第十四章
【問題】會計政策變更和重大會計差錯更正時，對于所得稅如何進行處理？
【解答】對于會計政策變更追溯調(diào)整，企業(yè)不能因為政策變更而調(diào)整應交稅金。在應付稅款法下，所得稅＝應交稅金，因此應付稅款法政策變更所得稅影響為0.在納稅影響會計法下，政策變更涉及到時間性差異的，會產(chǎn)生所得稅影響，時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款。
對于以前年度重大差錯，更正時涉及的損益屬于永久差異的，不調(diào)整應交稅金，涉及的損益屬于時間性差異的，在納稅影響會計法下時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款，也不調(diào)整應交稅金，如果涉及的損益會計和稅法規(guī)定相同的，也就是說會計計入收入，稅法也計入納稅所得，會計計入費用，稅法也允許扣除，那么涉及的損益就要調(diào)整應交稅金和所得稅費用。
【問題】會計政策變更和重大會計差錯更正時，對于所得稅如何進行處理？
【解答】對于會計政策變更追溯調(diào)整，企業(yè)不能因為政策變更而調(diào)整應交稅金，所以在應付稅款法下，所得稅等于應交稅金――應交所得稅，即應付稅款法下政策變更所得稅影響數(shù)為0.在納稅影響會計法下，政策變更涉及到時間性差異的，會產(chǎn)生所得稅影響，時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款。
對于以前年度的重大會計差錯，更正時涉及的損益分以下幾種情況：（1）會計差錯更正時涉及的損益屬于永久性差異的，不調(diào)整應交稅金，比如售后回購原會計上確認了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本的，因與稅法處理一致，所以在會計差錯更正時就不必調(diào)整應交稅金了；（2）會計差錯更正時涉及的損益屬于時間性差異的，在納稅影響會計法下時間性差異的所得稅影響計入遞延稅款，不調(diào)整應交稅金，在應付稅款法下由于不確認時間性差異，所以也不調(diào)整應交稅金；（3）會計差錯更正時涉及的損益不形成任何差異，即會計和稅法規(guī)定的處理方法是相同的，也就是說會計上計入收入，稅法上也計入應納稅所得額，會計上計入費用，稅法上也允許扣除的，該損益就要調(diào)整應交稅金和所得稅費用。
第十五章
【問題】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是否應該調(diào)整應交稅金？
【解答】有關(guān)是否調(diào)整應交稅金的說明：
1.要看題目的說明，按題目的說明進行處理。若題目假設應調(diào)整應交所得稅的，則均可以調(diào)整應交所得稅。
2.如果題目中沒有說明，那么要看調(diào)整的內(nèi)容是否影響應納稅所得額，影響應納稅所得額的， 調(diào)整應交稅金；不影響應納稅所得額的，不調(diào)整應交稅金。
屬于時間性差異的，在納稅影響會計法下，調(diào)整所得稅和遞延稅款。
3.要看匯算清繳的日期。匯算清繳之后的就不能調(diào)整報告年度的應交稅金了，有以下兩種情況：
（1）若采用應付稅款法且發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前的，影響到應納稅所得額的應調(diào)整應交稅金；若采用應付稅款法且發(fā)生在所得稅匯算清繳日之后的，則不調(diào)整應交稅金，在報告年度次年計算應交所得稅時考慮。
（2）若采用納稅影響會計法且發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前的，則影響到應納稅所得額可以調(diào)整應交稅金；若采用納稅影響會計法且發(fā)生在所得稅匯算清繳日之后的，則不能調(diào)整報告年度的應交稅金，即將應該調(diào)整應交稅金的，調(diào)整遞延稅款，意味著將該稅金作為時間性差異遞延到下一年處理。
第十六章
【教師提示之二】
按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，應收票據(jù)貼現(xiàn)如果附有追索權(quán)則按照籌資活動考慮，如果不附追索權(quán)，則按照經(jīng)營活動考慮。所以票據(jù)貼現(xiàn)如果附有追索權(quán)，則產(chǎn)生的財務費用在計算補充資料的財務費用項目中要考慮進去。
【教師提示之一】
【問題】現(xiàn)金流量表是本章的重點、難點也是考點，能否請老師將現(xiàn)金流量表主表中的各個項目的具體確定和補充資料中各項目的確定詳細具體的講解一下？
【解答】許多考生對這部分內(nèi)容感到很頭痛，這里結(jié)合例題系統(tǒng)講解如下：
一、現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定
現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定有兩種方法：
1.根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務確定；
以“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目為例：
按照公式：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＋當期收到前期的應收賬款和應收票據(jù)＋當期預收的賬款－當期銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當期收回前期核銷的壞賬損失
