【問題】如何理解資產(chǎn)支出的概念？
【解答】資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建或建造支出。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的購建與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的購建，或以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的物資等。承擔(dān)帶息債務(wù)是指因購買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。例如，購入工程物資，商業(yè)匯票結(jié)算，商業(yè)匯票的面值為1000萬元，利率為6%，期限為3個(gè)月。那么該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后計(jì)入資產(chǎn)支出的金額為1000萬元。如果購入時(shí)的商業(yè)匯票為不帶息匯率，那么該業(yè)務(wù)計(jì)入資產(chǎn)支出的金額為0.
另外，若工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，若生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付現(xiàn)金，則領(lǐng)用時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)支出金額為產(chǎn)品成本和產(chǎn)品中材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和，而不是產(chǎn)品成本和領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額之和（因?yàn)殇N項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額此時(shí)尚未支付）。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額待實(shí)際繳納增值稅時(shí)才能算資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
例題1：3月1日，工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，產(chǎn)品成本12萬元，計(jì)稅價(jià)格30萬元，
生產(chǎn)產(chǎn)品所用材料10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬元。
這個(gè)內(nèi)容包括兩個(gè)問題：
①工程領(lǐng)用產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程 17.1
貸：庫存商品 12
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.1
也就是說工程領(lǐng)用產(chǎn)品，按成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
②資產(chǎn)支出的計(jì)算問題：該業(yè)務(wù)在計(jì)算資產(chǎn)支出時(shí)，應(yīng)該用產(chǎn)品的成本+生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，即資產(chǎn)支出為12+1.7＝13.7，4月1日，支付上述增值稅3.4萬元，該業(yè)務(wù)計(jì)入資產(chǎn)支出的金額為3.4萬元。
例題2：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于用于計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)的資產(chǎn)支出有（ ）。
A.企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造
B.自供應(yīng)商處賒購（不帶息）建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資
C.以人民幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款
D.以外幣專門借款支付在建工程所需設(shè)備購置款
答案：ACD
解析：賒購工程物資不屬于資產(chǎn)支出。
【問題】如何理解借款費(fèi)用的概念以及包含的內(nèi)容？
【解答】借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。所以借款費(fèi)用包括借款利息、發(fā)行債券的利息和折價(jià)溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及外幣借款的匯兌損益。需要注意的是發(fā)行債券的溢價(jià)和折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，但債券的溢價(jià)折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用。
例題1：下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（ ）。
A.借款承諾費(fèi) B.發(fā)行債券折價(jià)攤銷
C.發(fā)行債券手續(xù)費(fèi) D.外幣借款匯兌損失
答案：AC
解析：借款輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）、承諾費(fèi)、傭金等。
例題2：下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）
A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B.借款過程發(fā)生的承諾費(fèi)
C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià) D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷
答案： C
解析：借款費(fèi)用不包括發(fā)行債券發(fā)生的溢價(jià)和折價(jià)，但包括溢價(jià)和折價(jià)的攤銷，因?yàn)橐鐑r(jià)和折價(jià)實(shí)質(zhì)上是對(duì)借款費(fèi)用的一種調(diào)整。
【問題】涉及到購買債券時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用和發(fā)行債券時(shí)支付的發(fā)行費(fèi)用，如何做賬務(wù)處理？
【解答】購買債券時(shí)：
支付的相關(guān)費(fèi)用金額比較大時(shí)，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）”，并隨著溢折價(jià)的攤銷而攤銷；金額比較小時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“投資收益”。關(guān)于金額大小的判斷，沒有確定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，題目中一般會(huì)說明的。
發(fā)行債券時(shí)支付的發(fā)行費(fèi)用：
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。
例題：企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額的會(huì)計(jì)處理是（ ）。
A.計(jì)入溢價(jià)收入 B.計(jì)入投資收益 C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 D.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
答案：A
解析：企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額應(yīng)作為發(fā)行債券的溢價(jià)收入。
【問題】 “企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回期屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息”，這段話應(yīng)如何理解？
【解答】企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿目應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用資本化的處理原則處理。即利息補(bǔ)償金視為債券利息，并于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，分別計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
所說的利息補(bǔ)償金是指根據(jù)票面利率與實(shí)際利率之間的利率差異計(jì)算的利息，比如發(fā)行可轉(zhuǎn)債1000萬，債券票面年利率2%，一年后可贖回，贖回時(shí)支付的利率為6%，則利息補(bǔ)償金應(yīng)當(dāng)按照4%的比例計(jì)算，金額為40萬元。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，利息補(bǔ)償金應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至約定贖回日屆滿時(shí)的期間內(nèi)計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按照借款費(fèi)用的處理原則處理。
【問題】可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換時(shí)是按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)還是按照面值結(jié)轉(zhuǎn)？股數(shù)的計(jì)算應(yīng)是按照面值為基礎(chǔ)計(jì)算還是按照賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算？
