第五章 長期股權(quán)投資
重點(diǎn)掌握的例題 5-1,5-2,5-5,5-9,5-10,5-11,超級(jí)重點(diǎn)5-14,5-15
長期股權(quán)投資初始計(jì)量
企業(yè)合并形成的長期投資
初始計(jì)量
初始成本:
同一控制下的初始成本=合并日被投資方所有者帳面價(jià)值*持有比例%（手續(xù)費(fèi),傭金不不計(jì)入）
非同一控制下的初始成本=投資方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用
會(huì)計(jì)處理:
同一控制下的（原則不認(rèn)公允,不確認(rèn)損益）
借:長期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
資本公積-股本溢價(jià)（差額）不足沖減的差額依順序計(jì)盈余公積,利潤分配-未遂分配利潤.
貸: 銀行存款等（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）
股本（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價(jià)的.
非同一控制下的
1.現(xiàn)金作為合并對價(jià)的
借:長期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸:銀行存款
2.以存貨為合并對價(jià)的（視同銷售）
借: 長期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸:主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借:主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:庫存商品
3.以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以合并對價(jià)的
借:長期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
累計(jì)攤銷
貨:無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等
營業(yè)外收入（支出,差額）
4.多次交易分步取得股權(quán)購買日的成本:
成本法:=原帳面余額+新購股支付對價(jià)的公允價(jià)值
權(quán)益法:=調(diào)整為最初成本的帳面余額+新購股支付對價(jià)的公允價(jià)值
非企業(yè)合并形成的長期投資
借:長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-以支付現(xiàn)金取得的
長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）－－－－－－以發(fā)行權(quán)益性證券取得的
長期股權(quán)投資（協(xié)議/公允價(jià)值）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-投資者投入
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸: 銀行存款等
資本公積-股本溢價(jià)（差額）
股本
長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的幾點(diǎn)備忘
1、成本法<20%或>50%（屬于參股或控制、共同控制）；
20%-權(quán)益法-50%（屬于聯(lián)營、重大影響）
注：如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)轉(zhuǎn)換后能變動(dòng)投資企業(yè)的表決權(quán)比例，使得投資企業(yè)能參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。就認(rèn)定為投資企業(yè)對被投資企業(yè)有重大影響。
2、成本法宣告分派的股利按應(yīng)享有部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益（以接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額為限，超過部分，沖減長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值）。
3、權(quán)益法應(yīng)享有被投資單位的凈利潤（凈虧損）時(shí)，注意的兩項(xiàng)調(diào)整：
A．與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對被投資企業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
B.取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額（攤銷額）及計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對被投資單位凈利潤的影響
調(diào)整時(shí)不具重要性項(xiàng)目可不調(diào)整
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
4、超額虧損，依順序處理：超級(jí)重點(diǎn)
A.減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
B.減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值至零，不足沖減，繼續(xù)沖減“長期應(yīng)收款”
C.因合同導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，如果符合確認(rèn)條件，確認(rèn)當(dāng)期損失并確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”
D.后期實(shí)現(xiàn)盈利，以相反順序分別恢復(fù)，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
分錄
確認(rèn): 借: 投資收益
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資－－**公司（損益調(diào)整）
轉(zhuǎn)回
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資－－**公司（損益調(diào)整）
貸:投資收益
5.長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法變更
持股增加后進(jìn)行調(diào)整：
初始投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,差額不要求調(diào)整（商譽(yù)）.
初始投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（新增當(dāng)期）或計(jì)入留存收益（原取得時(shí)）.
