例題：甲公司于07年1月1日4800投資乙公司，當(dāng)時(shí)投資比例為10%，2007年1月1日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為42300元；2007年3月10日被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利150萬(wàn)，2007年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬(wàn)；2008年3月1日被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利360萬(wàn)；2008年7月1日，甲公司以17000萬(wàn)取得另一大股東的股份，能對(duì)被投資單位實(shí)施控制，2008年7月1日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為45000萬(wàn)。
07年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800 07年3月10日借：銀行存款150
貸：銀行存款4800 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資150
2008年3月1日 借：銀行存款360
長(zhǎng)期股權(quán)投資120
貸：投資收益480
追加投資：原10%份額因?yàn)榇笥谕顿Y時(shí)的該份額的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以不用調(diào)整。
張志鳳老師在輕松過(guò)關(guān)的調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本4800
-損益調(diào)整270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4770
盈余公積30
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)270
張老師是按照追溯調(diào)整法比照成本法和權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的差額調(diào)整（各增加300萬(wàn)）
如果按照教材原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，其余部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的說(shuō)法。原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分為270萬(wàn)，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資最多調(diào)高270萬(wàn)，不知道理解的對(duì)不對(duì)？再想問(wèn)一下，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，是不是按照追溯調(diào)整法比照成本法和權(quán)益法下投資收益的差額調(diào)整（這里是300萬(wàn)），還是按照被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（4000+3000）*10%減去已分配的股利150+360=510
您說(shuō)的是合并日編制合并報(bào)表的抵消分錄吧。對(duì)于原來(lái)持有的10％的股權(quán)進(jìn)行權(quán)益法追溯調(diào)整。本題中第一次收到鼓勵(lì)150權(quán)益法下是應(yīng)該沖減成本，沒(méi)有什么問(wèn)題，對(duì)于第二次收到鼓勵(lì)360的，累計(jì)股利＝510，被投資單位賬面凈利潤(rùn)分額為480萬(wàn)，那么權(quán)益法下應(yīng)該沖減成本的清算性股利＝510－480＝30，因?yàn)橹耙呀?jīng)確認(rèn)了150萬(wàn)的沖減成本，所以這里的30萬(wàn)部分作為損益調(diào)整沖減，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整明細(xì)＝480－360＝120；成本明細(xì)＝4800－150＝4650.
權(quán)益法下收到360萬(wàn)鼓勵(lì)分錄：
借：應(yīng)收鼓勵(lì) 360
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 360
所以調(diào)整分錄：
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 480×90％
盈余公積 48
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 360
長(zhǎng)期股權(quán)投資 120
持有投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額＝（45000－42300）×10％＝270，其中凈利潤(rùn)影響部分＝4800×10％－150－360＝－30，所以?xún)魮p益以外的影響部分＝270－（－30）＝300，應(yīng)該確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”。
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 4650
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 120
長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4770
資本公積－其他資本公積 300
張老師的處理有點(diǎn)問(wèn)題，張老師好像沒(méi)有按照教材99頁(yè)關(guān)于現(xiàn)金股利的新的處理方法?！?BR> 例題：07年初投資5000萬(wàn)持股10％，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值48000萬(wàn)，07年發(fā)放股利1000萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)，08年初發(fā)放股利2000萬(wàn)，之后追加投資8000萬(wàn)，取得15％的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值50000萬(wàn)。要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。如果08年初發(fā)放股利4000萬(wàn)，其余條件一樣，下面的會(huì)計(jì)處理是否正確，請(qǐng)老師指正。
