關(guān)于長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理的總結(jié)
關(guān)于追溯調(diào)整：除了要掌握追溯調(diào)整的要領(lǐng)之外，就是對于成本法和權(quán)益法各自的處理了，因為追溯調(diào)整實際上就是把權(quán)益法和成本法互相結(jié)合，在實際做的時候就是兩種方法算下來長期股權(quán)投資的賬面價值是多少，還可以看看處理的差異在哪里，那么追溯調(diào)整其實就很簡單了。
首先是成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。追加投資的情況，原來投資部分是要把兩次投資期間的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動全部確認(rèn)調(diào)整，對于凈利潤影響部分確認(rèn)投資收益和“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”，對于凈利潤之外的部分，按照應(yīng)該享有的分額確認(rèn)為“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”。
借：長期股權(quán)投資－成本
貸：長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：利潤分配－未分配利潤
盈余公積
借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動
貸：資本 公積－其他資本公積
這里需要說明一下：關(guān)于權(quán)益法下現(xiàn)金股利的處理，教材上在追溯調(diào)整分錄中根本沒有涉及到，而實際上新教材對于權(quán)益法做了調(diào)整：增加了沖減成本、損益調(diào)整和確認(rèn)投資收益的處理，這個處理非復(fù)雜程度遠(yuǎn)大于舊教材中的處理，而目前市面上看到額模擬試題還是應(yīng)試指南，都沒有在調(diào)整分錄中對于新教材中的權(quán)益法調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的說明，所以這里是否應(yīng)該考慮新教材的處理方式，老師們的理解都不一樣。水團(tuán)目前也不好下個定論，只能建議按照教材中給出的新的處理方法來處理。
如果不涉及到現(xiàn)金股利對于成本的沖減和確認(rèn)投資收益的情況，那么追溯調(diào)整是比較簡單的。比如07年初投資5000萬持股10％，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值48000萬，07年發(fā)放股利1000萬，實現(xiàn)凈利潤4000萬，08年初發(fā)放股利2000萬，之后追加投資8000萬，取得15％的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值50000萬。要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。
分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對于兩次投資之間的公允價值變動的分額＝（50000－48000）×10％＝200要確認(rèn)為追溯調(diào)整：凈損益影響部分＝（4000－1000－2000）＝1000×10％＝100，剩余的部分100萬作為“資本公積－其他資本公積”追溯調(diào)整：
調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資 5000－1000×10％＝4900
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 100
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 100
貸：長期股權(quán)投資 4900
利潤分配－未分配利潤 90
盈余公積 10
資本公積－其他資本公積 100
其次是成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法中減少投資的情況。對于減少投資情況下，剩余權(quán)益法核算的投資部分要按照權(quán)益法追溯調(diào)整，那么對于持有期間的被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值的變動進(jìn)行調(diào)整，也就是說僅僅對于凈損益影響部分和資本公積影響部分進(jìn)行調(diào)整，對于之外的原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動不做調(diào)整。調(diào)整分錄類似于上面給出的。同樣對于現(xiàn)金股利的影響沒有定論。
實際上在進(jìn)行調(diào)整分錄的時候，如果不考慮現(xiàn)金股利對于長期股權(quán)投資－成本的調(diào)整話，那么權(quán)益法對于成本的確認(rèn)，僅僅考慮成本法下的初始投資處理和第一年收到現(xiàn)金股利的處理，以后收到現(xiàn)金股利成本法下一般和權(quán)益法就不同了。
再次：關(guān)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法追溯調(diào)整。增加投資的情況的處理比較簡單：把權(quán)益法下的投資要追溯調(diào)整到初始取得時候的成本，然后對于持有期間的額處理完全按照成本法的處理進(jìn)行。對于減少投資的情況，不追溯調(diào)整，在減少投資的時點把權(quán)益法核算下的賬面價值作為成本法核算的初始確認(rèn)金額。然后對于之后收到的股利以之前權(quán)益法確認(rèn)的“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”為限進(jìn)行賬面價值沖減，實際上是變相進(jìn)行了追溯調(diào)整，只是一個時間早晚的問題，但是這個追溯調(diào)整還不是徹底的，因為對于資本公積的變動部分沒有調(diào)整。
追加投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法例題：甲公司于07年1月1日4800投資乙公司,當(dāng)時投資比例為10%,3月收到現(xiàn)金股利150.乙公司07年實現(xiàn)利潤4800.08年3月收到現(xiàn)金股利360.08年5月再次投資35%,共占有45%股份。請編制再投資時點的分錄和追溯調(diào)整分錄。
