徐老師串講重點關注部分的總結和提示
1、長期股權投資的核算方法轉換，重點掌握成本法轉為權益法的處理，為以后合并報中的權益追溯調(diào)整問題，一級對于商譽的確認問題，營業(yè)外收入在抵消分錄中抵消的問題。
例題1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5％股份，當日乙凈資產(chǎn)公允價值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙凈利潤1000W，乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年凈利潤200W.05年1月1日甲4550收購20％乙的股份，達到重大影響，此時可辨認凈資產(chǎn)公允價值為24140，05年收購時的會計分錄呢？
分析（一）：初始投資的人時候入帳價值為1350，可辨認凈資產(chǎn)公允價值分額＝24500×5％＝1225，相當于商譽部分＝125；
關于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細沖減的，收到03年股利48的時候，累計收到股利＝40＋48＝88，投資以后到上年度的時候實現(xiàn)的凈利潤的分額＝1000×5％＝50，那么應該沖減成本＝88－50＝38，也就是說38是屬于清算性股利，因為之前已經(jīng)確認了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認和收回，所以應該是作為“長期股權投資－損益調(diào)整”沖減，那么對于長期股權投資－損益調(diào)整明細影響金額＝50＋200×5％－48＝12。
初始投資5％的投資持有期間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的分額＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評估增值＝－18－（－28＋10）＝0：調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資－成本 1310
長期股權投資－損益調(diào)整 12
長期股權投資－其他權益變動 10
貸：長期股權投資 1312
資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤分配－未分配利潤 9
再次投資的時候公允價值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入＝4828－4550－125＝153
借：長期股權投資－成本 4703
貸：銀行存款 4550
營業(yè)外收入 153
分析（二）：如果不考慮長期股權投資的明細科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價值變動的分額＝－18，在－18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下長期股權投資余額＝1312，權益法下長期股權投資賬面余額＝1350－18＝1332，調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資 20
貸：資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤分配－未分配利潤 9
再次投資的時候公允價值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入＝4828－4550－125＝158
借：長期股權投資 4703
貸：銀行存款 4550
營業(yè)外收入 153
例題2：2007年1月1日：甲公司以4800萬元獲得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為42300萬元。假定乙公司各項資產(chǎn)、 負債的公允價值和其賬面價值相同。
2007年3月10日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元
2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元
2008年3月1日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元
2008年7月1日：甲以17000萬元又獲得乙公司35％的股份，追加投資后達到重大影響，用權益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為45000萬。2008年1－6月乙實現(xiàn)凈利潤3000萬元元。
分析：2008年7月1日成本法下長期股權投資賬面價值＝4800－30＝4770.權益法下初始入帳價值＝4800；收到第一年股利150作為成本明細沖減，收到360股利的時候，累計股利＝510，被投資單位事項的凈利潤的分額＝4800×10％＝480，所以應該沖減成本明細金額＝510－480＝30，因為之間已經(jīng)沖減了150，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整沖減。
原持有10％投資期間公允價值變動分額＝（45000－42300）×10％＝270，凈損益影響部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明細沖減＝150，損益調(diào)整明細＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）
因此長期股權投資成本明細科目＝4800－150＝4650，損益調(diào)整明細＝420，調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資－成本 4650
長期股權投資－損益調(diào)整 420
貸：長期股權投資 4770