分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對(duì)于兩次投資之間的公允價(jià)值變動(dòng)的分額＝（50000－48000）×10％＝200要確認(rèn)為追溯調(diào)整：凈損益影響部分等于0，剩余的部分200萬(wàn)作為“資本公積－其他資本公積”追溯調(diào)整：
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000－1000×10％＝4900
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 100
長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4900
資本公積－其他資本公積 200
如果08年初發(fā)放股利2000萬(wàn)的，凈利潤(rùn)影響部分＝4000－1000－2000＝1000萬(wàn)，那么資本公積影響部分為1000萬(wàn)；如果是發(fā)放股利4000萬(wàn)的，凈利潤(rùn)影響部分＝4000－1000－4000＝－1000，資本公積影響部分＝2000＋1000＝3000，您的分析有問(wèn)題哦。
權(quán)益法下收到2000股利的時(shí)候：累計(jì)股利小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，那么對(duì)于凈利潤(rùn)影響部分全部確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整；如果發(fā)放的股利是4000萬(wàn)的，那么權(quán)益法下累計(jì)沖減的成本＝1000×10％＋（1000＋4000－4000）×10％＝200，損益調(diào)整明細(xì)＝4000×10％－（4000－1000）×10％＝100.最后您的調(diào)整分錄也是有問(wèn)題的。
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本明細(xì)＝5000－100＝4900；損益調(diào)整明細(xì)＝400－400＝0；其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)＝300.收到400萬(wàn)股利的調(diào)整分錄：
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 360
盈余公積 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 400
最終調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 4900
長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4900
資本公積－其他資本公積 300
一、關(guān)于第六章 固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的處理
企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元，包裝費(fèi)2萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)均以銀行存款支付，該企業(yè)的所得稅稅率為33％。按照稅法規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)分5年計(jì)入到應(yīng)納稅所得額。則企業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額等于（ ）。
A、100 B、117 C、86.11 D、122
【正確答案】 C
是不是現(xiàn)在的題目當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅的部分，現(xiàn)在也歸成這種形式體現(xiàn)了，不再先走遞延稅款了，而是在發(fā)生的時(shí)候就把當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)遞延稅款結(jié)轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅的部分直接記入到營(yíng)業(yè)外收入里，然后到期末的時(shí)候以營(yíng)業(yè)外收入的形式來(lái)計(jì)提？
其實(shí)還是作為營(yíng)業(yè)外收入的抵減處理的，不作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整處理，在以后轉(zhuǎn)回的時(shí)候可以作為所得稅費(fèi)用調(diào)整處理。
借：庫(kù)存商品 105
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
貸：營(yíng)業(yè)外收入 117
銀行存款 5
借：所得稅費(fèi)用 30.89
貸：遞延所得稅負(fù)債 30.89
轉(zhuǎn)回的時(shí)候：
借：遞延所得稅負(fù)債
所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅
二、 關(guān)于第十三章 售后回購(gòu)的問(wèn)題
售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，收到的款項(xiàng)就確認(rèn)為負(fù)債。，（如果不符合收入確認(rèn)條件下）
是否正確，（如果不符合收入確認(rèn)條件下），是不是這樣說(shuō)題目中沒(méi)有考慮增值稅額啊，收到的款項(xiàng)是包括增值稅的？
