第十章
【問題】企業(yè)支付的廣告費(fèi)是否可以預(yù)提或待攤？
【解答】《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。
如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見諸于媒體時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第十一章
【2005年5月17日】
【問題】?jī)糍Y產(chǎn)收益率應(yīng)該如何確定？
【解答】?jī)糍Y產(chǎn)收益率＝凈利潤/凈資產(chǎn)，此處的凈資產(chǎn)一般來說用平均凈資產(chǎn)好，平均凈資產(chǎn)＝（期初凈資產(chǎn)＋期末凈資產(chǎn)）/2，但在會(huì)計(jì)題目中往往只給出期初數(shù)或期末數(shù)，所以分兩種情況說明：（1）給出期初數(shù)，即期初凈資產(chǎn)的，就用期初凈資產(chǎn)加上本年的凈利潤來計(jì)算，此時(shí)公式為：凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/（凈資產(chǎn)＋本年的凈利潤）；（2）如果給出期末數(shù)，即期末凈資產(chǎn)的就直接用期末凈資產(chǎn)，此時(shí)公式為：凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/期末凈資產(chǎn)。
【問題】關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積是否記入應(yīng)納稅所得額？
【解答】關(guān)聯(lián)方交易中，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，會(huì)計(jì)核算上記入“資本公積”科目，是否記入應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定處理。如果按照稅法規(guī)定需要交納所得稅的，企業(yè)應(yīng)將顯失公允的交易價(jià)格部分扣除應(yīng)交所得稅后的余額，記入“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目。
【問題】為什么毛利要用生產(chǎn)成本來表示，如何理解？ 如何理解合同費(fèi)用中預(yù)計(jì)損失要減去？
【解答】“生產(chǎn)成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)的已完工部分的毛利，因?yàn)楣こ躺形慈客旯?，所以?jì)入了生產(chǎn)成本。
預(yù)計(jì)的合同預(yù)計(jì)損失總額一部分根據(jù)完工百分比法通過“生產(chǎn)成本——毛利”反映，一部分確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入“管理費(fèi)用”。
【問題】什么時(shí)候用“生產(chǎn)成本――毛利”，什么時(shí)候用“工程施工――毛利”，兩個(gè)科目可以互換嗎？
【解答】專門的建筑公司，應(yīng)設(shè)置“工程施工——毛利”科目核算。其他的企業(yè)，設(shè)置“生產(chǎn)成本――毛利”科目核算。
【問題】企業(yè)應(yīng)如何核算以舊換新銷售業(yè)務(wù)？
【解答】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；回收的商品作為購進(jìn)商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
【2005年5月1日】
教材288頁例題11－28中關(guān)于凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算：
凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/凈資產(chǎn)，此處的凈資產(chǎn)一般來說用平均凈資產(chǎn)好，平均凈資產(chǎn)＝（期初凈資產(chǎn)＋期末凈資產(chǎn)）/2，但在會(huì)計(jì)題目中往往只給出期初數(shù)或期末數(shù)，所以分兩種情況說明：（1）給出期初數(shù)，即期初凈資產(chǎn)的，就用期初凈資產(chǎn)加上本年的凈利潤來計(jì)算，此時(shí)公式為：凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/（凈資產(chǎn)＋本年的凈利潤）；（2）如果給出期末數(shù)，即期末凈資產(chǎn)的就直接用期末凈資產(chǎn)，此時(shí)公式為：凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/期末凈資產(chǎn)
本題中是給出了2002年的年初凈資產(chǎn)12000，所以采用第一種計(jì)算方法，即本題的凈資產(chǎn)收益率＝1000/（1000+12000）＝7.69％
【2005年3月18日】
習(xí)題班第十一章第二部分的課件是不是有問題？
21：42講到“受托經(jīng)營協(xié)議的收益2400”后面就沒有了，
21：43出來一個(gè)“大于10%了”。
這塊內(nèi)容是不是網(wǎng)校編緝課件時(shí)有些問題？
解釋：
完整的語音應(yīng)是：
……受托經(jīng)營協(xié)議收益＝2400萬元 受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤等于2000萬元，計(jì)算凈資產(chǎn)收益率等于2000/｛[15000+（15000+2000）]/2｝＝12.5％大于10％……
【2005年3月3日】
請(qǐng)老師介紹一下“工程施工”“工程結(jié)算”科目具體核算的內(nèi)容：
設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目進(jìn)行帳務(wù)處理：
1.設(shè)置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。
2.設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對(duì)沖后結(jié)平。
3.設(shè)置“應(yīng)收帳款”科目，核算應(yīng)收和實(shí)際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。
4.設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