對于本題來說07年收到的股利150萬成本法和權(quán)益法都是作為投資成本的沖減處理的，那么權(quán)益法和成本法沒有差異，這個分錄不需要追溯調(diào)整。關(guān)鍵就是第二次收到現(xiàn)金股利，權(quán)益法是沖減賬面價值360，而成本法是沖回了成本120，那么調(diào)整分錄據(jù)是沖減成本480。
初始投資和收到第一年股利權(quán)益法和成本法都是一樣的處理：
借：長期股權(quán)投資 4800
貸：銀行存款 4800
借：應(yīng)收股利 150
貸：長期股權(quán)投資 150
對于第二次收到現(xiàn)金股利，成本法下：
借：應(yīng)收股利 360
長期股權(quán)投資 120
貸：投資收益 480
而權(quán)益法下應(yīng)該做的分錄：
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 480
貸：利潤分配－未分配利潤 432
盈余公積 48
借：應(yīng)收股利 360
貸：長期股權(quán)投資－成本 150＋360－4800×10％＝30
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 330
所以對于第二股利發(fā)放的調(diào)整分錄：
借：利潤分配－未分配利潤 480×90％
盈余公積 48
貸：長期股權(quán)投資－成本 30＋120＝150
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 330
（如果不考慮新教材對于現(xiàn)金股利新的處理：
借：利潤分配－未分配利潤 480×90％
盈余公積 48
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 480）
成本法下再投資的時候賬面余額＝4800－150＋120＝4770；權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值＝4800－150－360＋4800×10％＝4770
借：長期股權(quán)投資－成本 4620
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 150
貸：長期股權(quán)投資 4770
（按照舊教材中現(xiàn)金股利的處理方法：
借：長期股權(quán)投資－成本 4650
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 120（4800×10％－360）
貸：長期股權(quán)投資 4770）
二十一、2007年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。
該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購入。2006年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。
2006年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。
2007年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。
06年末的時候A產(chǎn)品子公司成本＝90×7＝630，集團(tuán)成本＝90×5＝450，可變現(xiàn)凈值＝405，那么子公司存貨跌價準(zhǔn)備余額＝630－405＝225，集團(tuán)角度存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝450－405＝45，所以多計提存貨跌價準(zhǔn)備＝225－45＝180；06年底中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分錄：
借：未分配利潤－年初 90×（7－5）＝180
貸：營業(yè)成本 90×（7－5）＝180（說明：年初的時候要把期初存貨中的對于利潤的影響部分抵消，因為對于集團(tuán)來說，存貨從一個地方搬到另外地方：價值就從450升高到630，那么這個差額部分180就是所謂的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，這個是必需要抵消的）
借：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備 225－45＝180
貸：未分配利潤－年初 225－45＝180（說明：通過對上年度存貨跌價準(zhǔn)備的分析可以看出，集團(tuán)角度看存貨應(yīng)該計提跌價45，而子公司實際上計提了225，多計提了180，這部分是影響了企業(yè)的利潤的，所以應(yīng)該把這部分利潤沖回，同時沖減多計提的跌價準(zhǔn)備）
借：營業(yè)成本 180×80/90＝160
貸：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備 160（說明：存貨本年銷售了80件，本來應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備＝45×80/90，但是實際上子公司結(jié)轉(zhuǎn)＝225×80/90，所以應(yīng)該把多結(jié)轉(zhuǎn)的部分沖銷）
借：營業(yè)成本?。?－5）×10＝20
貸：存貨 20（說明：因為結(jié)存10件產(chǎn)品，其中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因為是虛增了存貨成本）
這個時候存貨10件的賬面成本＝70，實際成本＝50，存貨跌價準(zhǔn)備余額子公司賬面是25，實際應(yīng)該有的余額＝5，那么如果可變現(xiàn)凈值為60，那么子公司存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回25－（70－60）＝15，而實際上集團(tuán)角度看存貨變現(xiàn)凈值大于實際成本50，那么原來計提的存貨跌價準(zhǔn)備5都可以轉(zhuǎn)回，所以從集團(tuán)角度看子公司多轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備＝15－5＝10：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備 10
二十一、財務(wù)報告中的現(xiàn)金流量表真是讓我頭大，該怎么掌握呢?謝謝!