原取得――轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間
被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益1：持股比例享有的份額，調(diào)整留存收益
2：其它變動(dòng)份額，調(diào)整計(jì)入“資本公積－其他資本公積”
會(huì)計(jì)處理：
第1步：追加支付：
投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付）
貸：銀行存款
投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付）
貸：銀行存款
借：長期股權(quán)投資（低于公允價(jià)值的差額）
貸：營業(yè)外收入
投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額，且差額<原取得時(shí)形成商譽(yù),其差額不確認(rèn)營業(yè)外收入
商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定和投資整體業(yè)務(wù)相關(guān)。
第2步：調(diào)整賬面價(jià)值：
借：長期股權(quán)投資（原投資－新增投資交易日之間公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：資本公積－其他資本公積（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的其它變動(dòng)份額）
盈余公積（按凈利潤提取的）
利潤分配－未分配利潤（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益持股比例享有的份額，屬以前年度）
持股下降后進(jìn)行調(diào)整：
第1步：處置結(jié)轉(zhuǎn)
借：銀行存款（實(shí)際支付）
貸：長期股權(quán)投資（按實(shí)際處置比例）
投資收益（差額）
第2步：調(diào)整賬面價(jià)值：
借：長期股權(quán)投資（剩余部分原投資－處置投資交易日之間公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：資本公積－其他資本公積（這里僅對于資本公積影響部分做調(diào)整，對于資產(chǎn)評估增值部分不做調(diào)整）
盈余公積（按凈利潤提取的）
利潤分配－未分配利潤（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益持股比例享有的份額，屬以前年度）
權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法變更
持股增加后進(jìn)行調(diào)整：
多次交易分步取得股權(quán)核算：將原權(quán)益法分項(xiàng)一并打包結(jié)轉(zhuǎn)至成本法下無明細(xì)。
持股下降后進(jìn)行調(diào)整：
按賬面價(jià)值做為成本法核算的基礎(chǔ)
出售部分：借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資——成本
――損益調(diào)整
投資收益
剩余部分：借：長期股權(quán)投資
貸：長期股權(quán)投資——成本
――損益調(diào)整
投資收益
處置。比照金融資產(chǎn)，把原先記入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益。
減值。只要提了減值，就不能轉(zhuǎn)回。在出售已經(jīng)減值的投資，應(yīng)該把原先提的減值予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回不是一個(gè)概念。
強(qiáng)調(diào):例5-15持股減少中,成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,不存在結(jié)轉(zhuǎn)資本公積-其他資本公積的情況
重點(diǎn)掌握的例題 5-1,5-2,5-5,5-9,5-10,5-11,超級(jí)重點(diǎn)5-14,5-15
長期股權(quán)投資初始計(jì)量
企業(yè)合并形成的長期投資
初始計(jì)量
初始成本:
同一控制下的初始成本=合并日被投資方所有者帳面價(jià)值*持有比例%（手續(xù)費(fèi),傭金不不計(jì)入）
非同一控制下的初始成本=投資方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用
會(huì)計(jì)處理:
同一控制下的（原則不認(rèn)公允,不確認(rèn)損益）
借:長期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
資本公積-股本溢價(jià)（差額）不足沖減的差額依順序計(jì)盈余公積,利潤分配-未遂分配利潤.
貸: 銀行存款等（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）
股本（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價(jià)的.
非同一控制下的
1.現(xiàn)金作為合并對價(jià)的
借:長期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸:銀行存款
2.以存貨為合并對價(jià)的（視同銷售）
借: 長期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸:主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借:主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:庫存商品
3.以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以合并對價(jià)的
借:長期股權(quán)投資（初始成本）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
累計(jì)攤銷
貨:無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等
營業(yè)外收入（支出,差額）
4.多次交易分步取得股權(quán)購買日的成本:
成本法:=原帳面余額+新購股支付對價(jià)的公允價(jià)值
權(quán)益法:=調(diào)整為最初成本的帳面余額+新購股支付對價(jià)的公允價(jià)值
非企業(yè)合并形成的長期投資
借:長期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-以支付現(xiàn)金取得的
長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值）－－－－－－以發(fā)行權(quán)益性證券取得的
長期股權(quán)投資（協(xié)議/公允價(jià)值）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-投資者投入
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸: 銀行存款等
資本公積-股本溢價(jià)（差額）
股本
長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的幾點(diǎn)備忘
1、成本法<20%或>50%（屬于參股或控制、共同控制）；
20%-權(quán)益法-50%（屬于聯(lián)營、重大影響）
