第十三章 成本控制
一、成本控制原則（4）
經(jīng)濟(jì)原則：因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定
標(biāo)準(zhǔn)成本制定時，需分別確定各成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得成本標(biāo)準(zhǔn)。用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，價格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價、小時工資率、小時制造費(fèi)用分配率等。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
1．標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，為標(biāo)準(zhǔn)成本差異
成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本
=實(shí)際數(shù)量*（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）+（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格
=價差+量差
2．量差=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格
價差=實(shí)際數(shù)量*（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）
直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用的差異就價差和量差兩部分。一般情況下，價差采用實(shí)際數(shù)量，量差采用標(biāo)準(zhǔn)價格。
3．材料價差的影響因素：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額度外采購等
材料量差的影響因素：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。此外，還有購入材料質(zhì)量低規(guī)格不符，工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)等
工資率差異的影響因素：直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等
人工效率差異的影響因素：工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等
變動制造費(fèi)用效率差異的影響因素與人工效率差異相同。
4．固定制造費(fèi)用差異的分析和別的不一樣，有二因素分析法和三因素分析法兩種。
①二因素法將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異
耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*生產(chǎn)能量-標(biāo)準(zhǔn)分配率*實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時
=（生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
②三因素分析法分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異。
耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
閑置能量差異=（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時）*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
效率差異=（實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
可看出能量差異分為閑置能量差異和效率效率
四、標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理
賬務(wù)處理特點(diǎn)：
1．“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本；
2．設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異；
3．各會計期末對成本差異進(jìn)行處理（兩種）：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法和調(diào)整銷貨成本與存貨法
對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。差異處理的方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性。
五、彈性預(yù)算
彈性預(yù)算是企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。
一）特點(diǎn)：是按一定業(yè)務(wù)量水平編制的；按成本的不同性態(tài)分類列示。
二）彈性預(yù)算的編制
1．編制彈性預(yù)算的基本步驟：
①選擇業(yè)務(wù)量的計量單位，要選用一最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。
②確定適用的業(yè)務(wù)量范圍，一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間，或以歷業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
③逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；
④計算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。
彈性預(yù)算的表達(dá)方式，主要有多水平法（列表法）和公式法兩種。
列表法就用插補(bǔ)法來計算，公式法就直接套公式來計算
三）彈性預(yù)算的運(yùn)用：1?？刂浦С?。2。評價和考核成本控制業(yè)績。
一、成本控制原則（4）
經(jīng)濟(jì)原則：因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定
標(biāo)準(zhǔn)成本制定時，需分別確定各成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得成本標(biāo)準(zhǔn)。用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，價格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價、小時工資率、小時制造費(fèi)用分配率等。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
1．標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，為標(biāo)準(zhǔn)成本差異
成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本
=實(shí)際數(shù)量*（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）+（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格
=價差+量差
2．量差=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格
價差=實(shí)際數(shù)量*（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）
直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用的差異就價差和量差兩部分。一般情況下，價差采用實(shí)際數(shù)量，量差采用標(biāo)準(zhǔn)價格。
3．材料價差的影響因素：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額度外采購等
材料量差的影響因素：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。此外，還有購入材料質(zhì)量低規(guī)格不符，工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)等
工資率差異的影響因素：直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等
人工效率差異的影響因素：工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等
變動制造費(fèi)用效率差異的影響因素與人工效率差異相同。
4．固定制造費(fèi)用差異的分析和別的不一樣，有二因素分析法和三因素分析法兩種。
①二因素法將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異
耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*生產(chǎn)能量-標(biāo)準(zhǔn)分配率*實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時
=（生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
②三因素分析法分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異。
耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
閑置能量差異=（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時）*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
效率差異=（實(shí)際工時-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）*固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
可看出能量差異分為閑置能量差異和效率效率
四、標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理
賬務(wù)處理特點(diǎn)：
1．“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本；
2．設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異；
3．各會計期末對成本差異進(jìn)行處理（兩種）：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法和調(diào)整銷貨成本與存貨法
對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。差異處理的方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性。
五、彈性預(yù)算
彈性預(yù)算是企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。
一）特點(diǎn)：是按一定業(yè)務(wù)量水平編制的；按成本的不同性態(tài)分類列示。
二）彈性預(yù)算的編制
1．編制彈性預(yù)算的基本步驟：
①選擇業(yè)務(wù)量的計量單位，要選用一最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位。
②確定適用的業(yè)務(wù)量范圍，一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間，或以歷業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
③逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；
④計算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。
彈性預(yù)算的表達(dá)方式，主要有多水平法（列表法）和公式法兩種。
列表法就用插補(bǔ)法來計算，公式法就直接套公式來計算
三）彈性預(yù)算的運(yùn)用：1?？刂浦С?。2。評價和考核成本控制業(yè)績。