第三節(jié) 特殊銷(xiāo)售方式會(huì)計(jì)處理
[例題考點(diǎn)提示]
委托代銷(xiāo)商品、售后回購(gòu)、附有銷(xiāo)條件的商品銷(xiāo)售以及以舊換新銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。
[經(jīng)典例題]
正保公司股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷(xiāo)售價(jià)款均為不含稅價(jià)）：
1）12月2日，與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，成本為160萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)；該協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在2008年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到。
要求分別區(qū)分以下兩種情況處理：①假定商品未發(fā)出，也沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。②假定商品已發(fā)出，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2）12月3日，與C公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)商品一批。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，C公司代銷(xiāo)商品實(shí)際售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的協(xié)議價(jià)為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為60萬(wàn)元。商品已運(yùn)往C公司。12月31日，正保公司收到C公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該商品的60%，款項(xiàng)尚未收到。
3）12月5日，采用視同買(mǎi)斷銷(xiāo)方式委托東方企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，協(xié)議價(jià)為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元，商品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，正保公司尚未收到款項(xiàng)。
4）12月9日，向D公司銷(xiāo)售Q產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為50萬(wàn)元，單位成本為35萬(wàn)元；同時(shí)收回4臺(tái)同類(lèi)舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為1萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。
5）正保公司對(duì)其新生產(chǎn)的W產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策，并承諾售出的W產(chǎn)品如有質(zhì)量問(wèn)題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。正保公司2007年12月15日售給乙公司W(wǎng)產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)款共計(jì)500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。
要求區(qū)分下列情況處理：①假定根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)W產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。②假定正保公司無(wú)法合理估計(jì)W產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。
[例題答案]
1、①借：銀行存款 234
貸：其他應(yīng)付款 200
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4
貸：其他應(yīng)付款 4
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0＋4）×33％
貸：所得稅費(fèi)用?。?0＋4）×33％
②借：銀行存款 234
貸：其他應(yīng)付款 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34
借：發(fā)出商品 160
貸：庫(kù)存商品 160
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4
貸：其他應(yīng)付款 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) （40＋4）×33％
貸：所得稅費(fèi)用?。?0＋4）×33％
2、借：發(fā)出商品 60
貸：庫(kù)存商品 60
借：應(yīng)收賬款 70.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10.2
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 6
貸：應(yīng)收賬款 6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：發(fā)出商品 36
3、借：應(yīng)收賬款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
4、借：銀行存款 230
庫(kù)存商品 4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫(kù)存商品 140
5、①銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85
借：主營(yíng)國(guó)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
月末時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35
其他應(yīng)付款 15
②借：發(fā)出商品 350
貸：庫(kù)存商品 350
借：銀行存款 585
貸：預(yù)收賬款 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85
[例題總結(jié)與延伸]
本例題基本包含了幾種特殊的銷(xiāo)售方式。
對(duì)于委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售的。一種是收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷(xiāo)：在收到代銷(xiāo)清單的時(shí)候確認(rèn)收入。一種是視同買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售。所謂的視同買(mǎi)斷就是形式上和買(mǎi)斷類(lèi)似，但是銷(xiāo)售協(xié)議中規(guī)定了可以退貨，那么其實(shí)就成了代銷(xiāo)的另一種形式：代銷(xiāo)方自主定價(jià)。至于買(mǎi)斷方式其實(shí)就是實(shí)質(zhì)上的銷(xiāo)售了，并不屬于買(mǎi)斷方式。所以教材上的對(duì)于視同買(mǎi)斷區(qū)分是否具有退貨條件的說(shuō)法完全屬于多余。
