2．長期股權投資專題
（1）權益法下的會計處理
①股權投資差額的會計處理
表格1：初始投資時股權投資差額的認定
當初始投資成本大于在被投資方所擁有的權益量時
借：長期股權投資——某公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資——某公司（投資成本）
當初始投資成本小于在被投資方所擁有的權益量時
借：長期股權投資——某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權投資準備
股權投資差額的分攤期限
首選投資期限，再選≦10年。
攤銷股權投資借方差額的會計分錄
借：投資收益
貸：長期股權投資——某公司（股權投資差額）
表格2：追加投資時股權投資差額的認定
初始投資時
追加投資時
形成借差
形成貸差
形成借差
應分別按規(guī)定的攤銷期限分攤，如果追加投資形成的股權投資借方差額較小，可并入初始投資時形成的股權投資借方差額一并在剩余期限內攤銷。
貸差超過尚未攤完的股權投資借方差額：
借：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權投資貸差額）
貸：長期股權投資――某公司（股權投資差額）（初始投資形成股權投資借差額尚未攤完的部分）(北京安通學校提供)
資本公積――股權投資準備（二者之差）
貸差小于尚未攤完的股權投資借方差額時，應作如下處理：
借：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權投資貸差額）
貸：長期股權投資――某公司（股權投資差額）（追加投資形成的股權投資貸差額）
形成貸差
借差大于初始投資時形成的股權投資貸差，則作如下處理：
借：長期股權投資――某公司（股權投資差額）（二者之差）
資本公積――股權投資準備（初始投資形成的貸差）
貸：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
借：長期股權投資-----某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權投資準備（追加投資形成的貸差）
借差小于初始投資時形成的股權投資貸差，則作如下處理：
借：資本公積――股權投資準備（追加投資形成的借差）
貸：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
②被投資方實現盈余時
一般會計處理
借：長期股權投資——某公司（損益調整）
貸：投資收益
特殊會計處理
當投資方不是在年初投資時
投資當年的收益認定=被投資方當年的盈余額×當年投資期限占整個年度的比重×投資方的持股比例
如果投資期限內發(fā)生了持股比例的變化
A．如果能夠分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則分別匹配股份比例即可。(北京安通學校提供)
B．如果無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則需計算加權持股比例，再乘以當年盈余來認定。
a. 計算一個加權持股比例加權持股比例= [（年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份數 ）÷12]×100%
b. 當年的收益額=被投資方當年盈余×加權持股比例
c. 需特別注意的是，該處理方法必須有兩個前提條件，一是在股份變動前后，該投資應始終用權益法來核算；二是無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬。
被投資方盈余中投資方無資格認定的部分
A.外商投資企業(yè)根據其凈利潤提取的職工福利獎勵基金；
B.上交的承包利潤
③被投資方分紅時
被投資方分派現金股利時
（1）直接根據總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現金股利額作如下會計處理：(北京安通學校提供)
①宣告時：
借：應收股利
貸：長期股權投資——某公司（投資成本）或（損益調整）
注：當股利不是來自于投資方在投資期限內應得的收益時，應沖減“投資成本”，只有來自于投資方賺取的利潤的分紅方可沖減“損益調整”
②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利
被投資方分派股票股利時
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉化為股本和資本公積，其本質是對現有所有者權益結構進行再調整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權益。因此，作為投資方，無論成本法還是權益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
⑤被投資方發(fā)生其他所有者權益變動時：
表格1：被投資方接受捐贈時
被投資方
投資方
被投資方接受非現金資產捐贈
捐贈當時
借：某資產
貸：待轉資產價值―――接受捐贈非貨幣性資產價值
銀行存款（由被投資方支付的一些費用）
無會計處理
計算應交所得稅時
借：待轉資產價值―――接受捐贈非貨幣性資產價值
貸：資本公積----接受捐贈非現金資產準備
應交稅金----應交所得稅
借：長期股權投資
——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積----股權投資準備
被投資方處置捐贈資產時
除了作處置資產的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備
貸：資本公積——其他資本公積
無會計處理(北京安通學校提供)
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
被投資方接受現金捐贈
捐贈當時
借:銀行存款
貸：待轉資產價值―――接受捐贈貨幣性資產價值
無會計處理
計算應交所得稅時
借：待轉資產價值―――接受捐贈貨幣性資產價值
貸：資本公積----其他資本公積
應交稅金----應交所得稅
借：長期股權投資
——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積----股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理 (北京安通學校提供)
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
注：如果是非現金捐贈而且金額較大，一次交稅有困難的，可在五年內平均計入各年所得，那樣的話，所有者權益的追加也就分次認定了。需特別注意的是，此規(guī)定僅限于非現金捐贈而不指現金捐贈，對于現金捐贈必須一次交稅。
表格2：被投資方增資擴股出現資本溢價時
被投資方增資擴股出現資本溢價當時
借：某資產
貸：股本（或實收資本）
資本公積——股本溢價（資本溢價）
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