售后回購(gòu)業(yè)務(wù)如果是單從銷(xiāo)售這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，一般都是復(fù)核銷(xiāo)售確認(rèn)條件的，簽訂了售后回購(gòu)的合同的，那么稅法就是認(rèn)為銷(xiāo)售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于回購(gòu)環(huán)節(jié)稅法作為購(gòu)進(jìn)處理，那么售價(jià)和回購(gòu)價(jià)格的差額稅法上是作為購(gòu)進(jìn)的商品的成本的一部分的，所以會(huì)計(jì)上確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不能扣除，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅法上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。整個(gè)差異是在購(gòu)回的商品銷(xiāo)售以后轉(zhuǎn)回差異。
關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，水團(tuán)確實(shí)在是否開(kāi)出發(fā)票上有過(guò)猶豫，但是后來(lái)已經(jīng)證實(shí)：發(fā)票并不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售的判斷標(biāo)準(zhǔn)。所謂的發(fā)出商品的時(shí)候開(kāi)出發(fā)票也是不對(duì)的。會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售同樣不以開(kāi)出發(fā)票為準(zhǔn)，很典型的例子就是分期收款銷(xiāo)售商品，稅法上要求是發(fā)票分期開(kāi)具或者是一次性開(kāi)具，而會(huì)計(jì)上是一次性確認(rèn)收入，可見(jiàn)發(fā)出商品的時(shí)候不一定要開(kāi)出發(fā)票。所以學(xué)員對(duì)于上述問(wèn)題還需要全面看待。
三、 教材二十二章－P432頁(yè)出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理前后矛盾
按P432頁(yè)第29行－第36行的理解，可得如下等式?！白畹妥赓U收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值＝未實(shí)現(xiàn)融資收益＋融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋銀行存款（數(shù)額等于初始直接費(fèi)用）”。P436頁(yè)第1行－第2行：未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）。帶入上面等式整理，得出“最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＝融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值”。與P425頁(yè)第36行－P426頁(yè)第1行所說(shuō)“租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的出租人的初始直接費(fèi)用之和的折線率”相矛盾。
P435頁(yè)例22－5，按P432頁(yè)第29行－第30行所說(shuō)“將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入帳價(jià)值”，P436頁(yè)第12行的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為“借：長(zhǎng)期應(yīng)收款－應(yīng)收融資租賃款 3100000”，按書(shū)上理解，貸方分錄正確，這樣該分錄借貸不平。
關(guān)于這個(gè)理解是這樣的，按照租賃內(nèi)含利率的含義上看，初始直接費(fèi)用是出租人實(shí)際付出的成本，那么這筆初始直接費(fèi)用應(yīng)該是從承租方的手中收回的，可以認(rèn)為最低租賃收款額300萬(wàn)中已經(jīng)包含了這筆費(fèi)用，那么計(jì)算的時(shí)候按照最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用來(lái)確定一個(gè)租賃內(nèi)含利率，這個(gè)是比較符合教材的意思的，也就是教材例題中的做法了。這個(gè)沒(méi)有什么問(wèn)題了吧。
如果按照教材432頁(yè)說(shuō)的把初始直接費(fèi)用記入到長(zhǎng)期應(yīng)收款，那么屬于是最低租賃收款額的一部分了，那么在計(jì)算現(xiàn)值的時(shí)候就需要把這個(gè)初始直接費(fèi)用作為承租人需要支付的款項(xiàng)，教材435頁(yè)的例題實(shí)際上就是這樣處理的?？傊滩倪@個(gè)地方比較難以理解，按照教材給出的方法就是沒(méi)有錯(cuò)誤的。上面給出的解釋也有點(diǎn)問(wèn)題，所以樓上還是按照教材例題的方法處理比較穩(wěn)妥。
四、上面有個(gè)同學(xué)的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)外收入分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題，這里營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)全額 確認(rèn)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅的借方科目不應(yīng)沖營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。
其實(shí)還是作為營(yíng)業(yè)外收入的抵減處理的，不作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整處理，在以后轉(zhuǎn)回的時(shí)候可以作為所得稅費(fèi)用調(diào)整處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
轉(zhuǎn)回的時(shí)候：
借：遞延所得稅負(fù)債
所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅
五、 關(guān)于第二十二章 租賃的問(wèn)題