5.設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
6.設(shè)置“管理費(fèi)用－合同預(yù)計(jì)損失”科目。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
7.設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
【問題】勞務(wù)收入中，如何區(qū)分增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)？
【解答】這要看該項(xiàng)勞務(wù)是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)還是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)包括加工修理和修配勞務(wù)；其它勞務(wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，交納營業(yè)稅。
【2005年2月24日】
常見的應(yīng)納稅時(shí)間性差異有：
（1）權(quán)益法下投資方所得稅稅率高于被投資方所得稅稅率時(shí)，投資方根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益；
（2）會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊費(fèi)用小于稅法上計(jì)提的折舊費(fèi)用的差額；
（3）其他的情況。
常見的可抵減時(shí)間性差異有：
（1）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和稅法上允許扣除的壞賬準(zhǔn)備之間的差額；
（2）計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款－減值準(zhǔn)備；
（3）會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊費(fèi)用大于稅法上計(jì)提的折舊費(fèi)用的差額；
（4）產(chǎn)品的保修費(fèi)用；
（5）股權(quán)投資差額的攤銷；
（6）開辦費(fèi)攤銷；
（7）其他的情況。
常見的永久性差異：
（1）違反稅法規(guī)定的罰款支出；
（2）非公益性捐贈(zèng)支出；
（3）超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用。
（4）超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。
第十二章
【問題】在持續(xù)經(jīng)營條件下，經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人協(xié)商，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，是否屬于債務(wù)重組？
【解答】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中對(duì)債務(wù)重組的定義，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)，按此定義，只要修改原定的債務(wù)償還條件的，即新確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均應(yīng)作為債務(wù)重組處理。因此，在持續(xù)經(jīng)營條件下，經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人協(xié)商，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中所規(guī)范的債務(wù)重組。而對(duì)于非持續(xù)經(jīng)營條件以及企業(yè)進(jìn)行公司制改造過程中發(fā)生的債務(wù)重組，則不屬于該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容。
例題： 2001年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票面值為每股1元，市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.2%（假定發(fā)生的印花稅沖減資本公積），不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司應(yīng)計(jì)入股本溢價(jià)的資本公積為（ ）元。
A.93500 B.93884 C.93308 D.103500
答案：C
解析：紅星公司應(yīng)計(jì)入股本溢價(jià)的資本公積＝債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值103500元 （100000+3500）-債權(quán)人享有股份的面值總額10000元-印花稅192元＝93308元
第十三章
【問題】如何掌握涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理？
【解答】如果涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的收益按下列公式計(jì)算確定：
應(yīng)確認(rèn)的收益＝（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×補(bǔ)價(jià)
按照現(xiàn)行規(guī)定，分子中減去的“應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加”應(yīng)是換出資產(chǎn)公允價(jià)值中包含的稅金及教育費(fèi)附加，不含增值稅和所得稅。
上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
上述公式的理解如下：在交換時(shí)， 只有收到貨幣部分才算是實(shí)現(xiàn)的收益。 例如公允價(jià)值100萬元，賬面價(jià)值為80萬元，收到補(bǔ)價(jià)10萬元。 如果銷售，實(shí)現(xiàn)的利潤為20萬元。100萬元的售價(jià)收益為20萬元， 那么收到的補(bǔ)價(jià)為10萬元， 確認(rèn)的收益應(yīng)該是20×10/100＝2萬元 .
在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。