的原因是行政自由裁量權(quán)的存在。
（十一）稅務(wù)行政監(jiān)督
1.分類
以監(jiān)督主體與監(jiān)督對(duì)象之間的關(guān)系劃分：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。
以監(jiān)督的時(shí)間順序劃分：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。
以監(jiān)督對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)劃分：對(duì)抽象行政行為的監(jiān)督和對(duì)具體行政行為的監(jiān)督。
2.幾種主要的稅務(wù)行政監(jiān)督方式
權(quán)力機(jī)關(guān)的監(jiān)督、行政主體的監(jiān)督、司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督。
第二節(jié) 稅收法律關(guān)系
（一）稅收法律關(guān)系的概念及特點(diǎn)
1、稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)（四點(diǎn)：注意選擇題目）。
2、稅收法律關(guān)系的主體包括國家稅務(wù)機(jī)關(guān)（即征稅一方），也包括履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織（即納稅一方）
3、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)
（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅
1、產(chǎn)生：稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生只能以納稅主體應(yīng)稅行為的出現(xiàn)為標(biāo)志。
2、變更：由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化等5點(diǎn)。
3、消滅（注意）稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個(gè)方面：納稅人履行納稅義務(wù)、納稅義務(wù)因超過期限而消滅（3年）、納稅義務(wù)的免除、某些稅法的廢止、納稅主體的消失。
第三節(jié) 稅收實(shí)體法要素
一、納稅義務(wù)人
納稅義務(wù)人一般分為兩種：自然人、法人。
注意在實(shí)際納稅過程中，與納稅義務(wù)人相關(guān)的幾個(gè)概念：負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人、納稅單位。
二、課稅對(duì)象與稅率
三、稅目
稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度?？梢苑譃榱信e稅目和概括稅目。
四、減稅、免稅
1、按照減免形式劃分：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
2、按照其在稅法中的地位：法定減免、臨時(shí)減免、特定減免。
五、納稅環(huán)節(jié)
按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：課征制和多次課征制。
六、納稅期限
1、按期納稅。
2、按次納稅。
3、按年計(jì)征，分期預(yù)繳。主要是企業(yè)所得稅。
注意時(shí)間上的要求。
第四節(jié) 我國稅法體系的基本結(jié)構(gòu)
我國現(xiàn)行稅法體系的基本結(jié)構(gòu)：憲法+單行稅法。
實(shí)體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由增值稅、消費(fèi)稅等組成。適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國個(gè)人的稅種是：增值稅、消費(fèi)稅等12個(gè)稅種。
三、教材變化內(nèi)容
1.“稅法的分類”中增加了稅收實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有的特點(diǎn)、稅務(wù)行政程序制度、稅收基本法、國際稅法等內(nèi)容，更換、擴(kuò)展了稅務(wù)規(guī)章的內(nèi)容；
2.“依法治稅”中增加了依法治稅的實(shí)現(xiàn)途徑；
3.“稅收?qǐng)?zhí)法與監(jiān)督”中增加了稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)容；
4.更換、擴(kuò)展了我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容
一、本章大綱
一、增值稅概述
（一）了解增值稅的概念
（二）熟悉增值稅的類型
（三）了解增值稅的性質(zhì)和計(jì)稅方法
（四）了解增值稅的優(yōu)點(diǎn)
（五）了解我國增值稅制度的建立和發(fā)展
二、增值稅納稅人
（一）熟悉增值稅納稅人的基本規(guī)定
（二）熟悉一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理
（三）掌握新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
三、增值稅征稅范圍
（一）掌握我國現(xiàn)行增值稅征收范圍的一般規(guī)定
（二）掌握視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定
（三）掌握混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定，混合銷售與兼營(yíng)行為的區(qū)別
四、稅率
（一）了解增值稅稅率確定的基本原則
（二）了解增值稅稅率的基本規(guī)定
（三）熟悉6%和4％征收率的具體適用范圍
（四）掌握適用13%低稅率貨物的具體范圍
五、銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）掌握增值稅銷項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定
（二）掌握特殊銷售方式下的銷售額的確定：主要包括銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征免稅的規(guī)定
（三）掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定：主要包括購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；購進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
（四）掌握準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體規(guī)定
六、增值稅的減稅、免稅
（一）掌握免征增值稅的具體項(xiàng)目
（二）熟悉減稅、免稅等優(yōu)惠政策的具體規(guī)定：主要包括銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、金融資產(chǎn)管理、高新技術(shù)產(chǎn)品起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠規(guī)定
七、應(yīng)納稅額計(jì)算
（一）掌握應(yīng)納稅額計(jì)算的方法：主要包括納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定
八、出口貨物退（免）稅
（一）了解出口貨物退（免）稅的適用范圍
（二）了解出口貨物退稅率
（三）掌握出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算.