關(guān)于現(xiàn)金流量表就是一個收付實現(xiàn)的概念，要從各個角度分析現(xiàn)金流量的變化。比如應(yīng)付賬款減少的，表明企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了現(xiàn)金或者銀行存款支付，那么這筆支付就形成了現(xiàn)金流出，構(gòu)成的是購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；通過對于主營業(yè)務(wù)成本的分析中：主營業(yè)務(wù)成本中包含了本期存貨的變化部分，直接人工的變化、制造費(fèi)用的變化和間接人工的變化，因此在主營業(yè)務(wù)成本計算購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的時候就需要逐步剔除直接材料以外的因素：其中職工薪酬部分是要作為“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”中核算的；折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用等記入到制造費(fèi)用中的是不形成現(xiàn)金流量的，所以也要剔除。
另外購買產(chǎn)品還需要支付什么費(fèi)用呢？還有稅費(fèi)，本身這也是需要考慮的，所以在計算的時候一是看有沒有形成現(xiàn)金例如或者流出，二是會影響到什么現(xiàn)金流量；三是在選擇相應(yīng)科目計算現(xiàn)金流量的時候要注意這個科目中包含了什么內(nèi)容。上面對于主營業(yè)務(wù)成本的組成部分的分析就可以看出來，要剔除一些影響之外的因素才能得到想要的結(jié)果。本身這只是個理解的過程，對于現(xiàn)金流量表還是記住為好，如果實在不行，放棄也是一個戰(zhàn)略放棄?！?BR> 二十二、甲公司為A公司的母公司,甲公司2008.1.1以580萬元的價格從證券市場購入A公司2007.1.1按面值發(fā)行的4年期一次還本復(fù)息債券,該債券面值500萬元,年利率10%.假定實際利率為8%,甲公司購入的債券作為持有至到期投資,按實際利率法攤銷差額
借 應(yīng)付債券 600
投資收益 26.4
貸 持有到期投資 626.4
借 投資收益 46.4
貸財務(wù)費(fèi)用 46.4
請問 這個分錄的數(shù)字怎么算
持有至到期投資的攤余成本（一次還本付息）＝期初攤余成本＋實際利率投資收益＝580＋580×8％＝626.4；實際利率計算的投資收益＝580×8％=46.4，子公司按照實際利率確定了投資收益46.4，另外母公司同樣按照實際利率確認(rèn)了財務(wù)費(fèi)用＝500×10％＝50，因為是2007年發(fā)行的，所以在2008年底的時候應(yīng)付債券的賬面價值＝500＋50×2＝600，所以要對于這個進(jìn)行抵消。
另外應(yīng)付債券的攤余成本＝期初攤余成本＋實際利率計算的財務(wù)費(fèi)用＝626.4
借：應(yīng)付債券 600
投資收益 26.4
貸：持有至到期投資 626.4
二十三、 例題： A與B是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的二個獨(dú)立的公司，有關(guān)資料如下：
1）2006年12月27日，A公司采用控股合并方式將B公司進(jìn)行合并，合并后取得B公司70%股份。
2）2007年1月1日，A以銀行存款3430支付對價。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元（假定與賬面價值相同）
3）2007年2月，股東會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元
4）2007年B公司全年實現(xiàn)凈利潤1500萬元。
5）2008年2月，股東會宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。
6）2008年12月31日，B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，B公司稅率為33%
7）2008年，B公司全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元
8）2009年1月3日出售B公司35%的股權(quán)，A對B的持股比例為35%，在被投資單位董事會中有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算，出售取得價款2000萬元已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。
成本法下分錄：
借：長期股權(quán)投資3430 貸：銀行存款 3430
借：應(yīng)收股利 700 貸：長期股權(quán)投資 700
借：應(yīng)收股利 1400 貸：長期股權(quán)投資 350 投資收益 1050
成本法下的賬面價值＝3430－700－350＝2380，出售35％股權(quán)后賬面價值＝1190。
權(quán)益法下分錄：
借：長期股權(quán)投資－成本 3430 貸：銀行存款 3430
借：應(yīng)收股利 700 貸：長期股權(quán)投資－成本 700
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1500×70％＝1050 貸：投資收益 1050
借：應(yīng)收股利 1400 貸：長期股權(quán)投－損益調(diào)整 1400（新教材中關(guān)于現(xiàn)金股利的處理：借：應(yīng)收股利 1400 貸：長期股權(quán)投資－成本 350 長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1050）
