第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
主要涉及的內(nèi)容是貸款
其核算與持有至到期投資類似，后續(xù)計(jì)量都是以攤余成本為基礎(chǔ)的。
一、概述
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：
1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；
2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。
企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
二、會(huì)計(jì)處理——貸款
1.未發(fā)生減值
（1）企業(yè)發(fā)放的貸款
借：貸款—本金（本金）
貸：吸收存款等
貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日
借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）
貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）
合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。
（3）收回貸款時(shí)
借：吸收存款等
貸：貸款—本金
應(yīng)收利息
利息收入（差額）
2.發(fā)生減值
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備
同時(shí)：
借：貸款—已減值
貸：貸款（本金、利息調(diào)整）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入
借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
貸：利息收入
同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。
（3）收回貸款
借：吸收存款等
貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）
貸：貸款—已減值
資產(chǎn)減值損失（差額）
3.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款—已減值
4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回
借：貸款—已減值
貸：貸款損失準(zhǔn)備
借：吸收存款等
貸：貸款—已減值
資產(chǎn)減值損失（差額）
P53 【例3-7】
本節(jié)剛開(kāi)始學(xué)習(xí)起來(lái)覺(jué)得別扭，作了例題才發(fā)現(xiàn)，有些會(huì)計(jì)科目陌生是因?yàn)橘J款是銀行的業(yè)務(wù)，所以像存放中央銀行款項(xiàng)、吸收存款這些科目由于平時(shí)不接觸，相當(dāng)于企業(yè)中的銀行存款。再有就是這里是本書(shū)第一處出現(xiàn)減值損失的地方。此節(jié)不涉及大的計(jì)算題，但是還是應(yīng)該做些題目消化知識(shí)點(diǎn)。
主要涉及的內(nèi)容是貸款
其核算與持有至到期投資類似，后續(xù)計(jì)量都是以攤余成本為基礎(chǔ)的。
一、概述
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。
但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：
1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；
2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。
企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
二、會(huì)計(jì)處理——貸款
1.未發(fā)生減值
（1）企業(yè)發(fā)放的貸款
借：貸款—本金（本金）
貸：吸收存款等
貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日
借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）
貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）
合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。
（3）收回貸款時(shí)
借：吸收存款等
貸：貸款—本金
應(yīng)收利息
利息收入（差額）
2.發(fā)生減值
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備
同時(shí)：
借：貸款—已減值
貸：貸款（本金、利息調(diào)整）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入
借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）
貸：利息收入
同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。
（3）收回貸款
借：吸收存款等
貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）
貸：貸款—已減值
資產(chǎn)減值損失（差額）
3.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款—已減值
4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回
借：貸款—已減值
貸：貸款損失準(zhǔn)備
借：吸收存款等
貸：貸款—已減值
資產(chǎn)減值損失（差額）
P53 【例3-7】
本節(jié)剛開(kāi)始學(xué)習(xí)起來(lái)覺(jué)得別扭，作了例題才發(fā)現(xiàn)，有些會(huì)計(jì)科目陌生是因?yàn)橘J款是銀行的業(yè)務(wù)，所以像存放中央銀行款項(xiàng)、吸收存款這些科目由于平時(shí)不接觸，相當(dāng)于企業(yè)中的銀行存款。再有就是這里是本書(shū)第一處出現(xiàn)減值損失的地方。此節(jié)不涉及大的計(jì)算題，但是還是應(yīng)該做些題目消化知識(shí)點(diǎn)。