（四）熟悉外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算
（五）熟悉出口貨物退（免）稅的管理
九、增值稅專用發(fā)票的使用和管理
（一）熟悉專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍
（二）熟悉專用發(fā)票開具要求、方法及開具時(shí)限
（三）了解增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
（四）了解稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定
（五）熟悉防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
（六）掌握增值稅專用發(fā)票管理中若干處理規(guī)定
十、申報(bào)與繳納
（一）掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（二）了解納稅期限
（三）了解納稅地點(diǎn)
十一、特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策
（一）熟悉成品油加油站增值稅規(guī)定
（二）熟悉電力產(chǎn)品增值稅規(guī)定
（三）了解油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
（四）了解黃金交易與貨物期貨增值稅規(guī)定
（五）熟悉東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅規(guī)定
二、本章重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 增值稅概述
（一）增值稅的類型
（1）生產(chǎn)型增值稅。
（2）收入型增值稅。
（3）消費(fèi)型增值稅。
消費(fèi)型增值稅是三種類型中先進(jìn)、能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。
（二）增值稅的計(jì)稅原理
1、按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅。
2、實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。
3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。
（三）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)
(1)增值稅的特點(diǎn)：
①不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。
②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。
③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
(2)增值稅的優(yōu)點(diǎn)：
①能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
②既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足。
③在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。
④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。
第二節(jié) 增值稅納稅人
（一）增值稅納稅人的基本規(guī)定
(1)增值稅納稅人：凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。
此外還包括：把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以租賃人或承包人為納稅人；對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人；對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
(2)增值稅的扣繳義務(wù)人
（二）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：
(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元（含）以下的。
(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元（含）以下的。
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
(3)自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。
（三）一般納稅人的認(rèn)定及管理
(1)一般納稅人的認(rèn)定。
納稅人認(rèn)定為一般納稅人的條件。
下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：
①個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人；
②銷售免稅貨物的企業(yè)；
③不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(2)一般納稅人的認(rèn)定辦法及管理。
（四）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
（1）對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類管理
（2）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理
輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。
（3）對(duì)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
第三節(jié) 征稅范圍
（一）一般規(guī)定：
增值稅征稅范圍包括銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
（二）對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定：
單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：
(1)將貨物交付他人代銷；
(2)銷售代銷貨物；
(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。
（三）對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定
(1)混合銷售行為。
注意混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定：
①運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
②電信部門混合銷售行為的確定：電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
(2)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。
（四）其他屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。
(3)典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。
(4)基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。
(5)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。
(6)郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征增值稅。
(7)執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。
（五）不征收增值稅的貨物和收入
七種，注意多選的題目。
（六）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入
（1）與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供了一定勞務(wù)的收入的，應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按照平銷返利的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
第四節(jié) 稅率
（一）稅率的類型
(1)基本稅率：17％。
(2)低稅率：13％。
(3)零稅率：其實(shí)施范圍主要是出口貨物。
(4)高稅率：我國無。
（二）我國的增值稅稅率
注意兩種情況：
（1）適用6%的征收率的情況
（2）適用4％的征收率的情況
另外：
（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
（2）納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
（三）適用13%低稅率貨物的具體范圍
對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油、自來水、暖氣、熱水暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品，稅率為13％。
第五節(jié) 銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）增值稅銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
或銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
(1)銷售額確定
①銷售額的一般規(guī)定
應(yīng)稅銷售額包括：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部?jī)r(jià)款；向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用；消費(fèi)稅稅金。
②混合銷售的銷售額：銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。
③對(duì)兼營(yíng)應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)，既包括貨物銷售額，又應(yīng)包括非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
④價(jià)款和稅款合并收取情況下，必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)
⑤售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由情況下，銷售額的確定方法由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額，其確定順序及方法如下：
a．按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
b．按納稅人近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
c．用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