對(duì)于售后回購(gòu)需要注意的是：會(huì)計(jì)上雖然不確認(rèn)收入，但是稅法上是對(duì)于售后回購(gòu)作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷(xiāo)售和購(gòu)回?？梢哉f(shuō)售后回購(gòu)其實(shí)正好說(shuō)明了稅法對(duì)于售后回購(gòu)的實(shí)質(zhì)上的界定。那么既然稅法上是作為銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)處理，那么會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的做法其實(shí)和稅法形成了處理差異，那么是需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的。因?yàn)闀?huì)計(jì)上把收入部分當(dāng)期收入中扣除，但是稅法不允許現(xiàn)在扣除，而必須在回購(gòu)的產(chǎn)品再次出售的時(shí)候扣除，所以這里是可抵扣暫時(shí)性差異。
對(duì)于附有退回條件的銷(xiāo)售。會(huì)計(jì)上和稅法的處理沒(méi)有大的差別。
對(duì)于以舊換新方式銷(xiāo)售的，稅法上仍然是作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷(xiāo)售新貨和回購(gòu)舊貨。那么收入的確認(rèn)上和稅法也就不一樣了，出現(xiàn)了處理差異問(wèn)題。但是這里的差異不屬于暫時(shí)性差異，因?yàn)橐院鬀](méi)有轉(zhuǎn)回的說(shuō)法。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、代銷(xiāo)商品：①在視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式的情況下，如果符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。②在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。
2、售后回購(gòu)：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算；回購(gòu)價(jià)格大于原價(jià)格的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
3、分期收款銷(xiāo)售商品：分期收款銷(xiāo)售商品（通常為超過(guò)3年），實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。合同價(jià)與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
如果是不具有融資性質(zhì)的，應(yīng)該是按照實(shí)際的收款額確認(rèn)收入。
4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售：①如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。②如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性，通常在售出商品的退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
5、以舊換新銷(xiāo)售：銷(xiāo)售的商品按商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、分期收款銷(xiāo)售商品如發(fā)生在12月份，容易忘記攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益；售后回購(gòu)如沒(méi)有滿(mǎn)足收入的確認(rèn)條件，如發(fā)生在12月份也易忘記按期計(jì)提利息。
2、在以舊換新銷(xiāo)售時(shí)，回收的商品沒(méi)有作為購(gòu)進(jìn)處理或作購(gòu)進(jìn)處理且計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售在無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性時(shí)，忽略產(chǎn)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。②雖能夠合理估計(jì)退貨可能性但在退貨時(shí)，退的貨與原估計(jì)不一致的，容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。
4、代銷(xiāo)方式下的銷(xiāo)售一定要注意是否符合收入的確認(rèn)條件。
[錯(cuò)題舉例]
1、如在例③和②中，其業(yè)務(wù)都發(fā)生在12月份，如遺忘了攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用，那么就會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算及每股收益的計(jì)算。
2、在以舊換新中，回收的商品一般作為購(gòu)進(jìn)來(lái)處理，但不計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額。如在例⑤中，如計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額（0.68）那么就會(huì)虛減其貨款。
3、在附有銷(xiāo)售條件的銷(xiāo)售中，如無(wú)法合理估計(jì)商品的退貨的可能性，且其納稅義務(wù)已發(fā)生，如忽略了，則會(huì)少計(jì)應(yīng)交納的增值稅，如例⑥。如在題目中說(shuō)明納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則不確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅。
②如能可理估計(jì)其退貨的可能性，但在退貨時(shí)與原估計(jì)不一致。如在例⑥中，若退貨率為5%，則應(yīng)作如下分錄：
借：庫(kù)存商品 17.5
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4.25
其他應(yīng)付款 15
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17.5
貸：銀行存款 29.25
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25
也就是說(shuō)在實(shí)退貨與原估計(jì)不一致時(shí)，按實(shí)退數(shù)增加庫(kù)存商品，按實(shí)退數(shù)的售價(jià)計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額并沖減，按原估計(jì)數(shù)沖減其他應(yīng)付款，按少退（或多退）的增加（或減少）其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和收入。
[例題考點(diǎn)提示]