我的理解是 長(zhǎng)期應(yīng)收款不應(yīng)該包括出租人所支付的初始直接費(fèi)用 因?yàn)殚L(zhǎng)期應(yīng)收款為以后期間收回的全部款項(xiàng) 出租屆滿(mǎn)時(shí)長(zhǎng)期應(yīng)收款科目應(yīng)結(jié)平 如果包括初始直接費(fèi)用 則出租屆滿(mǎn)時(shí)怎么也結(jié)不平這個(gè)科目啊 所以我覺(jué)得長(zhǎng)期應(yīng)收款不應(yīng)該包括出租人所支付的初始直接費(fèi)用 這樣就不會(huì)存在問(wèn)題了
關(guān)于這個(gè)理解是這樣的，按照租賃內(nèi)含利率的含義上看，初始直接費(fèi)用是出租人實(shí)際付出的成本，那么這筆初始直接費(fèi)用應(yīng)該是從承租方的手中收回的，可以認(rèn)為最低租賃收款額300萬(wàn)中已經(jīng)包含了這筆費(fèi)用，那么計(jì)算的時(shí)候按照最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用來(lái)確定一個(gè)租賃內(nèi)含利率，這個(gè)是比較符合教材的意思的，也就是教材例題中的做法了。這個(gè)沒(méi)有什么問(wèn)題了吧。
如果按照教材432頁(yè)說(shuō)的把初始直接費(fèi)用記入到長(zhǎng)期應(yīng)收款，那么屬于是最低租賃收款額的一部分了，那么在計(jì)算現(xiàn)值的時(shí)候就需要把這個(gè)初始直接費(fèi)用作為承租人需要支付的款項(xiàng)，教材435頁(yè)的例題實(shí)際上就是這樣處理的?？傊滩倪@個(gè)地方比較難以理解，按照教材給出的方法就是沒(méi)有錯(cuò)誤的。上面給出的解釋也有點(diǎn)問(wèn)題，所以樓上還是按照教材例題的方法處理比較穩(wěn)妥。
六、
假如一個(gè)固定資產(chǎn),在2007年計(jì)提了800萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備,這也就形成了800萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異,在2008年末可抵扣的暫時(shí)性差異是700,那么也就是相當(dāng)于在2008年轉(zhuǎn)回了100的差異,在計(jì)算2008年的應(yīng)交稅費(fèi)的時(shí)候,為什么要把這個(gè)轉(zhuǎn)回的100給減掉?在資產(chǎn)減值那一章不是說(shuō),固定資產(chǎn)的減值損失不能轉(zhuǎn)回嗎?這兩個(gè)問(wèn)題該怎么結(jié)合起來(lái)理解啊?
如果期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是800，年末是700，可抵扣暫時(shí)性差異減少并不只是轉(zhuǎn)回一個(gè)途徑，也有結(jié)轉(zhuǎn)到額途徑：固定資產(chǎn)處置的減值準(zhǔn)備要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，那么這個(gè)時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備視同減值實(shí)際發(fā)生可以在稅前扣除，所以這個(gè)差異轉(zhuǎn)回的指的是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)的情況，不是轉(zhuǎn)回。
07年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800 07年3月10日借：銀行存款150
貸：銀行存款4800 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資150
2008年3月1日 借：銀行存款360
長(zhǎng)期股權(quán)投資120
貸：投資收益480
追加投資：原10%份額因?yàn)榇笥谕顿Y時(shí)的該份額的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，所以不用調(diào)整。
張志鳳老師在輕松過(guò)關(guān)的調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本4800
-損益調(diào)整270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4770
盈余公積30
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)270
張老師是按照追溯調(diào)整法比照成本法和權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的差額調(diào)整（各增加300萬(wàn)）
如果按照教材原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益，其余部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的說(shuō)法。原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分為270萬(wàn)，所以長(zhǎng)期股權(quán)投資最多調(diào)高270萬(wàn)，不知道理解的對(duì)不對(duì)？再想問(wèn)一下，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，是不是按照追溯調(diào)整法比照成本法和權(quán)益法下投資收益的差額調(diào)整（這里是300萬(wàn)），還是按照被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（4000+3000）*10%減去已分配的股利150+360=510
您說(shuō)的是合并日編制合并報(bào)表的抵消分錄吧。對(duì)于原來(lái)持有的10％的股權(quán)進(jìn)行權(quán)益法追溯調(diào)整。本題中第一次收到鼓勵(lì)150權(quán)益法下是應(yīng)該沖減成本，沒(méi)有什么問(wèn)題，對(duì)于第二次收到鼓勵(lì)360的，累計(jì)股利＝510，被投資單位賬面凈利潤(rùn)分額為480萬(wàn)，那么權(quán)益法下應(yīng)該沖減成本的清算性股利＝510－480＝30，因?yàn)橹耙呀?jīng)確認(rèn)了150萬(wàn)的沖減成本，所以這里的30萬(wàn)部分作為損益調(diào)整沖減，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整明細(xì)＝480－360＝120；成本明細(xì)＝4800－150＝4650.