注意這兩個(gè)計(jì)算公式，常常會(huì)出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題目中。
⑥特殊銷售方式的銷售額
a.納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
注意：折扣銷售與銷售折扣
銷售折扣與銷售折讓
折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣
b.稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
c.以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
d.納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4% 的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
e.納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期(以一年為期限)包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
(2)增值稅銷項(xiàng)稅額扣減的規(guī)定
增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，有銷貨退回或折讓證明單的，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)進(jìn)項(xiàng)稅額的含義
①購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
②購進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額×扣除率
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額確定
①準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
a．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
b．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
c．購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。
購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算。
d．生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購人的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
e．增值稅一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。從1998年7月1日起按運(yùn)費(fèi)金額的7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
g．企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。
②不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
A、納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
自2003年8月1日起，全國停止開具手寫版專用發(fā)票(稅務(wù)部門為小規(guī)模納稅人代開的除外)。增值稅納稅人凡是取得2003年8月1日以后開具的手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證(稅務(wù)部門代開的除外)。
B、一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
a．會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
b．符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
c．購進(jìn)固定資產(chǎn)。
d．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
e．非正常損失的購進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
f．納稅人購買或銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。
g．納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按88頁公式計(jì)算。
③扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
④進(jìn)貨退出或折讓的稅務(wù)處理
一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折計(jì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。
第六節(jié) 增值稅的減稅、免稅
（一）增值稅減免的項(xiàng)目
本節(jié)應(yīng)該從20個(gè)大項(xiàng)來掌握關(guān)于增值稅的減免，分別為：
銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食和食用植物油、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、軍隊(duì)軍工系統(tǒng)、公安司法部門、資源綜合利用、電力、醫(yī)療衛(wèi)生、宣傳文化、民政福利、修理修配、內(nèi)銷遠(yuǎn)洋船、國產(chǎn)支線飛機(jī)、鋼鐵企業(yè)、民族貿(mào)易、外國政府和國際組織無償援助項(xiàng)目、進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù)、進(jìn)口儀器,設(shè)備、金融資產(chǎn)管理、高新技術(shù)產(chǎn)品
2000年6月24日至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按照17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
（二）起征點(diǎn)
2003年1月1 日起，將銷售貨物的起征點(diǎn)幅度提高到2000～5000無，將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度提高到1500～3000元，將按次納稅的起征點(diǎn)幅度提高到每次（日）150～200元。
2004年1月1 日起，對(duì)于銷售水產(chǎn)品，畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個(gè)體工商戶，其起征點(diǎn)一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次（日）銷售額200元。
第七節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算
（一）應(yīng)納稅額計(jì)算方法
(1)一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(2)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的公式
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
(3)進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額公式
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
（二）注意有關(guān)增值稅計(jì)算的問題。
10道例題。
第八節(jié) 出口貨物退(免)稅
（一）出口貨物退(免)稅的適用范圍
(1)出口貨物退(免)稅的貨物范圍
①具備貨物出口條件，給予退(免)稅的貨物：必須同時(shí)具備5項(xiàng)條件。
②不具備貨物出口條件，也給予退(免)稅的貨物：
下列企業(yè)的貨物視同出口貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：
a．對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；
b．對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；
c．外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；
d．利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；
e．企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。
③對(duì)下列貨物，除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，在出口時(shí)不予退(免)稅：國家禁止出口的貨物，包括：天然牛黃、麝香、白金等。
④特殊規(guī)定：
a．自2005年4月1日起，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控或防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票）及有關(guān)憑證辦理退稅。
b．出口下列貨物，免征增值稅和消費(fèi)稅：來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具；古舊圖書；卷煙；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。
c．國家政策規(guī)定在國內(nèi)免稅，在出口時(shí)不辦理退稅的貨物：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品；飼料；農(nóng)用薄膜；化肥；農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥。
⑤有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征。
(2)出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍
（二）出口貨物退稅率
2003年10月，對(duì)出口貨物增值稅退稅率又作了結(jié)構(gòu)性調(diào)整。（財(cái)稅[2003]222號(hào)文件）
（三）出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算
(1)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的，具體計(jì)算公式如下：
①當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
②免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額
③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
a．如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額