委托代銷(xiāo)商品、售后回購(gòu)、附有銷(xiāo)條件的商品銷(xiāo)售以及以舊換新銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。
[經(jīng)典例題]
正保公司股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷(xiāo)售價(jià)款均為不含稅價(jià)）：
1）12月2日，與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷(xiāo)售商品一批，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，成本為160萬(wàn)元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)；該協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在2008年5月1日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到。
要求分別區(qū)分以下兩種情況處理：①假定商品未發(fā)出，也沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。②假定商品已發(fā)出，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2）12月3日，與C公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)商品一批。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，C公司代銷(xiāo)商品實(shí)際售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的協(xié)議價(jià)為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為60萬(wàn)元。商品已運(yùn)往C公司。12月31日，正保公司收到C公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該商品的60%，款項(xiàng)尚未收到。
3）12月5日，采用視同買(mǎi)斷銷(xiāo)方式委托東方企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，協(xié)議價(jià)為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元，商品已發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，正保公司尚未收到款項(xiàng)。
4）12月9日，向D公司銷(xiāo)售Q產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為50萬(wàn)元，單位成本為35萬(wàn)元；同時(shí)收回4臺(tái)同類(lèi)舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為1萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。
5）正保公司對(duì)其新生產(chǎn)的W產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策，并承諾售出的W產(chǎn)品如有質(zhì)量問(wèn)題在三個(gè)月內(nèi)有權(quán)要求退貨。正保公司2007年12月15日售給乙公司W(wǎng)產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)款共計(jì)500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。
要求區(qū)分下列情況處理：①假定根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)W產(chǎn)品的退貨率占10%；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。②假定正保公司無(wú)法合理估計(jì)W產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)已經(jīng)發(fā)生。
[例題答案]
1、①借：銀行存款 234
貸：其他應(yīng)付款 200
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4
貸：其他應(yīng)付款 4
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0＋4）×33％
貸：所得稅費(fèi)用?。?0＋4）×33％
②借：銀行存款 234
貸：其他應(yīng)付款 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34
借：發(fā)出商品 160
貸：庫(kù)存商品 160
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4
貸：其他應(yīng)付款 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) （40＋4）×33％
貸：所得稅費(fèi)用?。?0＋4）×33％
2、借：發(fā)出商品 60
貸：庫(kù)存商品 60
借：應(yīng)收賬款 70.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10.2
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 6
貸：應(yīng)收賬款 6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36
貸：發(fā)出商品 36
3、借：應(yīng)收賬款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
4、借：銀行存款 230
庫(kù)存商品 4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140
貸：庫(kù)存商品 140
5、①銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85
借：主營(yíng)國(guó)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
月末時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35
其他應(yīng)付款 15
②借：發(fā)出商品 350
貸：庫(kù)存商品 350
借：銀行存款 585
貸：預(yù)收賬款 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85
[例題總結(jié)與延伸]
本例題基本包含了幾種特殊的銷(xiāo)售方式。
對(duì)于委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售的。一種是收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷(xiāo)：在收到代銷(xiāo)清單的時(shí)候確認(rèn)收入。一種是視同買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售。所謂的視同買(mǎi)斷就是形式上和買(mǎi)斷類(lèi)似，但是銷(xiāo)售協(xié)議中規(guī)定了可以退貨，那么其實(shí)就成了代銷(xiāo)的另一種形式：代銷(xiāo)方自主定價(jià)。至于買(mǎi)斷方式其實(shí)就是實(shí)質(zhì)上的銷(xiāo)售了，并不屬于買(mǎi)斷方式。所以教材上的對(duì)于視同買(mǎi)斷區(qū)分是否具有退貨條件的說(shuō)法完全屬于多余。
