第三節(jié) 應(yīng)收賬款的出售
[例題考點(diǎn)提示]
應(yīng)收賬款在附帶追索權(quán)和不附帶追索權(quán)兩種情況的會(huì)計(jì)處理。
[經(jīng)典例題]
正保公司2007年初銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定在2007年10月份付款。2007年5月正保公司將該項(xiàng)應(yīng)收賬款出售給中國(guó)銀行，正保公司預(yù)計(jì)退貨率為10％，出售價(jià)款為90萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用5萬(wàn)。2007年8月收到甲公司退貨的商品，價(jià)稅合計(jì)為234000元。
要求：分別區(qū)分銀行具有追索權(quán)和不具有追索權(quán)兩種情況，作出正保公司的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
1、關(guān)于金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移問(wèn)題，其實(shí)只需要了解和掌握基本的原理就可以了：比如判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的所有權(quán)問(wèn)題?？梢越Y(jié)合企業(yè)常見(jiàn)的業(yè)務(wù)來(lái)理解。應(yīng)收賬款出售后附帶追索權(quán)，表明應(yīng)收賬款所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，出售所得款項(xiàng)只是應(yīng)收賬款質(zhì)押取得的銀行借款，所以不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款；如果出售的應(yīng)收賬款不附帶追索權(quán)的，表明應(yīng)收賬款所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，那么可以終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，作為短期借款核算。在這里，徐老師也是舉了我們比較熟悉的例子來(lái)解釋風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不轉(zhuǎn)移的情況和轉(zhuǎn)移的情況，應(yīng)該說(shuō)是比較通俗易懂的，對(duì)于繼續(xù)涉入問(wèn)題的確認(rèn)也是一樣的道理，在判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移上沒(méi)有問(wèn)題，那么繼續(xù)涉入問(wèn)題也是迎刃而解的。
2、關(guān)于銀行短期借款的處理，發(fā)生的交易費(fèi)用是應(yīng)該作為短期借款的初始入賬金額核算的，采用攤余成本計(jì)量法，發(fā)生的交易費(fèi)用在以后期間逐步采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)到財(cái)務(wù)費(fèi)用中。
3、關(guān)于應(yīng)收賬款出售的，銀行一般是按照扣除了預(yù)計(jì)退貨之后的金額和相關(guān)利息費(fèi)用以后的金額作為貼現(xiàn)金額，如果實(shí)際發(fā)生退貨超過(guò)了預(yù)計(jì)退貨，附帶追索權(quán)的情況就需要按照實(shí)際退貨來(lái)調(diào)整對(duì)銀行的其他應(yīng)收或者應(yīng)付款；如果是不附帶追索權(quán)的情況，銀行持有了該項(xiàng)債權(quán)，只需要和債務(wù)人單方面進(jìn)行結(jié)算就可以了，和原來(lái)出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)沒(méi)有關(guān)系了。
[例題考點(diǎn)提示]
應(yīng)收賬款在附帶追索權(quán)和不附帶追索權(quán)兩種情況的會(huì)計(jì)處理。
[經(jīng)典例題]
正保公司2007年初銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定在2007年10月份付款。2007年5月正保公司將該項(xiàng)應(yīng)收賬款出售給中國(guó)銀行，正保公司預(yù)計(jì)退貨率為10％，出售價(jià)款為90萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用5萬(wàn)。2007年8月收到甲公司退貨的商品，價(jià)稅合計(jì)為234000元。
要求：分別區(qū)分銀行具有追索權(quán)和不具有追索權(quán)兩種情況，作出正保公司的會(huì)計(jì)分錄。
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
1、關(guān)于金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移問(wèn)題，其實(shí)只需要了解和掌握基本的原理就可以了：比如判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的所有權(quán)問(wèn)題?？梢越Y(jié)合企業(yè)常見(jiàn)的業(yè)務(wù)來(lái)理解。應(yīng)收賬款出售后附帶追索權(quán)，表明應(yīng)收賬款所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，出售所得款項(xiàng)只是應(yīng)收賬款質(zhì)押取得的銀行借款，所以不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款；如果出售的應(yīng)收賬款不附帶追索權(quán)的，表明應(yīng)收賬款所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，那么可以終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，作為短期借款核算。在這里，徐老師也是舉了我們比較熟悉的例子來(lái)解釋風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不轉(zhuǎn)移的情況和轉(zhuǎn)移的情況，應(yīng)該說(shuō)是比較通俗易懂的，對(duì)于繼續(xù)涉入問(wèn)題的確認(rèn)也是一樣的道理，在判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移上沒(méi)有問(wèn)題，那么繼續(xù)涉入問(wèn)題也是迎刃而解的。
2、關(guān)于銀行短期借款的處理，發(fā)生的交易費(fèi)用是應(yīng)該作為短期借款的初始入賬金額核算的，采用攤余成本計(jì)量法，發(fā)生的交易費(fèi)用在以后期間逐步采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)到財(cái)務(wù)費(fèi)用中。
3、關(guān)于應(yīng)收賬款出售的，銀行一般是按照扣除了預(yù)計(jì)退貨之后的金額和相關(guān)利息費(fèi)用以后的金額作為貼現(xiàn)金額，如果實(shí)際發(fā)生退貨超過(guò)了預(yù)計(jì)退貨，附帶追索權(quán)的情況就需要按照實(shí)際退貨來(lái)調(diào)整對(duì)銀行的其他應(yīng)收或者應(yīng)付款；如果是不附帶追索權(quán)的情況，銀行持有了該項(xiàng)債權(quán)，只需要和債務(wù)人單方面進(jìn)行結(jié)算就可以了，和原來(lái)出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)沒(méi)有關(guān)系了。