一．運用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本合理性
通過分析被審計單位重要的比率和成本變動趨勢。查明有無異常變動及實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異有無異常情況等。分析比較的內(nèi)容主要有：
(1)分析比較近期各年度和本年各個月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成變動情況；
(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率．判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能；
(3)分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性；
(4)分析比較近期各年度預(yù)提費用、待攤費用和待處理流動資產(chǎn)損失，判斷其總體合理性；
(5)分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構(gòu)成，判斷制造費用及其構(gòu)成總體合理性；
(6)分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費。判斷直接材料費的總體合理性；
(7)分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品銷售成本總額及單位成本，判斷產(chǎn)品銷售成本總體合理性；
(8)計算毛利率，分析其變動合理性；
(9)對關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分析。
例題：（2003）下列各項中．屬于生產(chǎn)成本審計實質(zhì)性測試程序的是：
A．對成本項目進行分析性復(fù)核
B．審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批
C．審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號的原始憑證
D．詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序
答案：A
二．審查產(chǎn)品成本開支范圍的合規(guī)合法性
抽取并審閱“生產(chǎn)成本明細賬”(成本計算單)、“制造費用明細賬”和其他有關(guān)明細賬．證實企業(yè)是否嚴格地區(qū)分了應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用與不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用的界限．查明有無亂擠亂攤成本或轉(zhuǎn)移成本的問題。
三．審查直接材料費
一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬開始，抽查相關(guān)費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。審查要點是：
(1)直接材料耗用量的審查
(2)直接材料計價的審查
(3)直接材料費分配的審查
例題：（2003）被審計單位在分配材料成本差異時．有意少攤借方額，如果相關(guān)產(chǎn)品當(dāng)期完工且銷售，這一做法必然導(dǎo)致當(dāng)期的：
A．利潤虛減 B．資產(chǎn)虛減
C．存貨虛增 D．負債虛增
答案：C
四．審查直接人工費
直接人工費指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的計時工資、計價工資、獎金、津貼、補貼．以及按其工資總額的14％計提的職工福利費。對采用計時工資制的企業(yè)。抽查工時統(tǒng)計記錄，審查人工費用分配表、工資率等。復(fù)核人工費用正確性；對采用計件工資的企業(yè)．抽查產(chǎn)量統(tǒng)計報告，檢查工資標(biāo)準(zhǔn)等．審查直接人工費用真實性、費用分配正確性及賬務(wù)處理正確性等。詳見“工薪業(yè)務(wù)循環(huán)審計”。
五．制造費用的審查
取得或編制制造費用明細表，將制造費用明細表與明細賬、總賬核對相符。由于制造費用項目繁多，數(shù)額懸殊，重要程度不一．審計人員應(yīng)按重要性原則，有針對性地對數(shù)額較大，易于與其他費用支出相混淆．變動幅度大的項目，以及制度規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的項目進行重點審查。
(1)審查制造費用的真實性
(2)審查制造費用歸集、分配的合理性
(3)審查制造費用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性
六．輔助生產(chǎn)費用的審查
(1)審查輔助生產(chǎn)費用的歸集
(2)審查輔助生產(chǎn)費用的分配
七．在產(chǎn)品成本的審查
對在產(chǎn)品成本的審查應(yīng)從以下兩方面進行：
(1)審查在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量(見存貨審計部分)
(2)審查在產(chǎn)品的計價方法
在產(chǎn)品有多種計價方法(在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本)，而且每種計價方法均有各自的適用條件。審查在產(chǎn)品計價方法的重點在于在產(chǎn)品計價方法的合理性以及查核在產(chǎn)品計價方法在相鄰會計期間是否有變動。
八．產(chǎn)品成本的審查
在完成上述實質(zhì)性審查的基礎(chǔ)上。最后對產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性進行審核。
(1)審查產(chǎn)成品數(shù)量
(2)審查產(chǎn)品成本的計算
九．預(yù)提費用審查
(1)查明預(yù)提費用的提取是否與有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度一致。與以前年度比較．確定提取金額是否合理。
(2)取得或編制預(yù)提費用明細表，并與明細賬總額、總分類賬總額核對一致，查明預(yù)提費用數(shù)額是否正確；企業(yè)有無未記錄的應(yīng)該預(yù)提的項目。
(3)預(yù)提費用實際支出時，查明實際支付額與相應(yīng)的受益期限是否配比、其賬務(wù)處理是否正確。
(4)預(yù)提費用年末余額在資產(chǎn)負債表的反映是否恰當(dāng)。當(dāng)“預(yù)提費用”賬戶期末在借方余額時。應(yīng)將其合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映．不包括在本項目內(nèi)。
十．待攤費用審查
(1)取得或編制待攤費用明細表，將該明細表與待攤費用明細賬和總賬核對，查明是否相符。如果不符應(yīng)查明原因。
(2)審查待攤費用的真實性。核實待攤費用的原始憑證。當(dāng)待攤費用金額較大或發(fā)現(xiàn)其他異常事項時，應(yīng)向收款方詢證或向當(dāng)事人查詢。確定待攤費用的真實性。
(3)審查待攤費用的攤銷是否合理。審計人員要查明待攤費用的攤銷期與款項支出的受益期是否一致。有無隨意處理的情況；攤銷方法前后各期是否保持一致。