利潤分配－未分配利潤 270
盈余公積 30
再次投資35％：
借：長期股權投資－成本 17000
貸：銀行存款 17000
例題3：2007年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。
該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購入。2006年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。
2006年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。
2007年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。
分析：06年末的時候A產(chǎn)品子公司成本＝90×7＝630，集團成本＝90×5＝450，可變現(xiàn)凈值＝405，那么子公司存貨跌價準備余額＝630－405＝225，集團角度存貨跌價準備應有余額＝450－405＝45，所以多計提存貨跌價準備＝225－45＝180；06年底中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分錄：
借：未分配利潤－年初 90×（7－5）＝180
貸：營業(yè)成本 90×（7－5）＝180（說明：年初的時候要把期初存貨中的對于利潤的影響部分抵消，因為對于集團來說，存貨從一個地方搬到另外地方：價值就從450升高到630，那么這個差額部分180就是所謂的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，這個是必需要抵消的）
借：存貨－存貨跌價準備 225－45＝180
貸：未分配利潤－年初 225－45＝180（說明：通過對上年度存貨跌價準備的分析可以看出，集團角度看存貨應該計提跌價45，而子公司實際上計提了225，多計提了180，這部分是影響了企業(yè)的利潤的，所以應該把這部分利潤沖回，同時沖減多計提的跌價準備）
借：營業(yè)成本 180×80/90＝160
貸：存貨－存貨跌價準備 160（說明：存貨本年銷售了80件，本來應該結轉的跌價準備＝45×80/90，但是實際上子公司結轉＝225×80/90，所以應該把多結轉的部分沖銷）
借：營業(yè)成本?。?－5）×10＝20
貸：存貨 20（說明：因為結存10件產(chǎn)品，其中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因為是虛增了存貨成本）
這個時候存貨10件的賬面成本＝70，實際成本＝50，存貨跌價準備余額子公司賬面是25，實際應該有的余額＝5，那么如果可變現(xiàn)凈值為60，那么子公司存貨跌價準備轉回25－（70－60）＝15，而實際上集團角度看存貨變現(xiàn)凈值大于實際成本50，那么原來計提的存貨跌價準備5都可以轉回，所以從集團角度看子公司多轉回的存貨跌價準備＝15－5＝10：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：存貨－存貨跌價準備 10
1、長期股權投資的核算方法轉換，重點掌握成本法轉為權益法的處理，為以后合并報中的權益追溯調(diào)整問題，一級對于商譽的確認問題，營業(yè)外收入在抵消分錄中抵消的問題。
例題1：甲乙非同一控制。甲03年初1350W投資乙，占5％股份，當日乙凈資產(chǎn)公允價值為24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙凈利潤1000W，乙資本公積增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年凈利潤200W.05年1月1日甲4550收購20％乙的股份，達到重大影響，此時可辨認凈資產(chǎn)公允價值為24140，05年收購時的會計分錄呢？
分析（一）：初始投資的人時候入帳價值為1350，可辨認凈資產(chǎn)公允價值分額＝24500×5％＝1225，相當于商譽部分＝125；
關于現(xiàn)金股利的處理：收到02年股利40的是作為成本明細沖減的，收到03年股利48的時候，累計收到股利＝40＋48＝88，投資以后到上年度的時候實現(xiàn)的凈利潤的分額＝1000×5％＝50，那么應該沖減成本＝88－50＝38，也就是說38是屬于清算性股利，因為之前已經(jīng)確認了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投資收益的確認和收回，所以應該是作為“長期股權投資－損益調(diào)整”沖減，那么對于長期股權投資－損益調(diào)整明細影響金額＝50＋200×5％－48＝12。
初始投資5％的投資持有期間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的分額＝（24140－24500）×5％＝－18，在－18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評估增值＝－18－（－28＋10）＝0：調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資－成本 1310
長期股權投資－損益調(diào)整 12
長期股權投資－其他權益變動 10
貸：長期股權投資 1312
資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤分配－未分配利潤 9
再次投資的時候公允價值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入＝4828－4550－125＝153
借：長期股權投資－成本 4703
貸：銀行存款 4550
營業(yè)外收入 153
