綜合題的題型設(shè)計(jì)及案例解析
【例解】［設(shè)計(jì)方式：所得稅＋會(huì)計(jì)政策變更］
甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用應(yīng)付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率，按會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。
甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。
2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.2005年甲公司開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為110萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，會(huì)計(jì)上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認(rèn)可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會(huì)計(jì)口徑一致；
2.2006年初甲公司開始研發(fā)B專利，研究階段花費(fèi)了40萬元，開發(fā)階段花費(fèi)了60萬元，注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共支付了10萬元，該專利于當(dāng)年的7月1日達(dá)到可使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上均采用5年期直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該專利具有較大的社會(huì)效益，允許甲公司按研發(fā)費(fèi)總額的150%抵扣應(yīng)稅所得；
3. 2006年初庫(kù)存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元，2007年初庫(kù)存商品的賬面余額為300萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，當(dāng)年末庫(kù)存商品的賬面余額為400萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬元；
4.2006年初應(yīng)收賬款賬面余額為400萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元，2007年初應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為150萬元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為250萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為190萬元；
5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款60萬元，于當(dāng)年末支付；
6.2007年甲公司應(yīng)付職工薪酬提取了500萬元，按稅法口徑核定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為400萬元；
7.2007年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬元。（北京安通學(xué)校提供）
8.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的差異。
要求：1.根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目的修正；
2.根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會(huì)計(jì)處理；
3.計(jì)算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額。
【答案及解析】
1.應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)政策變更處理
（1）2006年初、2007年初的暫時(shí)性差異認(rèn)定：
①A設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：
2006年初A設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－（110－10）× ＝76.67（萬元）；
2006年初A設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×1＝100（萬元）；
2006年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝100－76.67＝23.33（萬元）。
2007年初A設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－（110－10）× －（110－10）× ＝50（萬元）；
2007年初A設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×2＝90（萬元）；
2007年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝90-50＝40（萬元）。
2007年末A設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－（110－10）× －（110－10）× －（110－10）× ＝30（萬元）；
2007年末A設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×3＝80（萬元）；
2007年末A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝80－30＝50（萬元）。
【例解】［設(shè)計(jì)方式：所得稅＋會(huì)計(jì)政策變更］
甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用應(yīng)付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅，2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率，按會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。
甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。
2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.2005年甲公司開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為110萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，會(huì)計(jì)上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認(rèn)可的折舊方法為10年期直線法，凈殘值口徑與會(huì)計(jì)口徑一致；
2.2006年初甲公司開始研發(fā)B專利，研究階段花費(fèi)了40萬元，開發(fā)階段花費(fèi)了60萬元，注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共支付了10萬元，該專利于當(dāng)年的7月1日達(dá)到可使用狀態(tài)，會(huì)計(jì)和稅務(wù)上均采用5年期直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該專利具有較大的社會(huì)效益，允許甲公司按研發(fā)費(fèi)總額的150%抵扣應(yīng)稅所得；
3. 2006年初庫(kù)存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元，2007年初庫(kù)存商品的賬面余額為300萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，當(dāng)年末庫(kù)存商品的賬面余額為400萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬元；
4.2006年初應(yīng)收賬款賬面余額為400萬元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬元，2007年初應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為150萬元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為250萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為190萬元；
5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款60萬元，于當(dāng)年末支付；
6.2007年甲公司應(yīng)付職工薪酬提取了500萬元，按稅法口徑核定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為400萬元；
7.2007年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬元。（北京安通學(xué)校提供）
8.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的差異。
要求：1.根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目的修正；
2.根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會(huì)計(jì)處理；
3.計(jì)算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額。
【答案及解析】
1.應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)政策變更處理
（1）2006年初、2007年初的暫時(shí)性差異認(rèn)定：
①A設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：
2006年初A設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－（110－10）× ＝76.67（萬元）；
2006年初A設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×1＝100（萬元）；
2006年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝100－76.67＝23.33（萬元）。
2007年初A設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－（110－10）× －（110－10）× ＝50（萬元）；
2007年初A設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×2＝90（萬元）；
2007年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝90-50＝40（萬元）。
2007年末A設(shè)備的賬面價(jià)值＝110－（110－10）× －（110－10）× －（110－10）× ＝30（萬元）；
2007年末A設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝110－（110－10）÷10×3＝80（萬元）；
2007年末A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額＝80－30＝50（萬元）。