b．如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。
④免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率—出口貨物退稅率)
(2)增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。
（四）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算
（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額×退稅率
（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1＋征收率）× 6%或5%
（3）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%
（五）出口貨物退(免)稅的管理
重點(diǎn)審核的憑證：
①出口貨物報(bào)關(guān)單
②代理出口證明
③增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)
④出口收匯核銷單
⑤消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書
第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理
（一）專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍
除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。
（1）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍
具有以下列情況之一的,不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票:
a. 會(huì)計(jì)核算不健全
b. 不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者
c. 有8種行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者
d. 銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者
e. 納稅人當(dāng)月購買專用發(fā)票而未申報(bào)納稅的,不得向其發(fā)售專用發(fā)票
（2）專用發(fā)票開具范圍
注意不得開具專用發(fā)票的8種情形，會(huì)在多選題目中出現(xiàn)。
（二）專用發(fā)票開具要求及開具時(shí)限
（1）開具要求：11條
（2）開具時(shí)限：
a.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出當(dāng)天；
b.采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當(dāng)天；
c.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當(dāng)天；
d.將貨物交付他人代銷,為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；
e.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,為貨物移送的當(dāng)天；
f.將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,為貨物移送的當(dāng)天；
g.將貨物分配給股東,為貨物移送的當(dāng)天
（三）增值稅專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定
一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有下列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：未按規(guī)定取得專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票；銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求。
（四）稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開專用發(fā)票的規(guī)定
對(duì)實(shí)行定期定額征收方法的納稅人正常申報(bào)時(shí)，按照以下辦法進(jìn)行清算：
（1）每月開票金額大于應(yīng)納增值稅稅額的，以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)
（2）每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款
（五）銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理
對(duì)于銷貨退回或者銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定
(1)購買方在未付款并且未做賬務(wù)處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方：
銷售方收到后,如果未將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,銷售方應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)及有關(guān)存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,該聯(lián)發(fā)票作廢即可。
如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理,可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票,將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下,將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面,并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn),作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。
未收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的,銷售方按折讓后的貨款金額重新開具專用發(fā)票。
(2)購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下：
購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額給購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方?jīng)_減銷售收入和扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后,應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。
（六）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理
（七）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集
（八）值稅專用發(fā)票管理中若干問題的處理規(guī)定
注意以下處理規(guī)定：
（1）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理
（2）關(guān)于對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理
（3）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理
第十節(jié) 申報(bào)與繳納
（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；
(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
（二）增值稅納稅期限的規(guī)定。
增值稅的納稅期限的規(guī)定為1 日、3日、5 日、10日、15日或者1個(gè)月。
（三）增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定。
區(qū)分固定業(yè)戶、非固定業(yè)戶、進(jìn)口貨物增值稅納稅地點(diǎn)。
第十一節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）增值稅政策
（一）成品油零售加油站增值稅規(guī)定
自2002 年1 月1 日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180
萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
成品油應(yīng)稅銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià)
（二）電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定
（1）電力產(chǎn)品增值稅納稅人
（2）定額稅率、征收率
（3）電力產(chǎn)品增值稅的征收辦法：發(fā)電廠、供電局、電力公司
（三）油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定
（1）油氣田企業(yè)增值稅納稅人的確定
（2）油氣田企業(yè)增值稅征稅范圍的規(guī)定
（3）油氣田企業(yè)增值稅抵扣規(guī)定
6項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（4）油氣田企業(yè)增值稅征收管理規(guī)定
（四）黃金交易與貨物期貨增值稅
(1)黃金交易增值稅征收管理
(2)貨物期貨增值稅征收管理
貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。
貨物期貨交易增值稅的計(jì)稅依據(jù)為交割時(shí)的不含稅價(jià)格（不含增值稅的實(shí)際成交額）
不含稅價(jià)格∶含稅價(jià)格/（1＋增值稅稅率）
納稅環(huán)節(jié)為期貨實(shí)物交割環(huán)節(jié)。
（五）東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅
(1)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)規(guī)定
注意可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目、購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得進(jìn)行抵扣的情形以及視同銷售行為。
(2)擴(kuò)大增值稅抵扣的具體行業(yè)范圍
6個(gè)行業(yè)：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、 船舶制造業(yè)、 汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。