【解答】對(duì)于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)來說，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股份部分，貸記“現(xiàn)金”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
在計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù)時(shí)，要注意看題目的要求，若題目要求是以債券面值為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換，比如給出條件“每面值10元轉(zhuǎn)換為1股”等類似條件，則計(jì)算時(shí)就應(yīng)以所轉(zhuǎn)換的債券的總面值除以10再乘以每股面值就可以計(jì)算出股本金額。若題目給出的條件是以賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換股數(shù)，則計(jì)算股數(shù)時(shí)就按照賬面價(jià)值為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換。
對(duì)于持有可轉(zhuǎn)換公司債券并作為長(zhǎng)期債權(quán)投資的企業(yè)來說，在轉(zhuǎn)換日，應(yīng)首先確認(rèn)轉(zhuǎn)換日尚未確認(rèn)的利息收入，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）”科目，貸記“投資收益”科目；轉(zhuǎn)為股票時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司”科目，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目。如該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換后采用權(quán)益法核算，還應(yīng)按權(quán)益法核算的原則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如果持有的該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換債券作為短期投資，則轉(zhuǎn)換后的股權(quán)，應(yīng)按短期投資進(jìn)行處理。
例題：甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于20×1年1月1日以50400萬元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換債券。
該可轉(zhuǎn)換債券期限為5年，票面年利率為3%.自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1股的部分以現(xiàn)金結(jié)清。
其他相關(guān)資料如下：
（1）20×1年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50400萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目。該技術(shù)改造項(xiàng)目于20×1年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
（2）20×2年1月1日，該可轉(zhuǎn)換債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。
假定：①甲公司對(duì)債券的溢價(jià)采用直線法攤銷；②每年年末計(jì)提債券利息和攤銷溢價(jià)；③20×1年該可轉(zhuǎn)換債券借款費(fèi)用的80%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；④不考慮其他相關(guān)因素。
要求：
⑴編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)分錄。
⑵計(jì)算甲公司20×1年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換債券利息和攤銷的溢價(jià)。
⑶編制甲公司20×1年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換債券利息和攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄。
⑷編制甲公司20×2年1月1日支付可轉(zhuǎn)換債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
⑸計(jì)算20×2年1月1日可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。
⑹編制甲公司20×2年1月1日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
⑺編制甲公司20×4年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換債券利息和攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄。
⑻編制甲公司未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換債券到期時(shí)支付本金及利息的會(huì)計(jì)分錄。
（“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
答案：
（1）借：銀行存款 50400
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值） 50000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價(jià)） 400
（2）01年計(jì)提的利息＝50000×3％＝1500（萬元）
01年攤銷的溢價(jià)＝400÷5＝80（萬元）
（3）借：在建工程 1136 [（1500-80）×80％]
財(cái)務(wù)費(fèi)用 284
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價(jià)） 80
貸：應(yīng)付利息 1500
（4）借：應(yīng)付利息 1500
貸：銀行存款 1500
（5）轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝25000÷10＝2500（萬股）
（6）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值） 25000 （50000×50％）
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價(jià)） 160 [（400-80）×50％]
貸：股本 2500
資本公積 22660 （倒擠）
（7）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 710
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（溢價(jià)） 40 （400×50％/5）
貸：應(yīng)付利息 750 （25000×3％）
（8）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值） 25000
應(yīng)付利息 750
貸：銀行存款 25750
【問題】企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌集資金購建固定資產(chǎn)，并按照直線法攤銷債券溢折價(jià)，那么，在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算資本化率？
【解答】企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌集資金購建固定資產(chǎn)，在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，資本化率的計(jì)算公式為：
資本化率＝（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息 + 當(dāng)期已攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）/（債券期初賬面價(jià)值-前期已計(jì)未付利息）
其中，“債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息”是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率得出的利息金額：“當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)”是指按直線法計(jì)算的折價(jià)或溢價(jià)的每期攤銷金額：“債券期初賬面價(jià)值”是指每期期初債券的賬面價(jià)值，即截止到上期末，包括在債券賬面價(jià)值中的已計(jì)未付的利息和尚未攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額：“前期已計(jì)未付利息”是指截止到上期末，包括在債券賬面價(jià)值中的已計(jì)未付的債券利息金額。
（1）關(guān)于分母的理解：實(shí)際上分母應(yīng)該是實(shí)際占用資金，所以分以下兩種情況：
①分期付息的債券，由于其利息已經(jīng)支付，所以在其期初賬面價(jià)值中不包括該利息，減去的應(yīng)計(jì)利息為0，這樣就會(huì)出現(xiàn)分母為賬面價(jià)值，也就是說現(xiàn)在實(shí)際占用的資金為賬面價(jià)值。如果沒有溢折價(jià)的債券，就是面值；如果有溢折價(jià)的，其賬面價(jià)值已經(jīng)考慮了溢折價(jià)的攤銷，所以也不必單獨(dú)考慮。
②到期一次還本付息債券，在其期初賬面價(jià)值中包括計(jì)提的利息，但由于計(jì)提的利息不是實(shí)際能夠占用的資金，所以要將其減去。同理有溢折價(jià)的在期初賬面價(jià)值中已經(jīng)考慮，所以不必再考慮。
（2）如果企業(yè)選擇按月份、季度或半年計(jì)算一次借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額，由于每期需要調(diào)整債券期初賬面價(jià)值，比較繁瑣，為簡(jiǎn)化工作量，也可以采取按年調(diào)整的辦法處理，即以每年年初債券的賬面價(jià)值作為這一年中每期期初債券的賬面價(jià)值。