注：如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)轉(zhuǎn)換后能變動(dòng)投資企業(yè)的表決權(quán)比例，使得投資企業(yè)能參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。就認(rèn)定為投資企業(yè)對被投資企業(yè)有重大影響。
2、成本法宣告分派的股利按應(yīng)享有部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益（以接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額為限，超過部分，沖減長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值）。
3、權(quán)益法應(yīng)享有被投資單位的凈利潤（凈虧損）時(shí)，注意的兩項(xiàng)調(diào)整：
A．與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對被投資企業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
B.取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額（攤銷額）及計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對被投資單位凈利潤的影響
調(diào)整時(shí)不具重要性項(xiàng)目可不調(diào)整
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
4、超額虧損，依順序處理：超級(jí)重點(diǎn)
A.減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
B.減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值至零，不足沖減，繼續(xù)沖減“長期應(yīng)收款”
C.因合同導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，如果符合確認(rèn)條件，確認(rèn)當(dāng)期損失并確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”
D.后期實(shí)現(xiàn)盈利，以相反順序分別恢復(fù)，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
分錄
確認(rèn): 借: 投資收益
貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資－－**公司（損益調(diào)整）
轉(zhuǎn)回
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資－－**公司（損益調(diào)整）
貸:投資收益
5.長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法變更
持股增加后進(jìn)行調(diào)整：
初始投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,差額不要求調(diào)整（商譽(yù)）.
初始投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（新增當(dāng)期）或計(jì)入留存收益（原取得時(shí)）.
原取得――轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間
被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益1：持股比例享有的份額，調(diào)整留存收益
2：其它變動(dòng)份額，調(diào)整計(jì)入“資本公積－其他資本公積”
會(huì)計(jì)處理：
第1步：追加支付：
投資成本>投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付）
貸：銀行存款
投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的
借：長期股權(quán)投資（實(shí)際支付）
貸：銀行存款
借：長期股權(quán)投資（低于公允價(jià)值的差額）
貸：營業(yè)外收入
投資成本<投資時(shí)享有的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額，且差額<原取得時(shí)形成商譽(yù),其差額不確認(rèn)營業(yè)外收入
商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定和投資整體業(yè)務(wù)相關(guān)。
第2步：調(diào)整賬面價(jià)值：
借：長期股權(quán)投資（原投資－新增投資交易日之間公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：資本公積－其他資本公積（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益的其它變動(dòng)份額）
盈余公積（按凈利潤提取的）
利潤分配－未分配利潤（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益持股比例享有的份額，屬以前年度）
持股下降后進(jìn)行調(diào)整：
第1步：處置結(jié)轉(zhuǎn)
借：銀行存款（實(shí)際支付）
貸：長期股權(quán)投資（按實(shí)際處置比例）
投資收益（差額）
第2步：調(diào)整賬面價(jià)值：
借：長期股權(quán)投資（剩余部分原投資－處置投資交易日之間公允價(jià)值變動(dòng)）
貸：資本公積－其他資本公積（這里僅對于資本公積影響部分做調(diào)整，對于資產(chǎn)評估增值部分不做調(diào)整）
盈余公積（按凈利潤提取的）
利潤分配－未分配利潤（被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益持股比例享有的份額，屬以前年度）
權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法變更
持股增加后進(jìn)行調(diào)整：
多次交易分步取得股權(quán)核算：將原權(quán)益法分項(xiàng)一并打包結(jié)轉(zhuǎn)至成本法下無明細(xì)。
持股下降后進(jìn)行調(diào)整：
按賬面價(jià)值做為成本法核算的基礎(chǔ)
出售部分：借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資——成本
――損益調(diào)整
投資收益
剩余部分：借：長期股權(quán)投資
貸：長期股權(quán)投資——成本
――損益調(diào)整
投資收益
處置。比照金融資產(chǎn)，把原先記入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益。
減值。只要提了減值，就不能轉(zhuǎn)回。在出售已經(jīng)減值的投資，應(yīng)該把原先提的減值予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回不是一個(gè)概念。
強(qiáng)調(diào):例5-15持股減少中,成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法,不存在結(jié)轉(zhuǎn)資本公積-其他資本公積的情況