權(quán)益法下收到360萬(wàn)鼓勵(lì)分錄：
借：應(yīng)收鼓勵(lì) 360
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 360
所以調(diào)整分錄：
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 480×90％
盈余公積 48
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 360
長(zhǎng)期股權(quán)投資 120
持有投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額＝（45000－42300）×10％＝270，其中凈利潤(rùn)影響部分＝4800×10％－150－360＝－30，所以?xún)魮p益以外的影響部分＝270－（－30）＝300，應(yīng)該確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)”。
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 4650
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 120
長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4770
資本公積－其他資本公積 300
張老師的處理有點(diǎn)問(wèn)題，張老師好像沒(méi)有按照教材99頁(yè)關(guān)于現(xiàn)金股利的新的處理方法?！?BR> 例題：07年初投資5000萬(wàn)持股10％，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值48000萬(wàn)，07年發(fā)放股利1000萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)，08年初發(fā)放股利2000萬(wàn)，之后追加投資8000萬(wàn)，取得15％的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值50000萬(wàn)。要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。如果08年初發(fā)放股利4000萬(wàn)，其余條件一樣，下面的會(huì)計(jì)處理是否正確，請(qǐng)老師指正。
分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對(duì)于兩次投資之間的公允價(jià)值變動(dòng)的分額＝（50000－48000）×10％＝200要確認(rèn)為追溯調(diào)整：凈損益影響部分等于0，剩余的部分200萬(wàn)作為“資本公積－其他資本公積”追溯調(diào)整：
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000－1000×10％＝4900
長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 100
長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4900
資本公積－其他資本公積 200
如果08年初發(fā)放股利2000萬(wàn)的，凈利潤(rùn)影響部分＝4000－1000－2000＝1000萬(wàn)，那么資本公積影響部分為1000萬(wàn)；如果是發(fā)放股利4000萬(wàn)的，凈利潤(rùn)影響部分＝4000－1000－4000＝－1000，資本公積影響部分＝2000＋1000＝3000，您的分析有問(wèn)題哦。
權(quán)益法下收到2000股利的時(shí)候：累計(jì)股利小于已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，那么對(duì)于凈利潤(rùn)影響部分全部確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整；如果發(fā)放的股利是4000萬(wàn)的，那么權(quán)益法下累計(jì)沖減的成本＝1000×10％＋（1000＋4000－4000）×10％＝200，損益調(diào)整明細(xì)＝4000×10％－（4000－1000）×10％＝100.最后您的調(diào)整分錄也是有問(wèn)題的。
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本明細(xì)＝5000－100＝4900；損益調(diào)整明細(xì)＝400－400＝0；其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)＝300.收到400萬(wàn)股利的調(diào)整分錄：
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 360
盈余公積 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 400
最終調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 4900
長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4900
資本公積－其他資本公積 300
一、關(guān)于第六章 固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的處理
企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元，包裝費(fèi)2萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)均以銀行存款支付，該企業(yè)的所得稅稅率為33％。按照稅法規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)分5年計(jì)入到應(yīng)納稅所得額。則企業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額等于（ ）。