借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 70 貸：資本公積－其他資本公積 70（其實應(yīng)該考慮所得稅影響）
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 3000×70％＝2100 貸：投資收益 2100
權(quán)益法下長期股權(quán)投資：成本明細(xì)＝3430－700＝2730；損益調(diào)整明細(xì)＝1050－1400＋2100＝1750；其他權(quán)益變動＝70（如果是考慮新教材關(guān)于現(xiàn)金股利的處理：成本明細(xì)＝3430－700－350＝2380；損益調(diào)整明細(xì)＝1050－1050＋2100＝2100），出售后剩余的35％的投資各個明細(xì)科目減半。
調(diào)整分錄：
舊教材中調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資－成本 1365
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 875＝（1500＋2100－1400）×70％×50％
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 35
貸：長期股權(quán)投資 1190
資本公積－其他自迸公積 35
利潤分配－未分配利潤 1050×90％
盈余公積 105
考慮新教材的處理方法：
借：長期股權(quán)投資－成本 1190
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1050
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 35
貸：長期股權(quán)投資 1190
資本公積－其他資本公積 35
利潤分配－未分配利潤 1050×90％
盈余公積 105
關(guān)于追溯調(diào)整：除了要掌握追溯調(diào)整的要領(lǐng)之外，就是對于成本法和權(quán)益法各自的處理了，因為追溯調(diào)整實際上就是把權(quán)益法和成本法互相結(jié)合，在實際做的時候就是兩種方法算下來長期股權(quán)投資的賬面價值是多少，還可以看看處理的差異在哪里，那么追溯調(diào)整其實就很簡單了。
首先是成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。追加投資的情況，原來投資部分是要把兩次投資期間的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動全部確認(rèn)調(diào)整，對于凈利潤影響部分確認(rèn)投資收益和“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”，對于凈利潤之外的部分，按照應(yīng)該享有的分額確認(rèn)為“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”。
借：長期股權(quán)投資－成本
貸：長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：利潤分配－未分配利潤
盈余公積
借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動
貸：資本 公積－其他資本公積
這里需要說明一下：關(guān)于權(quán)益法下現(xiàn)金股利的處理，教材上在追溯調(diào)整分錄中根本沒有涉及到，而實際上新教材對于權(quán)益法做了調(diào)整：增加了沖減成本、損益調(diào)整和確認(rèn)投資收益的處理，這個處理非復(fù)雜程度遠(yuǎn)大于舊教材中的處理，而目前市面上看到額模擬試題還是應(yīng)試指南，都沒有在調(diào)整分錄中對于新教材中的權(quán)益法調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的說明，所以這里是否應(yīng)該考慮新教材的處理方式，老師們的理解都不一樣。水團(tuán)目前也不好下個定論，只能建議按照教材中給出的新的處理方法來處理。
如果不涉及到現(xiàn)金股利對于成本的沖減和確認(rèn)投資收益的情況，那么追溯調(diào)整是比較簡單的。比如07年初投資5000萬持股10％，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值48000萬，07年發(fā)放股利1000萬，實現(xiàn)凈利潤4000萬，08年初發(fā)放股利2000萬，之后追加投資8000萬，取得15％的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值50000萬。要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。
分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對于兩次投資之間的公允價值變動的分額＝（50000－48000）×10％＝200要確認(rèn)為追溯調(diào)整：凈損益影響部分＝（4000－1000－2000）＝1000×10％＝100，剩余的部分100萬作為“資本公積－其他資本公積”追溯調(diào)整：
調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資 5000－1000×10％＝4900
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 100
