對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指按照實際利率法所確定的金融負(fù)債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。
考慮到借款輔助費用與金融負(fù)債交易費用是一致的，其會計處理也應(yīng)當(dāng)保持一致。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外的其他金融負(fù)債。對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。
考慮到借款輔助費用與金融負(fù)債交易費用是一致的，其會計處理也應(yīng)當(dāng)保持一致。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外的其他金融負(fù)債。對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。