A、100 B、117 C、86.11 D、122
【正確答案】 C
是不是現(xiàn)在的題目當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅的部分，現(xiàn)在也歸成這種形式體現(xiàn)了，不再先走遞延稅款了，而是在發(fā)生的時(shí)候就把當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)遞延稅款結(jié)轉(zhuǎn)入應(yīng)交所得稅的部分直接記入到營(yíng)業(yè)外收入里，然后到期末的時(shí)候以營(yíng)業(yè)外收入的形式來(lái)計(jì)提？
其實(shí)還是作為營(yíng)業(yè)外收入的抵減處理的，不作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整處理，在以后轉(zhuǎn)回的時(shí)候可以作為所得稅費(fèi)用調(diào)整處理。
借：庫(kù)存商品 105
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
貸：營(yíng)業(yè)外收入 117
銀行存款 5
借：所得稅費(fèi)用 30.89
貸：遞延所得稅負(fù)債 30.89
轉(zhuǎn)回的時(shí)候：
借：遞延所得稅負(fù)債
所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅
二、 關(guān)于第十三章 售后回購(gòu)的問(wèn)題
售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，收到的款項(xiàng)就確認(rèn)為負(fù)債。，（如果不符合收入確認(rèn)條件下）
是否正確，（如果不符合收入確認(rèn)條件下），是不是這樣說(shuō)題目中沒(méi)有考慮增值稅額啊，收到的款項(xiàng)是包括增值稅的？
售后回購(gòu)業(yè)務(wù)如果是單從銷(xiāo)售這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，一般都是復(fù)核銷(xiāo)售確認(rèn)條件的，簽訂了售后回購(gòu)的合同的，那么稅法就是認(rèn)為銷(xiāo)售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于回購(gòu)環(huán)節(jié)稅法作為購(gòu)進(jìn)處理，那么售價(jià)和回購(gòu)價(jià)格的差額稅法上是作為購(gòu)進(jìn)的商品的成本的一部分的，所以會(huì)計(jì)上確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不能扣除，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅法上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。整個(gè)差異是在購(gòu)回的商品銷(xiāo)售以后轉(zhuǎn)回差異。
關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，水團(tuán)確實(shí)在是否開(kāi)出發(fā)票上有過(guò)猶豫，但是后來(lái)已經(jīng)證實(shí)：發(fā)票并不是會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售的判斷標(biāo)準(zhǔn)。所謂的發(fā)出商品的時(shí)候開(kāi)出發(fā)票也是不對(duì)的。會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷(xiāo)售同樣不以開(kāi)出發(fā)票為準(zhǔn)，很典型的例子就是分期收款銷(xiāo)售商品，稅法上要求是發(fā)票分期開(kāi)具或者是一次性開(kāi)具，而會(huì)計(jì)上是一次性確認(rèn)收入，可見(jiàn)發(fā)出商品的時(shí)候不一定要開(kāi)出發(fā)票。所以學(xué)員對(duì)于上述問(wèn)題還需要全面看待。
三、 教材二十二章－P432頁(yè)出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理前后矛盾
按P432頁(yè)第29行－第36行的理解，可得如下等式?！白畹妥赓U收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值＝未實(shí)現(xiàn)融資收益＋融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋銀行存款（數(shù)額等于初始直接費(fèi)用）”。P436頁(yè)第1行－第2行：未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）。帶入上面等式整理，得出“最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＝融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值”。與P425頁(yè)第36行－P426頁(yè)第1行所說(shuō)“租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的出租人的初始直接費(fèi)用之和的折線率”相矛盾。
P435頁(yè)例22－5，按P432頁(yè)第29行－第30行所說(shuō)“將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入帳價(jià)值”，P436頁(yè)第12行的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為“借：長(zhǎng)期應(yīng)收款－應(yīng)收融資租賃款 3100000”，按書(shū)上理解，貸方分錄正確，這樣該分錄借貸不平。