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 100
貸：長期股權(quán)投資 4900
利潤分配－未分配利潤 90
盈余公積 10
資本公積－其他資本公積 100
其次是成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法中減少投資的情況。對于減少投資情況下，剩余權(quán)益法核算的投資部分要按照權(quán)益法追溯調(diào)整，那么對于持有期間的被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值的變動進(jìn)行調(diào)整，也就是說僅僅對于凈損益影響部分和資本公積影響部分進(jìn)行調(diào)整，對于之外的原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動不做調(diào)整。調(diào)整分錄類似于上面給出的。同樣對于現(xiàn)金股利的影響沒有定論。
實際上在進(jìn)行調(diào)整分錄的時候，如果不考慮現(xiàn)金股利對于長期股權(quán)投資－成本的調(diào)整話，那么權(quán)益法對于成本的確認(rèn)，僅僅考慮成本法下的初始投資處理和第一年收到現(xiàn)金股利的處理，以后收到現(xiàn)金股利成本法下一般和權(quán)益法就不同了。
再次：關(guān)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法追溯調(diào)整。增加投資的情況的處理比較簡單：把權(quán)益法下的投資要追溯調(diào)整到初始取得時候的成本，然后對于持有期間的額處理完全按照成本法的處理進(jìn)行。對于減少投資的情況，不追溯調(diào)整，在減少投資的時點把權(quán)益法核算下的賬面價值作為成本法核算的初始確認(rèn)金額。然后對于之后收到的股利以之前權(quán)益法確認(rèn)的“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”為限進(jìn)行賬面價值沖減，實際上是變相進(jìn)行了追溯調(diào)整，只是一個時間早晚的問題，但是這個追溯調(diào)整還不是徹底的，因為對于資本公積的變動部分沒有調(diào)整。
追加投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法例題：甲公司于07年1月1日4800投資乙公司,當(dāng)時投資比例為10%,3月收到現(xiàn)金股利150.乙公司07年實現(xiàn)利潤4800.08年3月收到現(xiàn)金股利360.08年5月再次投資35%,共占有45%股份。請編制再投資時點的分錄和追溯調(diào)整分錄。
對于本題來說07年收到的股利150萬成本法和權(quán)益法都是作為投資成本的沖減處理的，那么權(quán)益法和成本法沒有差異，這個分錄不需要追溯調(diào)整。關(guān)鍵就是第二次收到現(xiàn)金股利，權(quán)益法是沖減賬面價值360，而成本法是沖回了成本120，那么調(diào)整分錄據(jù)是沖減成本480。
初始投資和收到第一年股利權(quán)益法和成本法都是一樣的處理：
借：長期股權(quán)投資 4800
貸：銀行存款 4800
借：應(yīng)收股利 150
貸：長期股權(quán)投資 150
對于第二次收到現(xiàn)金股利，成本法下：
借：應(yīng)收股利 360
長期股權(quán)投資 120
貸：投資收益 480
而權(quán)益法下應(yīng)該做的分錄：
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 480
貸：利潤分配－未分配利潤 432
盈余公積 48
借：應(yīng)收股利 360
貸：長期股權(quán)投資－成本 150＋360－4800×10％＝30
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 330
所以對于第二股利發(fā)放的調(diào)整分錄：
借：利潤分配－未分配利潤 480×90％
盈余公積 48
貸：長期股權(quán)投資－成本 30＋120＝150
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 330
（如果不考慮新教材對于現(xiàn)金股利新的處理：
借：利潤分配－未分配利潤 480×90％
盈余公積 48
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 480）
成本法下再投資的時候賬面余額＝4800－150＋120＝4770；權(quán)益法下長期股權(quán)投資賬面價值＝4800－150－360＋4800×10％＝4770
借：長期股權(quán)投資－成本 4620
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 150
貸：長期股權(quán)投資 4770
（按照舊教材中現(xiàn)金股利的處理方法：
借：長期股權(quán)投資－成本 4650
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 120（4800×10％－360）
貸：長期股權(quán)投資 4770）
二十一、2007年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。
該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購入。2006年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。