分析（二）：如果不考慮長期股權投資的明細科目的情況下，初始投資成本為1350，公允價值變動的分額＝－18，在－18的公允價值分額變動中：凈損益影響部分＝50＋10－40－48＝－28，資本公積影響部分＝10，那么資產(chǎn)評估增值＝－18－（－28＋10）＝0，成本法下長期股權投資余額＝1312，權益法下長期股權投資賬面余額＝1350－18＝1332，調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資 20
貸：資本公積－其他資本公積 10
盈余公積 1
利潤分配－未分配利潤 9
再次投資的時候公允價值分額＝4828，投資成本＝4550，初始投資商譽125，那么再次投資時候確認營業(yè)外收入＝4828－4550－125＝158
借：長期股權投資 4703
貸：銀行存款 4550
營業(yè)外收入 153
例題2：2007年1月1日：甲公司以4800萬元獲得乙公司 10%股份，以成本法核算。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為42300萬元。假定乙公司各項資產(chǎn)、 負債的公允價值和其賬面價值相同。
2007年3月10日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元
2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元
2008年3月1日：甲收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元
2008年7月1日：甲以17000萬元又獲得乙公司35％的股份，追加投資后達到重大影響，用權益法核算。2008年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為45000萬。2008年1－6月乙實現(xiàn)凈利潤3000萬元元。
分析：2008年7月1日成本法下長期股權投資賬面價值＝4800－30＝4770.權益法下初始入帳價值＝4800；收到第一年股利150作為成本明細沖減，收到360股利的時候，累計股利＝510，被投資單位事項的凈利潤的分額＝4800×10％＝480，所以應該沖減成本明細金額＝510－480＝30，因為之間已經(jīng)沖減了150，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整沖減。
原持有10％投資期間公允價值變動分額＝（45000－42300）×10％＝270，凈損益影響部分＝4800×10％＋3000×10％－150－360＝270，其中成本明細沖減＝150，損益調(diào)整明細＝270＋150＝420＝（4800×10％＋3000×10％－360）
因此長期股權投資成本明細科目＝4800－150＝4650，損益調(diào)整明細＝420，調(diào)整分錄如下：
借：長期股權投資－成本 4650
長期股權投資－損益調(diào)整 420
貸：長期股權投資 4770
利潤分配－未分配利潤 270
盈余公積 30
再次投資35％：
借：長期股權投資－成本 17000
貸：銀行存款 17000
例題3：2007年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。
該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購入。2006年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。
2006年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。
2007年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。
分析：06年末的時候A產(chǎn)品子公司成本＝90×7＝630，集團成本＝90×5＝450，可變現(xiàn)凈值＝405，那么子公司存貨跌價準備余額＝630－405＝225，集團角度存貨跌價準備應有余額＝450－405＝45，所以多計提存貨跌價準備＝225－45＝180；06年底中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分錄：
借：未分配利潤－年初 90×（7－5）＝180
貸：營業(yè)成本 90×（7－5）＝180（說明：年初的時候要把期初存貨中的對于利潤的影響部分抵消，因為對于集團來說，存貨從一個地方搬到另外地方：價值就從450升高到630，那么這個差額部分180就是所謂的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，這個是必需要抵消的）
借：存貨－存貨跌價準備 225－45＝180
貸：未分配利潤－年初 225－45＝180（說明：通過對上年度存貨跌價準備的分析可以看出，集團角度看存貨應該計提跌價45，而子公司實際上計提了225，多計提了180，這部分是影響了企業(yè)的利潤的，所以應該把這部分利潤沖回，同時沖減多計提的跌價準備）
借：營業(yè)成本 180×80/90＝160
貸：存貨－存貨跌價準備 160（說明：存貨本年銷售了80件，本來應該結轉的跌價準備＝45×80/90，但是實際上子公司結轉＝225×80/90，所以應該把多結轉的部分沖銷）
借：營業(yè)成本?。?－5）×10＝20
貸：存貨 20（說明：因為結存10件產(chǎn)品，其中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因為是虛增了存貨成本）
這個時候存貨10件的賬面成本＝70，實際成本＝50，存貨跌價準備余額子公司賬面是25，實際應該有的余額＝5，那么如果可變現(xiàn)凈值為60，那么子公司存貨跌價準備轉回25－（70－60）＝15，而實際上集團角度看存貨變現(xiàn)凈值大于實際成本50，那么原來計提的存貨跌價準備5都可以轉回，所以從集團角度看子公司多轉回的存貨跌價準備＝15－5＝10：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：存貨－存貨跌價準備 10