三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司2004年至2007年與投資有關(guān)的資料如下：
(1)2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，購買B企業(yè)40％的股權(quán)。購買價(jià)款為3000萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)購買協(xié)議于2004年11月20日分別經(jīng)A公司f臨時(shí)股東大會(huì)和B企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于2005年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價(jià)款支付給B企業(yè)。2005年1月1日，B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為7650萬元，公允價(jià)值為8100萬元，取得投資時(shí)B公司的無形資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬元，賬面價(jià)值為450萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提攤銷。此外2005年1月1日B公司其他各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。
(2)2005年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利500萬元。并于2005年4月20日實(shí)際發(fā)放。2005年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2006年12月，B企業(yè)增加資本公積220萬元(已扣除所得稅的影響)。2006年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元。
(4)2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40％(即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40％)。A公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬元，已計(jì)提折舊為300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價(jià)值為2000萬元；換出的庫存商品實(shí)際成本為200萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為240萬元。上述協(xié)議于2007年5月30日經(jīng)A公司I}缶時(shí)股東大會(huì)和D公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位。2007年4月1日，E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額與賬面價(jià)值均為5500萬元，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2007年度，E公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。
(5)2007年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40％的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60％，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30％，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余10％的款項(xiàng)。2007年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60％。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30％。截止2007年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。2007年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元。除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
要求：
(1)編制A公司2005年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2006年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2007年對(duì)E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)判斷A公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。
2．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。
(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2007年2月28日的余額如下：
(2)甲公司2007年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：
①3月3日，將30萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8．1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8．02元人民幣，銀行賣出價(jià)為l美元=8．05元人民幣。
②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為600萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=8．04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅806萬元人民幣，增值稅900萬元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為900萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=8．02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
④3月20日，收到應(yīng)收賬款450萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1800萬元，期限2年，年利率為4％，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2007年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
⑥3月31日，即期匯率為1美元=7．98元人民幣。
要求：
(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算匯兌損益金額并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
3．A公司有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2007年1月1日，A公司購入乙公司發(fā)行的債券，面值總額為3000萬元，年利率為10％，期限6年，到期一次償還本金。實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元。假定該債券的實(shí)際利率為10％，利息按年收取。甲公司劃分為持有至到期投資。
(2)2008年12月31日，因乙公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，甲公司預(yù)計(jì)難以及時(shí)收到利息。根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對(duì)債券現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。預(yù)計(jì)2009年至2012年的四年中將收到現(xiàn)金2400萬元，其中2010年、2011年將收到現(xiàn)金2000萬元、400萬元。
(3)2009年12月31日，甲公司預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變。
(4)2010年12月31日，甲公司預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，但2010年當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金卻為1800萬元。
(5)2011年12月31日，甲公司預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)發(fā)生改變，預(yù)計(jì)2012年將收回現(xiàn)金300萬元；當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金為200萬元。
(6)2012年12月31日，甲公司實(shí)際收到現(xiàn)金400萬元。
要求：
(1)編制2007年甲公司購入乙公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2007年12月31日，確認(rèn)并收到利息的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2008年12月31日確認(rèn)利息以及計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2009年12月31日采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2010年12月31日采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制2011年12月31日采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
1．A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司2004年至2007年與投資有關(guān)的資料如下：
(1)2004年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，購買B企業(yè)40％的股權(quán)。購買價(jià)款為3000萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)購買協(xié)議于2004年11月20日分別經(jīng)A公司f臨時(shí)股東大會(huì)和B企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于2005年1月1日辦理完畢；A公司已將全部價(jià)款支付給B企業(yè)。2005年1月1日，B企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為7650萬元，公允價(jià)值為8100萬元，取得投資時(shí)B公司的無形資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬元，賬面價(jià)值為450萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提攤銷。此外2005年1月1日B公司其他各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。
(2)2005年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2004年度現(xiàn)金股利500萬元。并于2005年4月20日實(shí)際發(fā)放。2005年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。
(3)2006年12月，B企業(yè)增加資本公積220萬元(已扣除所得稅的影響)。2006年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元。
(4)2007年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40％(即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40％)。A公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬元，已計(jì)提折舊為300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價(jià)值為2000萬元；換出的庫存商品實(shí)際成本為200萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫存商品的市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為240萬元。上述協(xié)議于2007年5月30日經(jīng)A公司I}缶時(shí)股東大會(huì)和D公司董事會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年4月1日完成。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位。2007年4月1日，E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額與賬面價(jià)值均為5500萬元，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2007年度，E公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元；2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元；4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。
(5)2007年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40％的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60％，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30％，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余10％的款項(xiàng)。2007年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60％。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30％。截止2007年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。2007年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元。除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
要求：
(1)編制A公司2005年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司2006年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司2007年對(duì)E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)判斷A公司在2007年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。
2．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。
(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2007年2月28日的余額如下：
(2)甲公司2007年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：
①3月3日，將30萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8．1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8．02元人民幣，銀行賣出價(jià)為l美元=8．05元人民幣。
②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為600萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=8．04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅806萬元人民幣，增值稅900萬元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為900萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=8．02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
④3月20日，收到應(yīng)收賬款450萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1800萬元，期限2年，年利率為4％，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2007年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
⑥3月31日，即期匯率為1美元=7．98元人民幣。
要求：
(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算匯兌損益金額并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
3．A公司有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2007年1月1日，A公司購入乙公司發(fā)行的債券，面值總額為3000萬元，年利率為10％，期限6年，到期一次償還本金。實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元。假定該債券的實(shí)際利率為10％，利息按年收取。甲公司劃分為持有至到期投資。
(2)2008年12月31日，因乙公司經(jīng)營出現(xiàn)異常，甲公司預(yù)計(jì)難以及時(shí)收到利息。根據(jù)當(dāng)前掌握的資料，對(duì)債券現(xiàn)金流量重新作了估計(jì)。預(yù)計(jì)2009年至2012年的四年中將收到現(xiàn)金2400萬元，其中2010年、2011年將收到現(xiàn)金2000萬元、400萬元。
(3)2009年12月31日，甲公司預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變。
(4)2010年12月31日，甲公司預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變，但2010年當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金卻為1800萬元。
(5)2011年12月31日，甲公司預(yù)期原先的現(xiàn)金流量估計(jì)發(fā)生改變，預(yù)計(jì)2012年將收回現(xiàn)金300萬元；當(dāng)年實(shí)際收到的現(xiàn)金為200萬元。
(6)2012年12月31日，甲公司實(shí)際收到現(xiàn)金400萬元。
要求：
(1)編制2007年甲公司購入乙公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2007年12月31日，確認(rèn)并收到利息的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2008年12月31日確認(rèn)利息以及計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2009年12月31日采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2010年12月31日采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制2011年12月31日采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并調(diào)整持有至到期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