2006年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。
2007年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。
06年末的時候A產(chǎn)品子公司成本＝90×7＝630，集團(tuán)成本＝90×5＝450，可變現(xiàn)凈值＝405，那么子公司存貨跌價準(zhǔn)備余額＝630－405＝225，集團(tuán)角度存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝450－405＝45，所以多計提存貨跌價準(zhǔn)備＝225－45＝180；06年底中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤＝90×（7－5）＝180：
07年抵消分錄：
借：未分配利潤－年初 90×（7－5）＝180
貸：營業(yè)成本 90×（7－5）＝180（說明：年初的時候要把期初存貨中的對于利潤的影響部分抵消，因為對于集團(tuán)來說，存貨從一個地方搬到另外地方：價值就從450升高到630，那么這個差額部分180就是所謂的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，這個是必需要抵消的）
借：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備 225－45＝180
貸：未分配利潤－年初 225－45＝180（說明：通過對上年度存貨跌價準(zhǔn)備的分析可以看出，集團(tuán)角度看存貨應(yīng)該計提跌價45，而子公司實際上計提了225，多計提了180，這部分是影響了企業(yè)的利潤的，所以應(yīng)該把這部分利潤沖回，同時沖減多計提的跌價準(zhǔn)備）
借：營業(yè)成本 180×80/90＝160
貸：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備 160（說明：存貨本年銷售了80件，本來應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備＝45×80/90，但是實際上子公司結(jié)轉(zhuǎn)＝225×80/90，所以應(yīng)該把多結(jié)轉(zhuǎn)的部分沖銷）
借：營業(yè)成本?。?－5）×10＝20
貸：存貨 20（說明：因為結(jié)存10件產(chǎn)品，其中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤部分＝（7－5）×10＝20要抵消，因為是虛增了存貨成本）
這個時候存貨10件的賬面成本＝70，實際成本＝50，存貨跌價準(zhǔn)備余額子公司賬面是25，實際應(yīng)該有的余額＝5，那么如果可變現(xiàn)凈值為60，那么子公司存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回25－（70－60）＝15，而實際上集團(tuán)角度看存貨變現(xiàn)凈值大于實際成本50，那么原來計提的存貨跌價準(zhǔn)備5都可以轉(zhuǎn)回，所以從集團(tuán)角度看子公司多轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備＝15－5＝10：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備 10
二十一、財務(wù)報告中的現(xiàn)金流量表真是讓我頭大，該怎么掌握呢?謝謝!
關(guān)于現(xiàn)金流量表就是一個收付實現(xiàn)的概念，要從各個角度分析現(xiàn)金流量的變化。比如應(yīng)付賬款減少的，表明企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了現(xiàn)金或者銀行存款支付，那么這筆支付就形成了現(xiàn)金流出，構(gòu)成的是購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；通過對于主營業(yè)務(wù)成本的分析中：主營業(yè)務(wù)成本中包含了本期存貨的變化部分，直接人工的變化、制造費(fèi)用的變化和間接人工的變化，因此在主營業(yè)務(wù)成本計算購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的時候就需要逐步剔除直接材料以外的因素：其中職工薪酬部分是要作為“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”中核算的；折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用等記入到制造費(fèi)用中的是不形成現(xiàn)金流量的，所以也要剔除。
另外購買產(chǎn)品還需要支付什么費(fèi)用呢？還有稅費(fèi)，本身這也是需要考慮的，所以在計算的時候一是看有沒有形成現(xiàn)金例如或者流出，二是會影響到什么現(xiàn)金流量；三是在選擇相應(yīng)科目計算現(xiàn)金流量的時候要注意這個科目中包含了什么內(nèi)容。上面對于主營業(yè)務(wù)成本的組成部分的分析就可以看出來，要剔除一些影響之外的因素才能得到想要的結(jié)果。本身這只是個理解的過程，對于現(xiàn)金流量表還是記住為好，如果實在不行，放棄也是一個戰(zhàn)略放棄?！?BR> 二十二、甲公司為A公司的母公司,甲公司2008.1.1以580萬元的價格從證券市場購入A公司2007.1.1按面值發(fā)行的4年期一次還本復(fù)息債券,該債券面值500萬元,年利率10%.假定實際利率為8%,甲公司購入的債券作為持有至到期投資,按實際利率法攤銷差額