（1）權益法下的會計處理
①股權投資差額的會計處理
表格1：初始投資時股權投資差額的認定
當初始投資成本大于在被投資方所擁有的權益量時
借：長期股權投資——某公司（股權投資差額）
貸：長期股權投資——某公司（投資成本）
當初始投資成本小于在被投資方所擁有的權益量時
借：長期股權投資——某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權投資準備
股權投資差額的分攤期限
首選投資期限，再選≦10年。
攤銷股權投資借方差額的會計分錄
借：投資收益
貸：長期股權投資——某公司（股權投資差額）
表格2：追加投資時股權投資差額的認定
初始投資時
追加投資時
形成借差
形成貸差
形成借差
應分別按規(guī)定的攤銷期限分攤，如果追加投資形成的股權投資借方差額較小，可并入初始投資時形成的股權投資借方差額一并在剩余期限內攤銷。
貸差超過尚未攤完的股權投資借方差額：
借：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權投資貸差額）
貸：長期股權投資――某公司（股權投資差額）（初始投資形成股權投資借差額尚未攤完的部分）(北京安通學校提供)
資本公積――股權投資準備（二者之差）
貸差小于尚未攤完的股權投資借方差額時，應作如下處理：
借：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權投資貸差額）
貸：長期股權投資――某公司（股權投資差額）（追加投資形成的股權投資貸差額）
形成貸差
借差大于初始投資時形成的股權投資貸差，則作如下處理：
借：長期股權投資――某公司（股權投資差額）（二者之差）
資本公積――股權投資準備（初始投資形成的貸差）
貸：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
借：長期股權投資-----某公司（投資成本）
貸：資本公積-----股權投資準備（追加投資形成的貸差）
借差小于初始投資時形成的股權投資貸差，則作如下處理：
借：資本公積――股權投資準備（追加投資形成的借差）
貸：長期股權投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）
②被投資方實現盈余時
一般會計處理
借：長期股權投資——某公司（損益調整）
貸：投資收益
特殊會計處理
當投資方不是在年初投資時
投資當年的收益認定=被投資方當年的盈余額×當年投資期限占整個年度的比重×投資方的持股比例
如果投資期限內發(fā)生了持股比例的變化
A．如果能夠分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則分別匹配股份比例即可。(北京安通學校提供)
B．如果無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬，則需計算加權持股比例，再乘以當年盈余來認定。
a. 計算一個加權持股比例加權持股比例= [（年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份數 ）÷12]×100%
b. 當年的收益額=被投資方當年盈余×加權持股比例
c. 需特別注意的是，該處理方法必須有兩個前提條件，一是在股份變動前后，該投資應始終用權益法來核算；二是無法分清股份比例變動前后的盈余歸屬。
被投資方盈余中投資方無資格認定的部分
A.外商投資企業(yè)根據其凈利潤提取的職工福利獎勵基金；
B.上交的承包利潤
③被投資方分紅時
被投資方分派現金股利時
（1）直接根據總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現金股利額作如下會計處理：(北京安通學校提供)
①宣告時：
借：應收股利
貸：長期股權投資——某公司（投資成本）或（損益調整）
注：當股利不是來自于投資方在投資期限內應得的收益時，應沖減“投資成本”，只有來自于投資方賺取的利潤的分紅方可沖減“損益調整”
②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利
被投資方分派股票股利時
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉化為股本和資本公積，其本質是對現有所有者權益結構進行再調整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權益。因此，作為投資方，無論成本法還是權益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
⑤被投資方發(fā)生其他所有者權益變動時：
表格1：被投資方接受捐贈時
被投資方
投資方
被投資方接受非現金資產捐贈
捐贈當時
借：某資產
貸：待轉資產價值―――接受捐贈非貨幣性資產價值
銀行存款（由被投資方支付的一些費用）
無會計處理
計算應交所得稅時
借：待轉資產價值―――接受捐贈非貨幣性資產價值
貸：資本公積----接受捐贈非現金資產準備
應交稅金----應交所得稅
借：長期股權投資
——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積----股權投資準備
被投資方處置捐贈資產時
除了作處置資產的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備
貸：資本公積——其他資本公積
無會計處理(北京安通學校提供)
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
被投資方接受現金捐贈
捐贈當時
借:銀行存款
貸：待轉資產價值―――接受捐贈貨幣性資產價值
無會計處理
計算應交所得稅時
借：待轉資產價值―――接受捐贈貨幣性資產價值
貸：資本公積----其他資本公積
應交稅金----應交所得稅
借：長期股權投資
——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積----股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理 (北京安通學校提供)
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積
注：如果是非現金捐贈而且金額較大，一次交稅有困難的，可在五年內平均計入各年所得，那樣的話，所有者權益的追加也就分次認定了。需特別注意的是，此規(guī)定僅限于非現金捐贈而不指現金捐贈，對于現金捐贈必須一次交稅。
表格2：被投資方增資擴股出現資本溢價時
被投資方增資擴股出現資本溢價當時
借：某資產
貸：股本（或實收資本）
資本公積——股本溢價（資本溢價）
借：長期股權投資——某公司（股權投資準備）
貸：資本公積——股權投資準備
投資方處置該投資時
無會計處理
除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：
借：資本公積——股權投資準備
貸：資本公積——其他資本公積