關(guān)于這個(gè)理解是這樣的，按照租賃內(nèi)含利率的含義上看，初始直接費(fèi)用是出租人實(shí)際付出的成本，那么這筆初始直接費(fèi)用應(yīng)該是從承租方的手中收回的，可以認(rèn)為最低租賃收款額300萬(wàn)中已經(jīng)包含了這筆費(fèi)用，那么計(jì)算的時(shí)候按照最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用來(lái)確定一個(gè)租賃內(nèi)含利率，這個(gè)是比較符合教材的意思的，也就是教材例題中的做法了。這個(gè)沒(méi)有什么問(wèn)題了吧。
如果按照教材432頁(yè)說(shuō)的把初始直接費(fèi)用記入到長(zhǎng)期應(yīng)收款，那么屬于是最低租賃收款額的一部分了，那么在計(jì)算現(xiàn)值的時(shí)候就需要把這個(gè)初始直接費(fèi)用作為承租人需要支付的款項(xiàng)，教材435頁(yè)的例題實(shí)際上就是這樣處理的?？傊滩倪@個(gè)地方比較難以理解，按照教材給出的方法就是沒(méi)有錯(cuò)誤的。上面給出的解釋也有點(diǎn)問(wèn)題，所以樓上還是按照教材例題的方法處理比較穩(wěn)妥。
四、上面有個(gè)同學(xué)的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)外收入分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題，這里營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)全額 確認(rèn)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅的借方科目不應(yīng)沖營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。
其實(shí)還是作為營(yíng)業(yè)外收入的抵減處理的，不作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整處理，在以后轉(zhuǎn)回的時(shí)候可以作為所得稅費(fèi)用調(diào)整處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
轉(zhuǎn)回的時(shí)候：
借：遞延所得稅負(fù)債
所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅
五、 關(guān)于第二十二章 租賃的問(wèn)題
我的理解是 長(zhǎng)期應(yīng)收款不應(yīng)該包括出租人所支付的初始直接費(fèi)用 因?yàn)殚L(zhǎng)期應(yīng)收款為以后期間收回的全部款項(xiàng) 出租屆滿(mǎn)時(shí)長(zhǎng)期應(yīng)收款科目應(yīng)結(jié)平 如果包括初始直接費(fèi)用 則出租屆滿(mǎn)時(shí)怎么也結(jié)不平這個(gè)科目啊 所以我覺(jué)得長(zhǎng)期應(yīng)收款不應(yīng)該包括出租人所支付的初始直接費(fèi)用 這樣就不會(huì)存在問(wèn)題了
關(guān)于這個(gè)理解是這樣的，按照租賃內(nèi)含利率的含義上看，初始直接費(fèi)用是出租人實(shí)際付出的成本，那么這筆初始直接費(fèi)用應(yīng)該是從承租方的手中收回的，可以認(rèn)為最低租賃收款額300萬(wàn)中已經(jīng)包含了這筆費(fèi)用，那么計(jì)算的時(shí)候按照最低租賃收款額現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用來(lái)確定一個(gè)租賃內(nèi)含利率，這個(gè)是比較符合教材的意思的，也就是教材例題中的做法了。這個(gè)沒(méi)有什么問(wèn)題了吧。
如果按照教材432頁(yè)說(shuō)的把初始直接費(fèi)用記入到長(zhǎng)期應(yīng)收款，那么屬于是最低租賃收款額的一部分了，那么在計(jì)算現(xiàn)值的時(shí)候就需要把這個(gè)初始直接費(fèi)用作為承租人需要支付的款項(xiàng)，教材435頁(yè)的例題實(shí)際上就是這樣處理的?？傊滩倪@個(gè)地方比較難以理解，按照教材給出的方法就是沒(méi)有錯(cuò)誤的。上面給出的解釋也有點(diǎn)問(wèn)題，所以樓上還是按照教材例題的方法處理比較穩(wěn)妥。
六、
假如一個(gè)固定資產(chǎn),在2007年計(jì)提了800萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備,這也就形成了800萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異,在2008年末可抵扣的暫時(shí)性差異是700,那么也就是相當(dāng)于在2008年轉(zhuǎn)回了100的差異,在計(jì)算2008年的應(yīng)交稅費(fèi)的時(shí)候,為什么要把這個(gè)轉(zhuǎn)回的100給減掉?在資產(chǎn)減值那一章不是說(shuō),固定資產(chǎn)的減值損失不能轉(zhuǎn)回嗎?這兩個(gè)問(wèn)題該怎么結(jié)合起來(lái)理解啊?
如果期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是800，年末是700，可抵扣暫時(shí)性差異減少并不只是轉(zhuǎn)回一個(gè)途徑，也有結(jié)轉(zhuǎn)到額途徑：固定資產(chǎn)處置的減值準(zhǔn)備要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，那么這個(gè)時(shí)候結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備視同減值實(shí)際發(fā)生可以在稅前扣除，所以這個(gè)差異轉(zhuǎn)回的指的是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)的情況，不是轉(zhuǎn)回。