上述公式的思路是：銷售商品收到的現(xiàn)金包括銷售時收到的現(xiàn)金、收回前期銷售的現(xiàn)金、當期預收的現(xiàn)金和當期收回已核銷的壞賬損失收到的現(xiàn)金等等。當期由于發(fā)生銷售退回而支付的現(xiàn)金減少當期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。
收到前期核銷的壞賬，其會計處理為：
借：銀行存款
貸：應收賬款
借：應收賬款
貸：壞賬準備
企業(yè)的現(xiàn)金增加。
2.調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。 也以“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為例，思路是：
先把本期的銷售收入和銷項稅都視同現(xiàn)銷處理，即認為都收到了現(xiàn)金，對于沒有收到現(xiàn)金的銷售，例如應收賬款的增加，從主營業(yè)務收入和應交稅金銷項稅額中減去，而應收賬款的減少說明收到的現(xiàn)金增加（收回前期銷售的現(xiàn)金），收回前期核銷的壞賬的道理同上。
很多考生在學習的時候，誤認為這兩種思路是矛盾的，不能清楚的分辨這兩種方法，其實這兩種方法道理是一致的。針對考試，一般只涉及調(diào)整法，題目會給出：①資產(chǎn)負債表；②利潤表；③其他有關(guān)資料。一般來說，在調(diào)整法下，比較難理解的項目有兩個，即“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目。下面只說明按 調(diào)整法 如何確定這兩個項目。
（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目：
“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。
與銷售商品、提供勞務有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“主營業(yè)務收入”項目、“其他業(yè)務收入”項目，資產(chǎn)負債表中的“應交稅金（銷項稅額）”項目、“應收賬款”項目（是扣除掉壞賬準備后的賬面價值）、“應收票據(jù)”項目和“預收賬款”項目等，通過對上述等項目進行分析，就能夠計算確定“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。
若上述項目的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務有關(guān)，該項目的確定則比較容易。由于報表中某項目余額的變動即為該項目發(fā)生額的變動，因此，我們只需以銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”為計算的起點，對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等項目進行余額變動的調(diào)整即可計算出銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。
但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原因，上述項目的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務無關(guān)，這些發(fā)生額則要做特殊處理，稱為特殊調(diào)整業(yè)務。
典型的特殊調(diào)整業(yè)務包括：（1）計提壞賬準備（作為調(diào)減項目）；（2）收到債務人以物抵債的貨物（應收賬款減少，但沒有收到現(xiàn)金，作為調(diào)減項目）；（3）銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬款的對沖（應收賬款減少但沒有收到現(xiàn)金，作為調(diào)減項目）；（4）“應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額（作為調(diào)減項目），如將貨物對外投資、工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，（5）應收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（應收票據(jù)減少但沒有收到現(xiàn)金，作為調(diào)減項目）等等。
調(diào)整法下“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的計算公式為：
銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” ＋ 應收賬款項目本期減少額－ 應收賬款項目本期增加額＋應收票據(jù)項目本期減少額－應收票據(jù)項目本期增加額＋預收賬款項目本期增加額－預收賬款項目本期減少額 ± 特殊調(diào)整業(yè)務
上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務，則作為減項處理，如計提壞賬準備業(yè)務（計提壞賬準備業(yè)務，管理費用增加，壞賬準備增加，導致應收賬款減少）等。
例題1：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；預收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務費用” 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。