對(duì)于售后回購(gòu)需要注意的是：會(huì)計(jì)上雖然不確認(rèn)收入，但是稅法上是對(duì)于售后回購(gòu)作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷(xiāo)售和購(gòu)回?？梢哉f(shuō)售后回購(gòu)其實(shí)正好說(shuō)明了稅法對(duì)于售后回購(gòu)的實(shí)質(zhì)上的界定。那么既然稅法上是作為銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)處理，那么會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的做法其實(shí)和稅法形成了處理差異，那么是需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的。因?yàn)闀?huì)計(jì)上把收入部分當(dāng)期收入中扣除，但是稅法不允許現(xiàn)在扣除，而必須在回購(gòu)的產(chǎn)品再次出售的時(shí)候扣除，所以這里是可抵扣暫時(shí)性差異。
對(duì)于附有退回條件的銷(xiāo)售。會(huì)計(jì)上和稅法的處理沒(méi)有大的差別。
對(duì)于以舊換新方式銷(xiāo)售的，稅法上仍然是作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷(xiāo)售新貨和回購(gòu)舊貨。那么收入的確認(rèn)上和稅法也就不一樣了，出現(xiàn)了處理差異問(wèn)題。但是這里的差異不屬于暫時(shí)性差異，因?yàn)橐院鬀](méi)有轉(zhuǎn)回的說(shuō)法。
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、代銷(xiāo)商品：①在視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式的情況下，如果符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。②在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。
2、售后回購(gòu)：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算；回購(gòu)價(jià)格大于原價(jià)格的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
3、分期收款銷(xiāo)售商品：分期收款銷(xiāo)售商品（通常為超過(guò)3年），實(shí)質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。合同價(jià)與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
如果是不具有融資性質(zhì)的，應(yīng)該是按照實(shí)際的收款額確認(rèn)收入。
4、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售：①如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。②如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性，通常在售出商品的退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
5、以舊換新銷(xiāo)售：銷(xiāo)售的商品按商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、分期收款銷(xiāo)售商品如發(fā)生在12月份，容易忘記攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益；售后回購(gòu)如沒(méi)有滿(mǎn)足收入的確認(rèn)條件，如發(fā)生在12月份也易忘記按期計(jì)提利息。
2、在以舊換新銷(xiāo)售時(shí)，回收的商品沒(méi)有作為購(gòu)進(jìn)處理或作購(gòu)進(jìn)處理且計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售在無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性時(shí)，忽略產(chǎn)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。②雖能夠合理估計(jì)退貨可能性但在退貨時(shí)，退的貨與原估計(jì)不一致的，容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。
4、代銷(xiāo)方式下的銷(xiāo)售一定要注意是否符合收入的確認(rèn)條件。
[錯(cuò)題舉例]
1、如在例③和②中，其業(yè)務(wù)都發(fā)生在12月份，如遺忘了攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用，那么就會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算及每股收益的計(jì)算。
2、在以舊換新中，回收的商品一般作為購(gòu)進(jìn)來(lái)處理，但不計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額。如在例⑤中，如計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額（0.68）那么就會(huì)虛減其貨款。
3、在附有銷(xiāo)售條件的銷(xiāo)售中，如無(wú)法合理估計(jì)商品的退貨的可能性，且其納稅義務(wù)已發(fā)生，如忽略了，則會(huì)少計(jì)應(yīng)交納的增值稅，如例⑥。如在題目中說(shuō)明納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則不確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅。
②如能可理估計(jì)其退貨的可能性，但在退貨時(shí)與原估計(jì)不一致。如在例⑥中，若退貨率為5%，則應(yīng)作如下分錄：
借：庫(kù)存商品 17.5
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4.25
其他應(yīng)付款 15
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17.5
貸：銀行存款 29.25
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25
也就是說(shuō)在實(shí)退貨與原估計(jì)不一致時(shí)，按實(shí)退數(shù)增加庫(kù)存商品，按實(shí)退數(shù)的售價(jià)計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額并沖減，按原估計(jì)數(shù)沖減其他應(yīng)付款，按少退（或多退）的增加（或減少）其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和收入。