(4)驗證待攤費用的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。驗證待攤費用比例及計算是否準(zhǔn)確，攤銷時對應(yīng)科目運用是否正確。
通過分析被審計單位重要的比率和成本變動趨勢。查明有無異常變動及實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異有無異常情況等。分析比較的內(nèi)容主要有：
(1)分析比較近期各年度和本年各個月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成變動情況；
(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率．判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能；
(3)分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性；
(4)分析比較近期各年度預(yù)提費用、待攤費用和待處理流動資產(chǎn)損失，判斷其總體合理性；
(5)分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構(gòu)成，判斷制造費用及其構(gòu)成總體合理性；
(6)分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費。判斷直接材料費的總體合理性；
(7)分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品銷售成本總額及單位成本，判斷產(chǎn)品銷售成本總體合理性；
(8)計算毛利率，分析其變動合理性；
(9)對關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分析。
例題：（2003）下列各項中．屬于生產(chǎn)成本審計實質(zhì)性測試程序的是：
A．對成本項目進行分析性復(fù)核
B．審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批
C．審查有關(guān)記賬憑證是否附有順序編號的原始憑證
D．詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序
答案：A
二．審查產(chǎn)品成本開支范圍的合規(guī)合法性
抽取并審閱“生產(chǎn)成本明細賬”(成本計算單)、“制造費用明細賬”和其他有關(guān)明細賬．證實企業(yè)是否嚴格地區(qū)分了應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用與不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用的界限．查明有無亂擠亂攤成本或轉(zhuǎn)移成本的問題。
三．審查直接材料費
一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬開始，抽查相關(guān)費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。審查要點是：
(1)直接材料耗用量的審查
(2)直接材料計價的審查
(3)直接材料費分配的審查
例題：（2003）被審計單位在分配材料成本差異時．有意少攤借方額，如果相關(guān)產(chǎn)品當(dāng)期完工且銷售，這一做法必然導(dǎo)致當(dāng)期的：
A．利潤虛減 B．資產(chǎn)虛減
C．存貨虛增 D．負債虛增
答案：C
四．審查直接人工費
直接人工費指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的計時工資、計價工資、獎金、津貼、補貼．以及按其工資總額的14％計提的職工福利費。對采用計時工資制的企業(yè)。抽查工時統(tǒng)計記錄，審查人工費用分配表、工資率等。復(fù)核人工費用正確性；對采用計件工資的企業(yè)．抽查產(chǎn)量統(tǒng)計報告，檢查工資標(biāo)準(zhǔn)等．審查直接人工費用真實性、費用分配正確性及賬務(wù)處理正確性等。詳見“工薪業(yè)務(wù)循環(huán)審計”。
五．制造費用的審查
取得或編制制造費用明細表，將制造費用明細表與明細賬、總賬核對相符。由于制造費用項目繁多，數(shù)額懸殊，重要程度不一．審計人員應(yīng)按重要性原則，有針對性地對數(shù)額較大，易于與其他費用支出相混淆．變動幅度大的項目，以及制度規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的項目進行重點審查。
(1)審查制造費用的真實性
(2)審查制造費用歸集、分配的合理性
(3)審查制造費用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性
六．輔助生產(chǎn)費用的審查
(1)審查輔助生產(chǎn)費用的歸集
(2)審查輔助生產(chǎn)費用的分配
七．在產(chǎn)品成本的審查
對在產(chǎn)品成本的審查應(yīng)從以下兩方面進行：
(1)審查在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量(見存貨審計部分)
(2)審查在產(chǎn)品的計價方法
在產(chǎn)品有多種計價方法(在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本)，而且每種計價方法均有各自的適用條件。審查在產(chǎn)品計價方法的重點在于在產(chǎn)品計價方法的合理性以及查核在產(chǎn)品計價方法在相鄰會計期間是否有變動。
八．產(chǎn)品成本的審查
在完成上述實質(zhì)性審查的基礎(chǔ)上。最后對產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確性進行審核。
(1)審查產(chǎn)成品數(shù)量
(2)審查產(chǎn)品成本的計算
九．預(yù)提費用審查
(1)查明預(yù)提費用的提取是否與有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度一致。與以前年度比較．確定提取金額是否合理。
(2)取得或編制預(yù)提費用明細表，并與明細賬總額、總分類賬總額核對一致，查明預(yù)提費用數(shù)額是否正確；企業(yè)有無未記錄的應(yīng)該預(yù)提的項目。
(3)預(yù)提費用實際支出時，查明實際支付額與相應(yīng)的受益期限是否配比、其賬務(wù)處理是否正確。
(4)預(yù)提費用年末余額在資產(chǎn)負債表的反映是否恰當(dāng)。當(dāng)“預(yù)提費用”賬戶期末在借方余額時。應(yīng)將其合并在“待攤費用”項目內(nèi)反映．不包括在本項目內(nèi)。
十．待攤費用審查
(1)取得或編制待攤費用明細表，將該明細表與待攤費用明細賬和總賬核對，查明是否相符。如果不符應(yīng)查明原因。
(2)審查待攤費用的真實性。核實待攤費用的原始憑證。當(dāng)待攤費用金額較大或發(fā)現(xiàn)其他異常事項時，應(yīng)向收款方詢證或向當(dāng)事人查詢。確定待攤費用的真實性。
(3)審查待攤費用的攤銷是否合理。審計人員要查明待攤費用的攤銷期與款項支出的受益期是否一致。有無隨意處理的情況；攤銷方法前后各期是否保持一致。
(4)驗證待攤費用的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。驗證待攤費用比例及計算是否準(zhǔn)確，攤銷時對應(yīng)科目運用是否正確。