根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元（1037－17）作為計算銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金的起點；應收賬款本期增加20萬元，應作為減項處理；應收票據(jù)本期減少20萬元，應作為加項處理；預收賬款本期增加10萬元，應作為加項處理；
本期計提壞賬準備5萬元、應收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這三項業(yè)務均是應收賬款（含壞賬準備）或應收票據(jù)對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應作為減項處理（也可以這么理解，這三項都導致應收賬款期末數(shù)減少，但借方不是現(xiàn)金類科目，沒有導致現(xiàn)金的增加，但在計算應收賬款本期的增加額時已經(jīng)認為該應收賬款的減少導致了現(xiàn)金的增加，所以應作為調(diào)減項目處理）；本期發(fā)生壞賬回收業(yè)務屬于應收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務，已在余額變動調(diào)整時處理，因此，不屬于特殊調(diào)整業(yè)務。
銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”）－應收賬款本期增加額＋應收票據(jù)本期減少額＋預收賬款本期增加額＋特殊調(diào)整業(yè)務
＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010萬元
常見問題一：應收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目分別有什么影響？
【解答】當應收賬款代表的是扣除掉計提的壞賬準備的凈額時，當期計提的壞賬準備應該從銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金中調(diào)減。因為計提壞賬準備，影響到壞賬準備科目，進而影響到應收賬款，壞賬準備增加，意味著應收賬款減少，但是這里壞賬準備的增加，借方計入的是管理費用，而非現(xiàn)金類賬戶，所以沒有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以要調(diào)減。
當應收賬款不扣除計提的壞賬準備，而代表的是應收賬款的賬面余額時，計提壞賬準備與銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金無關(guān)。
常見問題二：在求“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”中有一項為“…＋…－當期計提的壞賬準備”，怎樣理解減壞賬準備項呢？
我認為計提的壞賬準備應是借：管理費用 貸：壞賬準備，這與應收賬款有什么關(guān)系呢，確切的應稱為“－當期發(fā)生的壞賬損失”才準確（分錄 借：壞賬準備 貸：應收賬款）？
【解答】銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（主營業(yè)務收入+主營業(yè)務收入×17%－在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應收賬款和應收票據(jù)（賒銷業(yè)務的主營業(yè)務收入以及增值稅）＋本期減少的應收賬款和應收票據(jù)＋（或－）特殊調(diào)整項目
這里計算時應收賬款項目是按照資產(chǎn)負債表中應收賬款的金額來計算的，而資產(chǎn)負債表中的應收賬款是已經(jīng)扣除掉計提的壞賬準備的賬面價值，計提壞賬準備：借記“管理費用”貸記“壞賬準備”，壞賬準備增加，意味著應收賬款減少，但是這里壞賬準備的增加（也就是應收賬款的減少），借方計入的是“管理費用”，而非現(xiàn)金類賬戶，沒有構(gòu)成現(xiàn)金流入，所以計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”時“本期計提的壞賬準備”應作為調(diào)減項目處理。
而“當期發(fā)生的壞賬損失”，借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”，因為資產(chǎn)負債表中的應收賬款是扣除掉壞賬準備后的賬面價值，所以這里壞賬準備的減少導致應收賬款賬面價值增加，而貸記應收賬款，又導致應收賬款賬面價值的減少，所以借貸相抵后對應收賬款賬面價值沒有影響，從而對銷售商品收到的現(xiàn)金也沒有影響，所以不調(diào)整。
常見問題三：在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目時為何要減去在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額？
【解答】在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品，視同銷售，對于銷項稅額，在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”時，已經(jīng)作為收到的現(xiàn)金計算在內(nèi)了，但是工程領(lǐng)用產(chǎn)品對應的是在建工程，不是現(xiàn)金類賬戶，實際上沒有構(gòu)成現(xiàn)金的流入，所以要作為調(diào)減項目調(diào)減。