借 應(yīng)付債券 600
投資收益 26.4
貸 持有到期投資 626.4
借 投資收益 46.4
貸財務(wù)費(fèi)用 46.4
請問 這個分錄的數(shù)字怎么算
持有至到期投資的攤余成本（一次還本付息）＝期初攤余成本＋實際利率投資收益＝580＋580×8％＝626.4；實際利率計算的投資收益＝580×8％=46.4，子公司按照實際利率確定了投資收益46.4，另外母公司同樣按照實際利率確認(rèn)了財務(wù)費(fèi)用＝500×10％＝50，因為是2007年發(fā)行的，所以在2008年底的時候應(yīng)付債券的賬面價值＝500＋50×2＝600，所以要對于這個進(jìn)行抵消。
另外應(yīng)付債券的攤余成本＝期初攤余成本＋實際利率計算的財務(wù)費(fèi)用＝626.4
借：應(yīng)付債券 600
投資收益 26.4
貸：持有至到期投資 626.4
二十三、 例題： A與B是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的二個獨(dú)立的公司，有關(guān)資料如下：
1）2006年12月27日，A公司采用控股合并方式將B公司進(jìn)行合并，合并后取得B公司70%股份。
2）2007年1月1日，A以銀行存款3430支付對價。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元（假定與賬面價值相同）
3）2007年2月，股東會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元
4）2007年B公司全年實現(xiàn)凈利潤1500萬元。
5）2008年2月，股東會宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。
6）2008年12月31日，B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，B公司稅率為33%
7）2008年，B公司全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元
8）2009年1月3日出售B公司35%的股權(quán)，A對B的持股比例為35%，在被投資單位董事會中有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算，出售取得價款2000萬元已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。
成本法下分錄：
借：長期股權(quán)投資3430 貸：銀行存款 3430
借：應(yīng)收股利 700 貸：長期股權(quán)投資 700
借：應(yīng)收股利 1400 貸：長期股權(quán)投資 350 投資收益 1050
成本法下的賬面價值＝3430－700－350＝2380，出售35％股權(quán)后賬面價值＝1190。
權(quán)益法下分錄：
借：長期股權(quán)投資－成本 3430 貸：銀行存款 3430
借：應(yīng)收股利 700 貸：長期股權(quán)投資－成本 700
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1500×70％＝1050 貸：投資收益 1050
借：應(yīng)收股利 1400 貸：長期股權(quán)投－損益調(diào)整 1400（新教材中關(guān)于現(xiàn)金股利的處理：借：應(yīng)收股利 1400 貸：長期股權(quán)投資－成本 350 長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1050）
借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 70 貸：資本公積－其他資本公積 70（其實應(yīng)該考慮所得稅影響）
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 3000×70％＝2100 貸：投資收益 2100
權(quán)益法下長期股權(quán)投資：成本明細(xì)＝3430－700＝2730；損益調(diào)整明細(xì)＝1050－1400＋2100＝1750；其他權(quán)益變動＝70（如果是考慮新教材關(guān)于現(xiàn)金股利的處理：成本明細(xì)＝3430－700－350＝2380；損益調(diào)整明細(xì)＝1050－1050＋2100＝2100），出售后剩余的35％的投資各個明細(xì)科目減半。
調(diào)整分錄：
舊教材中調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資－成本 1365
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 875＝（1500＋2100－1400）×70％×50％
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 35
貸：長期股權(quán)投資 1190
資本公積－其他自迸公積 35
利潤分配－未分配利潤 1050×90％
盈余公積 105
考慮新教材的處理方法：
借：長期股權(quán)投資－成本 1190
長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1050
長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 35
貸：長期股權(quán)投資 1190
資本公積－其他資本公積 35
利潤分配－未分配利潤 1050×90％
盈余公積 105