金融資產(chǎn)減值（續(xù)）
（2）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。賬務(wù)處理是：
確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
②對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
【例9】說(shuō)明可供出售金融資產(chǎn)減值
甲公司于2007年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
2007年9月30日，該股票的公允價(jià)值下降為90萬(wàn)元，則：
借：資本公積——其他資本公積 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
2007年12月31日，該股票下跌到60萬(wàn)元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：
借：資產(chǎn)減值損失 40（100－60）
貸：資本公積——其他資本公積 10
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30
（注：可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值，是因?yàn)椴荒軐l(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中，而應(yīng)體現(xiàn)在利潤(rùn)表里）
（2）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。賬務(wù)處理是：
確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。
②對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
【例9】說(shuō)明可供出售金融資產(chǎn)減值
甲公司于2007年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100
貸：銀行存款 100
2007年9月30日，該股票的公允價(jià)值下降為90萬(wàn)元，則：
借：資本公積——其他資本公積 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
2007年12月31日，該股票下跌到60萬(wàn)元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：
借：資產(chǎn)減值損失 40（100－60）
貸：資本公積——其他資本公積 10
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30
（注：可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值，是因?yàn)椴荒軐l(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中，而應(yīng)體現(xiàn)在利潤(rùn)表里）